第5章 外汇业务的核算

1、第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 第第5 5章章 外汇业务的核算外汇业务的核算 5.1 5.1 外汇业务概述外汇业务概述 5.2 5.2 货币兑换业务的核算货币兑换业务的核算 5.3 5.3 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算 5.4 5.4 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算 5.5 5.5 外汇结算业务的核算外汇结算业务的核算 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 5.1 5.1 外汇业务概述外汇业务概述 5.1.1 外汇与汇率的概念外汇与汇率的概念 1外汇的概念外汇的概念 外汇外汇：以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。：以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。

2、 外币现钞（纸币、铸币）；外币现钞（纸币、铸币）； 外币支付凭证或支付工具（票据、存款凭证、银行卡等）；外币支付凭证或支付工具（票据、存款凭证、银行卡等）； 外币有价证券（债券、股票等）；外币有价证券（债券、股票等）； 特别提款权；特别提款权； 其他外汇资产。其他外汇资产。 特点特点：以外国货币表示且可自由兑换。：以外国货币表示且可自由兑换。 按形态不同 现汇现汇: :又称转账外汇又称转账外汇, ,是指用于国际汇兑和国际间非现金结算是指用于国际汇兑和国际间非现金结算, , 用于清偿国际间债权债务的外汇用于清偿国际间债权债务的外汇. . 现钞：外币钞票现钞：外币钞票 铸币铸币 第二篇第二篇 商业

3、银行会计商业银行会计 2汇率的概念与种类汇率的概念与种类 一国货币与另一国货币相互折算的比率，也一国货币与另一国货币相互折算的比率，也 称外汇牌价或汇价。称外汇牌价或汇价。 概概 念念 标价方法标价方法 种种 类类 直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法 英国、美国采用英国、美国采用 以本币的数量标明一定单位外币的价以本币的数量标明一定单位外币的价 格。格。US$1 1RMB￥6.35546.3554 以外币的数量标明一定单位本币的价以外币的数量标明一定单位本币的价 格。格。RMB￥1 1US$0.15730.1573 银行买入（卖出）外汇现汇的价格银行买入（卖出）外汇现汇的价格 银行买入

4、（卖出）外币现钞的价格银行买入（卖出）外币现钞的价格 汇买价与汇卖价的平均价，汇买价与汇卖价的平均价， 银行内部结算或套汇时使用。银行内部结算或套汇时使用。 两个营业日内办理外汇交割两个营业日内办理外汇交割 约定未来一定日期进行交割约定未来一定日期进行交割 汇买价、汇卖价汇买价、汇卖价 中间价中间价 交易方向交易方向 外汇载体外汇载体 钞买价、钞卖价钞买价、钞卖价 交割期限交割期限 即期汇率（现汇汇率）即期汇率（现汇汇率） 远期汇率（期汇汇率）远期汇率（期汇汇率） 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 5.1.2 外汇业务外汇业务的主要内容的主要内容 货币兑换货币兑换 外汇业务外汇业务 外汇

5、存款外汇存款 外汇贷款外汇贷款 国际结算国际结算 外汇借款外汇借款 发行或代理发行股票以外的外币有价证券发行或代理发行股票以外的外币有价证券 自营及代客户外汇买卖自营及代客户外汇买卖 外汇同业拆借外汇同业拆借 外汇担保外汇担保 买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券 外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款 银行以记账本位币以外的银行以记账本位币以外的 货币计价或者结算的业务。货币计价或者结算的业务。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 5.1.3 外汇业务的记账方法外汇业务的记账方法 外汇外汇 统账制统账制

6、 也称本位币记账法，即当外币交易发生也称本位币记账法，即当外币交易发生 时，将有关外币金额折算为记账本位币时，将有关外币金额折算为记账本位币 入账。入账。 概念概念 会计科目会计科目 也称原币记账法，即当外币交易发生时，也称原币记账法，即当外币交易发生时， 对有关外币金额直接按原币入账。对有关外币金额直接按原币入账。 设置设置“货币兑换货币兑换”科目，资产负债共同类科目，资产负债共同类 科目，核算外币交易所产生的不同币种之科目，核算外币交易所产生的不同币种之 间的兑换，该科目下按币种进行明细核算。间的兑换，该科目下按币种进行明细核算。 具体做法具体做法 外汇外汇 分账制分账制 账务处理程序账务

7、处理程序 不同，但结果不同，但结果 即计算出的汇即计算出的汇 兑损益相同。兑损益相同。 人民币与外币分账人民币与外币分账 专设专设“货币兑换货币兑换”科目科目 年终并表，以本币统一反映年终并表，以本币统一反映 我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外 汇收入和外汇支出汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制实行结汇、售汇制，即除按规定可以保留，即除按规定可以保留 的外汇外，的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定 需要对外付汇的，应向外汇指定银行购买需要对外付汇的，应向外汇指定银行购买

8、。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 5.2 5.2 货币兑换业务的核算货币兑换业务的核算 结汇结汇 售汇售汇 结售汇头寸平补交易结售汇头寸平补交易 套汇套汇 5.2.1 结售汇业务的核算结售汇业务的核算 1结汇业务的核算结汇业务的核算 商业银行为客户办理的商业银行为客户办理的将可自由兑换将可自由兑换 货币（外汇）兑换为人民币的业务货币（外汇）兑换为人民币的业务。 结汇结汇 业务业务 商业银行办理结汇，商业银行办理结汇，买入外汇买入外汇（含外钞），（含外钞），支付人民币支付人民币； 汇率：汇率：汇买价或钞买价汇买价或钞买价（钞买价低于汇买价）。会计分录为：（钞买价低于汇买价）。会计分录为

