查核规划步骤与内容

1、来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 查核規劃與查核程式 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 本章大綱 5.1 查核規劃之必要性 5.2 查核規劃步驟與內容 5.3 查核測試 5.4 查核程式的設計 5.5 首次受託期初餘額之查核 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 nGAAS No.1：外勤：查核工作應妥善規劃 nGAAS No.10：會計師規劃查核工作時，應對受 查者之內部控制充分瞭解與評估（風險），以決 定查核程序之性質、時間與範圍 n會計師開始查核前，應規劃查核工作，程序如下： n瞭解受查者事業（參見p.148） n擬定查核計劃(audit

2、 plan) n擬定查核程式(audit program) 查核規劃之必要性 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 查核風險 n定義：會計師對有重大錯誤之財務報表表 示不當意見之風險 n二種觀念：執行查核前所訂定願意接受的 查核風險、執行查核程序後實際的查核風 險 n查核風險=固有風險控制風險偵查風險 （固有風險與受查事業別有關，控制風險與公司管理有關， 偵查風險與查核人員之規劃有關） 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 n如果您是會計師首次接受一家製造業公 司的委任，您親自拜訪巡視受查者總公 司及經營據點。試指出在拜訪巡視過程 中，應特別觀察哪些項目，以協助未來

3、 查核規劃與查核程序之執行。 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 n訪查受查者之工廠、辦公處所，並與有 關人員洽談。與受查者承辦有關業務之 同仁洽談。在外勤工作第一天參觀並觀 察重點，以做為未來追蹤查核之基礎。 如：存貨之管理情形（管理人員、環境、 陳廢等），辦公室及實際觀察營運情況， 機器是否有廢置等。 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 n查核計畫制訂前的準備工作 n取得受查者背景資料 n取得與法律事務有關之資料 n執行初步分析性程序 n查核計畫之擬定 查核規劃步驟與內容 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 n查核測試的類型 n查核測試和查核

4、證據間的關係 n查核測試相關成本 n控制測試和證實測試間之權衡 查核測試 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 查核測試的類型（方法） n瞭解內部控制=著重內部控制的設計和執行以 評估控制風險 n控制測試=決定控制執行的有效性有效性（方法：詢 問、檢查、觀察、重新測試、walk through） n證實測試=測試直接影響財務報表上各科目餘 額錯誤或舞弊的金額 n交易證實測試：查核人員用以測試交易的記錄與彙總 的程序，以瞭解所查交易是否符合查核目標 n分析性程序：結果以作為餘額證實測試範圍之參考 （為所有測試方法成本最低者） n餘額證實測試：針對查核資產負債表與損益表之金額 （為所

5、有測試方法成本最高者） 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 查核測試與查核 證據之關係 查核證據 測 試 檢視 財貨 函證憑證 檢視 書面 文件 觀察詢問執行 行重 分析 性程 序 了解內部控制 控制測試 交易證實測試 分析性程序 餘額證實測試 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 控制測試與證實 測試之關係 保證程度 證實測試保 證程度 B3 B2 B1 內部控制保 證程度 內部控制保 證程度 CBA 控制優內部控制有效性控制差 B3 不信賴內部控制 B2 部分信賴內部控制 B1 最信賴內部控制 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 查核測試之運用

6、案例 瞭解 內控 控制 測試 交易證 實測試 分析程 序性 餘額證 實測試 查核案例1 查核案例2 查核案例3 查核案例4 代表廣泛測試；為中等測試；為少量測試；為不做測試 結論：控制測試與證實測時常為反比之關係 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 n雙重目的測試(Dual-Purpose Testing)乃指在 執行交易類別查核時，可同時達成控制測 試與證實測試，試舉二個查核程序為例。 Ans: 1.抽選存貨中進貨及銷貨交易相關原始憑證 查核內控執行並對交易作證實測試如：數 量乘以單價之金額是否整確，歸屬會計期 間是否正確。 2.應收帳款 来自来自 中国最大的资料库下载中国最

