信用社（银行）机构会计决算工作意见

1、信用社（银行）机构年度会计决算工作意见为正确核算和客观反映我省农村合作金融机构（包括农村信用社和农村合作银行，以下统称信用社）的经营状况和财务成果，顺利完成今年度全省农村信用社会计决算工作，提出以下意见。一、年度会计决算工作指导思想以年初全省农村信用社工作会议精神为指导，牢固树立全面风险管理意识，按照信贷资产和非信贷资产五级分类标准，对各项资产进行正确分类；坚持审慎经营理念，努力增收节支，提足拨备，做实利润，增强信用社防范和抵御风险能力；认真执行有关财税政策，严格规范会计核算，真实、准确、完整地反映信用社经营状况和财务成果；坚持从严治社、依法合规经营的管理理念，坚决杜绝会计决算中弄虚作假行为的

2、发生；正确处理改革与发展、积累与分配、当前与长远的关系，认真落实各项改革扶持政策，促进信用社业务经营持续、健康发展。二、加强组织领导，各部门协调配合，做好年度会计决算工作今年是我省农村信用社“培训提高年”，改革进一步深化，各项管理工作更加规范，业务发展形势良好。年度会计决算是财务会计工作的重要环节，通过决算可以全面综合反映信用社的经营状况和财务成果，有利于提高经营管理水平，防范金融风险。特别是今年我省农村信用社实现了全部资产业务的五级分类和全部营业网点柜面业务的上线运行，做好年度决算工作更具有重要意义。一是要按照全面资产风险管理的要求，对各项资产的五级分类结果进行动态监测和调整，确保决算前分类

3、结果准确，真实反映信用社全部资产的风险底数。二是我省央行票据兑付工作进入关键时期，要在巩固改革成果和大力发展业务的基础上，按照有关规定，客观公允地做好年度信息披露，确保央行票据兑付工作顺利进行。三是要加强业务培训和辅导，确保全部上线运行的每一个营业网点，会计核算真实、准确，业务处理符合年终决算的各项要求。因此各级合作金融管理部门要加强领导、精心组织、明确分工、密切配合，切实做好年度会计决算工作。三、关于会计核算、财务事项的规定（一）关于建立风险统筹金为进一步增强信用社防范和抵御风险能力，促进各项业务持续、健康发展，根据国务院关于印发深化农村信用社改革试点方案的通知（国发200315号）和陕西省

4、人民政府关于加快我省金融业发展的若干意见（陕政发今年21号文件）精神，省联社从今年开始，建立全省农村信用社风险统筹金。资金来源包括“存款风险统筹金”和 “财政划拨风险统筹金”两部分，由省联社统一管理和使用。“存款风险统筹金”由各县（市、区）联社（含农村合作银行，以下统称为县联社）按上年末各项存款余额的1在成本中计提，并按规定进行纳税调整。为加强风险统筹金的核算和管理，在“5341其他营业支出”科目增设“存款风险统筹金”二级科目，在“3041一般准备”科目增设“存款风险统筹金”和“财政划拨风险统筹金”二级科目。县联社具体核算如下：1、县联社在成本中计提时：借：5341 其他营业支出存款风险统筹金

5、 贷：3041 一般准备存款风险统筹金2、县联社上划省联社时：借：1124 存放联社款项存款风险统筹金 贷：1124 存放联社款项3、省联社收到县联社上划资金时：借：1124 存放联社款项（或1123存放其他同业款项） 贷：2323 信用社上存联社款项存款风险统筹金（二）关于减免所得税收入的管理和使用按照财政部、国家税务总局关于延长试点地区农村信用社有关税收政策期限的通知（财税200646号）和中国银监会办公厅关于农村合作金融机构进一步做实利润有关问题的通知（银监办发今年213号）精神，我省农村信用社免缴所得税政策再延长三年到2008年底，并明确提出农村信用社减免税收入要专项用于核销挂账亏损或

6、增提拨备，不得用于分红。为正确核算和反映农村信用社减免所得税收入的归集和使用，加强对该项资金的监督，做到专户管理、专项使用，要求如下：1、减免所得税收入实行专户管理农村信用社在“2621其他应付款”科目下的“待处理减免所得税收入”二级科目（以下简称本二级科目），进行归集、核算国家减免所得税形成的收入。2、所得税减免的税费核算农村信用社按当期应纳税所得额和适用税率计提所得税时，借记“5501所得税”科目，贷记本二级科目。农村信用社适用的所得税税率：1、年应纳税所得额在3万元（含）以下的，按18%的税率执行；2、年应纳税所得额在3万元至10万元（含）的，按27%的税率执行；3、年应纳税所得额在10

7、万元以上的，执行33%的税率。3、减免所得税形成的收入按以下顺序使用和核算（1）弥补历年挂账亏损，借记本二级科目，贷记“3121利润分配”科目未分配利润账户；（2）增加资产减值准备，借记本二级科目，贷记“1291呆账准备”科目减免所得税账户；（3）增加一般准备，借记本二级科目，贷记“3041一般准备”科目减免所得税账户。年末本二级科目余额为零。4、跨年度调整减免税金额的核算若农村信用社当年年终决算时对应纳税所得额计算不准确，导致当年计提的应纳所得税额与次年年度汇算清缴纳税申报调整后的应纳所得税额形成误差，则应在次年作纳税调整时进行所得税减免相关的账务调整。调增计提的所得税额时，按调整后的年度应

8、纳税所得额和适用税率计算的所得税与原已提数的差额借记“5601以前年度损益调整”科目，贷记本二级科目；调减计提的所得税额时，按调整后的年度应纳税所得额和适用税率计算的所得税与原已提数的差额贷记“5601以前年度损益调整”科目，借记本二级科目。调减上年计提的所得税额时，若上年度计提的减免税费已经按规定用途分配到相关账户，本二级科目年末余额不足冲减的，则应按分配顺序逆向冲减上年度多计提的已分配到相关账户的减免税金额。（三）关于计提呆账准备按照财政部财金200549号文件规定，呆账准备是指信用社对承担风险和损失的债权和股权资产计提的呆账准备金，包括一般准备和相关资产减值准备。一般准备是指信用社按照一

9、定比例从净利润中提取的，用于弥补尚未识别的可能性损失的准备，在“3041一般准备”科目核算；资产减值准备是指信用社对债权和股权资产预计可收回金额低于账面价值的部分从成本中提取的，用于弥补特定损失的准备，包括贷款损失准备、坏账准备和长期投资减值准备，在“1291呆账准备”科目核算。呆账准备的提取范围及相关规定比照2005年的决算文件精神执行，具体为：1、呆账准备提取范围具体会计科目为：各项贷款、银行承兑汇票垫款、信用卡透支、贴现、进出口押汇、待处理抵债资产、调出调剂资金、拆放银行业、拆放金融性公司、应收利息（不含各项贷款、银行承兑汇票垫款、信用卡透支、贴现、调出调剂资金、拆放银行业、拆放金融性公

10、司等科目的应收利息）、其他应收款、短期投资（不含采用成本与市价孰低法或公允价值法确定期末价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资）、长期投资（不含采用成本与市价孰低法或公允价值法确定期末价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资）、入股联社资金、存放其他同业款项、存放境外同业款项、存出保证金。呆账准备税前扣除标准为本年末允许提取呆账准备资产余额的1%减上年末已在税前扣除的呆账准备余额。呆账准备提取比例超过年末1%的部分，信用社应在“呆账准备”科目下的“专项准备”二级科目进行核算，并按规定进行纳税调整。2、一般准备的计提按利润分配的有关规定执行。3、资产减值准备的计提（1）信用社要按照关注类贷款2

11、%、次级类贷款25%、可疑类贷款50%、损失类贷款100%（其中次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%）的比例提取贷款损失准备。（2）贷款损失准备提足的信用社，应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息，对贷款以外资产的风险予以合理估计并提取相应资产减值准备，在呆账准备下的“长期投资减值准备”和“坏账准备”二级科目核算。（3）凡是资产减值准备年末余额未达到风险资产年末余额最低1%提取比例的信用社，只有在补提达标后才能进行利润分配。当年经营发生亏损的信用社，其资产减值准备年末余额不得低于风险资产年末余额的1%。（4）在税收上，资产减值准备要依法进行纳税调整。（四