7、大的资料库下载 n控制測試和交易證實測試 n分析性程序（期初、期中、期末） n餘額證實測試（依據前三項結果修正）， 可參考p.164167應收帳款範例 查核程式的設計 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 設計內部控制與交易 證實測試程式之方法 確認關鍵內部控制 設計控制測試 查核程序 樣本大小 選樣 時間 控制測試和證實測試 針對交易查核目標設計 交易查核目標 設計交易證實測試 查核程序 樣本大小 選樣 時間 執行瞭解內控的程序 評估控制風險 評估控制測試的成本 效益 初步評估控制風險 評估預期的控制測試結果 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 首次受託期初餘額

8、之查核 n定義：受查者財務報表初次委託會計師查核或其前期之財 務報表係委託其他會計師查核=財務報表之期初餘額是否 會重大影響本期財務報表 n查核範圍：期初金額、會計原則、或有事項 n如有疑慮，則需設計查核程序 n流動資產或流動負債=查核本期之交易是否連結符合期初之相關 科目金額（應收應付）、核閱上期相關記錄文件（存貨盤點與交 貨條件合約）、運用分析性程序解釋相關科目之合理性 n非流動資產與非流動負債 （核閱相關合約文件、函證） n查核報告 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 n依GAAS No.21規定，會計師因首次受託 查核財務報表，未能觀察期初存貨盤點， 經採用其他替代程序

9、，仍未能取得期初 存貨數量及狀況之證據，查核報告應如 何出具意見？ 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 n依存貨對財務報表影響程度，出具保留 意見或無法表示意見 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 n新客戶的接受與舊客戶的繼續委任 n新客戶：GAAS No.17：應先經委任人同意請前任會計師詳 細答覆 n舊客戶：依以往查核結果判斷 n確任客戶查核的目的：稅務簽證、財務簽證、融資 簽證 n取得審計委任書（契約協定）：於外勤工作開始前 範例 see p.150152 n變更簽證會計師注意事項 n職業道德規範：接任要

10、有正當理由，後任向前任徵詢意見 n安排查核人員 查核計劃制定前的準備工作 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 變更會計師之程序 1.更換會計師聘任新會 計師 3.徵詢 4.徵詢同意 5.同意 2.取得委任人 同意徵詢 繼任 會計師 前任 會計師 委任人 主導權仍在委任人 6.據實相告（可口頭或書面 證管會規定要書面） 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 繼任會計師需查詢事項 n公司管理層面方面：1.管理階層之品德 2. 前任會計師與管理階層是否存有歧見 3. 委任人更換會計師之原因 n財務報表方面：1. 特別針對重要之期初 科目餘額及上期交易事項之查核程序 2.

11、 借閱前任會計師之工作底稿並查詢相關 事項 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 n取得客戶行業和企業資訊=確認行業風 險及相關會計法規 n參觀廠房、辦公室及實際觀察營運情況， 看機器是否廢置不用，存貨是否陳廢 n確認關係人交易 n評估是否需要外部專家 取得受查者背景資料 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 取得與法律事務有關之資料 n公司執照及章程 n董事會會議記錄、股東會會議記錄 n相關合約與或有法律事項 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 分析性程序 n定義：為查核證據之一種，就財務報表 加以分析計算重要比率或金額，以瞭解 趨勢，對異常變動情

12、況加以查核。分析 之標的可為：和以前年度比較、和同業 比較、計算毛利率或必要財報分析指標。 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 n查核計劃之內容=擬定查核進度（包含報告提 出日期）、查核風險之評估、重要性原則訂定 等。 n擬定查核計畫考量因素：除了對受查者事業需 注意事項外，亦需考量對其內部控制所擬信賴 之程度 n查核計畫為查核工作之書面綱要 查核程式為查核工作之實施細則 兩者皆列入工作底稿 查核計劃之擬定 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 n某會計師從未有查核簽證半導體封裝業 的經驗，但因好友為該公司總經理，請 其擔任該公司簽證會計師查核該公司財 務報表。該會計師極富審計其他行業的 經驗，試問他能接受此委任嗎？ 来自来自 中