12、）关于股金分红依据监管部门有关文件精神，当年盈余、且呆账准备未提足的县联社，年度利润分配方案要先报办事处初审，通过后再集中报经省联社核准，并报当地监管部门备案后方可执行；已提足的联社年度利润分配方案须报省联社备案。股金分红比照2005年决算文件精神执行，具体为：1、当年盈余但又有历年挂账亏损的信用社，允许其在弥补历年挂账亏损前，按不超过当年利润总额的50%，同时最高不超过二年期定期储蓄存款利率的标准，向社员分配股金红利。分红后的账面利润经纳税调整后，再按税收规定弥补以前年度的挂账亏损。2、当年盈余、没有历年挂账亏损，但未提足呆账准备的信用社，股金红利分配额不得超过股金金额的10%。3、当年盈余

13、、没有历年挂账亏损，且呆账准备全部提足的信用社，可以适当提高股金红利分配比例，但利润分配方案应经社员代表大会（或股东大会）审议通过后方可执行。4、当年亏损的信用社，除当地政府给予的分红资金补贴可以用于分红外，一律不得进行其他股金分红。（五）关于管理费的提取与上缴1、今年度信用社管理费按年度业务总收入2.5%的比例提取。其中县级联社统筹比例为辖区信用社年度业务总收入的2%，省联社（含各市办事处）统筹比例为辖区信用社年度总收入的0.5%。2、已完成统一法人社组建工作的县联社，其管理费按年度总收入的0.5%提取并上缴，其自身不再筹取管理费。3、应上缴省联社的管理费由省联社直接向县联社收取。（六）关于

14、应付利息的计提按照农村信用合作社财务管理实施办法有关规定，今年应付利息的计提比照2006年决算文件精神执行。（七）关于补充养老金、补充医疗保险的提取按照有关规定，今年补充养老金和补充医疗保险分别按信用社上年职工工资总额5%和4%的比例提取。（八）关于利润分配农村信用社的年度可供分配利润按以下顺序进行分配：1、提取盈余公积10%；2、提取公益金5-10%；3、按5%的比例提取在职职工劳动分红；4、提取一般准备：计提比例由各联社综合考虑其所面临的风险状况等因素确定，原则上一般准备余额不低于风险资产期末余额的1%；5、按股金分红的有关规定向投资者分配红利。经上述分配后的剩余金额在未分配利润中反映。四

15、、今年度综合业务系统已增加和调整的会计科目（一）增加的表内二、三级科目1、增加银行卡业务会计科目 银行卡 201700 （1）借记卡活期储蓄存款 201701 * 借记卡个人结算户存款 201711；借记卡定活两便 201712；借记卡通知存款 201713。 （2）借记卡整存整取 201702 * 借记卡整存整取(3个月)201721；借记卡整存整取(6个月) 201722；借记卡整存整取(1年) 201723；借记卡整存整取(2年) 201724；借记卡整存整取(3年) 201725；借记卡整存整取(5年) 201726。 （3）借记卡零存整取 201703 * 借记卡零存整取(1年) 2

16、01731；借记卡零存整取(3年) 201732； 借记卡零存整取(5年) 201733。 （4）借记卡整存零取 201704 * 借记卡整存零取（1年）201741；借记卡整存零取（3年） 201742；借记卡整存零取（5年）201743。（5）借记卡存本取息 201705 * 借记卡存本取息（1年）201751；借记卡存本取息（3年） 201752；借记卡存本取息（5年）201753。（6）借记卡教育储蓄存款 201706 * 借记卡教育储蓄(1年) 201761； 借记卡教育储蓄(3年) 201762 ；借记卡教育储蓄(6年) 201763。（7）单位借记卡 201707 * （8）信用

17、卡 201708 * 个人信用卡 201781；单位信用卡 201782。2、增加农信银业务会计科目（1）农信银业务资金挂账 262124（2）农信银通存通兑手续费收入 2621753、增加系统内约期存款业务会计科目（1）存放系统内约期存款 112407（2）系统内上存约期存款 232307 4、修改会计科目名称（1）修改112403科目名称为“存放农信银清算资金”。（2）修改262117科目名称为“安贷宝保费”。（二）增加的表外二、三级科目1、增加安贷宝业务会计科目（1）投保授权委托书 1010512、增加农信银业务会计科目（2）全国银行汇票 101052 五、决算准备工作决算准备工作是做好

18、决算工作的重要前提，决算前信用社要认真组织做好清理资金、核对账务、盘点财产、核实损益等各项准备工作，确保年度决算工作顺利进行。决算稽核时不但要核实各项业务经营成果，更要对决算前的各项账务规范工作进行重点检查。（一）全面核对账务，保证内外账务六相符1、检查科目账户使用情况。各信用社应根据会计科目及账户使用说明进行全面检查，发现使用不规范的要及时调整，确保科目账户使用正确，总账与分户账核对相符。2、全面核实债权资产。对贷款、拆放款项、调出调剂资金、贴现、买入返售债券等债权性资产，应重点检查有关合同、协议是否合法完整，账户余额与相关借据、合同等金额是否完全相符，对债券投资应认真核实品种、数量，确保会

19、计核算符合账据、账账、账表、内外账相符的要求。对已核销呆账贷款和已置换不良贷款要严格规范账务记载，依法保全资产，积极行使追索权，尽最大努力挽回损失。对核查中发现的问题，要尽快查明原因，加以解决，如有重大事项及时上报。3、做好内外对账。要彻底清理长期未达账项，对年末存在临时未达账的账户，应由经办人在有关对账单上签章注明核对情况及原因。年底前对存在往来账务差错及长期未达账项的必须在决算说明书中予以披露。（1）银企对账。各信用社必须重视银企对账工作，提高对账单的回收率，剔除长期不动户后的对账单回收率要求达到75%以上，其中上门收款账户、日均存款超过50万元等重点账户的对账单回收率必须达到100%。各

20、信用社会计主管应对所辖网点随机抽取10%的回收对账单，核实预留印鉴的真实性（必要时可组织上门核实）。对账过程中发现的问题应及时查明原因，加以解决。各信用社应在总结以往银企对账工作经验的基础上，精心组织年末对账工作，认真排查可疑账户，切实提高银企对账在防范会计操作风险中的作用。（2）同业往来及联行业务对账。对存放中央银行款项、存放同业、同业存放等金融机构往来账务，要与相关单位核对一致；对各级联行账务，要轧准账卡余额，做好查询查复工作，及时核对相符。该项对账工作应由非账务核算的经办人员负责。（3）内部对账。凡涉及系统内上存下借等业务的联社，对相关科目，例如“拨付营运资金”和“拨入营运资金”、“委托

21、及代理资产业务”和“委托及代理负债业务”、“社内往来”、“调出调剂资金”和“调入调剂资金”、“存放联社款项”和“信用社上存联社款项”等，均应在决算前核对一致。核对时以资产类科目方为牵头社，确保决算日全联社汇总后借、贷方余额保持相符。4、认真核对表外科目及备查登记簿下的各种实物。对银行承兑汇票、有价单证、重要空白凭证、抵押及质押有价物品、代保管有价值品等各项实物与账务进行核对。在核对重要空白凭证时，各信用社应特别注意核对综合业务系统中柜员名下的凭证库存明细与实物库存及该科目的总额是否相符。对账实不符的要认真查清原因，落实责任，确保各项实物安全完整，账据、账证、账实相符。5、检查库存现金。决算前各

22、信用社要对库存现金进行一次全面检查，严禁任何形式的白条抵库，切实做到账款相符。注意对综合业务系统中柜员钱箱余额与现金科目及实际现金库存余额进行核碰。（二）全面清理过渡性科目和账户，确保资金安全完整1、清理结算资金。对“应解汇款”、“汇出汇款”等科目核算的托收承付、委托收款、应解汇款、汇出汇款等结算资金进行全面清理。如有超过凭证传递期、付款期及不合理延付、拒付的，要在决算日前查询、查复完毕，并及时处理；对应解汇款应积极联系解付，如确实无法解付并超过规定期限的，应办理退汇手续。凡不符合“应解汇款”、“汇出汇款”核算要求的，应一律清理、转销；各联社还应注意核对银行承兑汇票、银行汇票、本票等业务，对超

23、期、异常现象查明原因，及时处理。2、清理过渡资金。对“其他应收款”、“其他应付款”、“长期借款”、“长期应付款”科目下核算的过渡性资金，各信用社应进行全面清理和收回，彻底清理各种不合理资金挂账，将列支金额压缩至最小，降低不生息资金占用。清理后要坚决杜绝违规使用过渡性科目随意挂账，并建立和完善审批手续。3、清理“业务周转金”账户。各信用社年底前要对各自管理的业务周转金进行清理，对挂账的个人借款、业务周转金原则上不得跨年度挂账。已支付的各项费用年底前应及时报账，严禁下甩费用支出。（三）清理核实各类财产物资，确保财产安全、完整1、决算前各联社、信用社要对所有固定资产、低值易耗品进行全面清查核实，做到

24、账账、账卡、账实相符。固定资产卡片必须按照“一物一卡”的原则建立，避免“多物一卡”情况的发生；每一项固定资产必须落实责任人，盘点过程中每一责任人应在盘点记录上签字确认盘点结果；对盘点过程中发现的“有账无物”、“有物无账”或该清理未清理的情况，应查明原因，落实责任，按有关规定及时处理；对房产、交通工具等固定资产，要落实产权。盘点结束后，固定资产盘点记录应装订随会计档案一并保管。实物资产的盘点清查工作以实物管理部门为主，会计部门予以协助和监督。要通过全面清查核实，确保信用社财产的安全和完整。2、全面清理在建工程。不属于本信用社自建、自购的工程项目，一律不得计入在建工程；凡已投入使用，符合结转固定资

25、产条件的，应按照决算价格或暂估价值结转固定资产；凡不属于在建工程核算内容的，应及时结转到有关科目。3、加强对综合业务系统财产及设备的管理。各县（市、区）联社要加强对综合业务系统财产及设备的管理，明晰产权，严格进行账、簿、卡核算，完善有关领用登记手续，明确和落实管理责任人，切实维护信用社利益。按照财务管理实施办法的有关规定，县级中心机房装修及配套设备按固定资产进行管理；省、地两级中心机房建设筹集的资金，列递延资产分期摊销，所形成的资产按固定资产管理，不再计提折旧。（四）准确核算各项财务收支，真实反映财务成果1、核实财务收支。重点清查各项利息收支，包括表外逾期贷款应收利息，做到核算准确无误，如发现

26、错记、漏记的，应及时予以更正。2、核实各类费用和支出账户。应根据费用和支出范围、标准全面复查，费用支出不允许挤占成本，严格划分本期和下期的界限，发现问题，立即纠正。严禁通过年底突击列支费用、预提费用以及下甩费用等手段人为调节利润。对代办储蓄手续费、代办收贷手续费、业务宣传费、业务招待费、专项奖金等有比例限制的项目要严格控制。3、其他营业收入、投资收益、代理业务收入等均应按照有关规定及时计算纳入损益。六、决算日综合业务系统操作流程（由科技信息部下发）七、决算日后工作事项（一）关于年度考核年度考核省联社将严格按照陕西省农村信用社今年度经营目标责任制考核办法（陕农信联社发今年187号）的规定执行。请

27、各办事处将区县联社考核结果于2008年1月18日前上报省联社。各县（市、区）联社应加大对历年挂账财务损失的处置力度，要在查明原因、落实责任的基础上，及时按规定和程序进行核销。对核销2000年底以前的财务损失，以联社为单位填制附表八上报，经省联社或各市办事处核准后年度考核可视同利润。对全省建立风险统筹金而增加的成本支出，在计算考核利润和综合费用率指标时分别予以考虑和剔除。考核利润计算明确如下：考核利润=账面利润（当年成本中计提的呆账准备当年新增风险资产的1）+当年成本中计提的存款风险统筹金+当年核销的财务损失表内应收利息减少（增加）额应付利息增提（少提）额固定资产折旧少提额央行专项票据利息收入1、应付利息增提（少提）额=应付利息年末数-（应付利息年初数+定期存款、定期储蓄存款和教育储蓄存款平均余额全年增加额3.87）2、表内应收利息减少（增加）额=表内应收利息年初余额表内应收利息年末余额（