9、： 借：吸收存款或库存现金借：吸收存款或库存现金 （外币）（外币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （外币）（外币） 借：货币兑换借：货币兑换 （人民币）（人民币） 贷：吸收存款或库存现金贷：吸收存款或库存现金 （人民币）（人民币） 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 【例例8-2】某人持美元现钞某人持美元现钞1 000元到甲银行兑换人民元到甲银行兑换人民 币现金，当日美元钞买价为币现金，当日美元钞买价为US$100RMB￥627.48。 甲银行编制会计分录如下：甲银行编制会计分录如下： 借：库存现金借：库存现金 US$1000 贷：货币兑换贷：货币兑换 US$1 000 借：货币兑换借：货币兑

10、换 RMB￥6 274.80 贷：库存现金贷：库存现金 RMB￥6 274.80 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2售汇业务的核算售汇业务的核算 商业银行为客户办理的商业银行为客户办理的将人民币兑换将人民币兑换 为可自由兑换货币为可自由兑换货币的业务。的业务。 售汇售汇 业务业务 商业银行办理售汇，商业银行办理售汇，收进人民币收进人民币，卖出外汇卖出外汇（含外钞）；（含外钞）； 汇率：汇率：汇卖价（钞卖价）汇卖价（钞卖价）（钞卖价与汇卖价相同）。会计分录（钞卖价与汇卖价相同）。会计分录 为：为： 借：吸收存款或库存现金借：吸收存款或库存现金 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑

11、换 （人民币）（人民币） 借：货币兑换借：货币兑换 （外币）（外币） 贷：吸收存款或库存现金贷：吸收存款或库存现金 （外币）（外币） 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 【例例8-3】某公司用其在甲银行的活期人民币账户的存某公司用其在甲银行的活期人民币账户的存 款，购买款，购买US$2 000，存入其在该行开立的美元现汇账，存入其在该行开立的美元现汇账 户，当日美元汇卖价为户，当日美元汇卖价为US$100RMB￥635.09。 甲银行编制会计分录如下：甲银行编制会计分录如下： 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款公司公司 RMB￥12 701.80 贷：货币兑换贷：货币兑换 R

12、MB￥12 701.80 借：货币兑换借：货币兑换 US$2 000 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款公司公司 US$2 000 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 5.2.2 套汇业务的核算套汇业务的核算 商业银行为客户办理的将一种外汇兑商业银行为客户办理的将一种外汇兑 换为另一种外汇的业务。（买入一种换为另一种外汇的业务。（买入一种 外汇，卖出另一种外汇）外汇，卖出另一种外汇） 套汇套汇 业务业务 两种货币之间的套汇两种货币之间的套汇 同种货币钞汇之间的同种货币钞汇之间的 套汇套汇 通过通过人民人民 币币折算折算 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 1两种货币之间套

13、汇的核算两种货币之间套汇的核算 借：借：科目科目 （买入外币金额）（买入外币金额） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （买入外币金额）（买入外币金额） 借：货币兑换借：货币兑换 （人民币金额买入外币金额（人民币金额买入外币金额买入价）买入价） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （人民币金额）（人民币金额） 将买入外币的金额按买入价（钞买价或汇买价）折算成人民币；将买入外币的金额按买入价（钞买价或汇买价）折算成人民币； 再将该人民币金额按卖出外币的卖出价折算为卖出外币。再将该人民币金额按卖出外币的卖出价折算为卖出外币。 会计分录为：会计分录为： 借：货币兑换借：货币兑换 （卖出外币金额人民币金额（卖出外币金额人

14、民币金额卖出价）卖出价） 贷：贷：科目科目 （卖出外币金额）（卖出外币金额） 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 【例例8-4】某公司为支付澳大利亚某出口商货款，要求某公司为支付澳大利亚某出口商货款，要求 甲银行将其美元现汇账户存款甲银行将其美元现汇账户存款US$10 000兑换成澳大兑换成澳大 利亚元，当日美元汇买价为利亚元，当日美元汇买价为US$100RMB￥633.60， 澳大利亚元汇卖价为澳大利亚元汇卖价为A$100RMB￥656.95。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 第一步：将美元折算成人民币第一步：将美元折算成人民币 US$10 0006.3360RMB￥63 360

15、 第二步：将人民币折算成澳大利亚元第二步：将人民币折算成澳大利亚元 RMB￥63 3606.5695A$9 644.57 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款公司公司 US$10 000 贷：货币兑换贷：货币兑换 US$10 000 借：货币兑换借：货币兑换 RMB￥63 360 贷：货币兑换贷：货币兑换 RMB￥63 360 借：货币兑换借：货币兑换 A$9 644.57 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款公司公司 A$9 644.57 甲银行编制会计分录如下：甲银行编制会计分录如下： 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2同种货币钞汇之间套汇的核算同种货币钞汇

16、之间套汇的核算 钞兑汇钞兑汇 汇兑钞汇兑钞 将买入的外币现钞金额按钞买价折算成人民币；将买入的外币现钞金额按钞买价折算成人民币； 再将该人民币金额按该外币的汇卖价折算为卖出的再将该人民币金额按该外币的汇卖价折算为卖出的 该外币的现汇金额。该外币的现汇金额。 钞兑汇（钞兑汇（钞买汇卖钞买汇卖）步骤）步骤 将买入的外币现汇金额按汇买价折算成人民币；将买入的外币现汇金额按汇买价折算成人民币； 再将该人民币金额按该外币的钞卖价折算为卖出的再将该人民币金额按该外币的钞卖价折算为卖出的 该外币的现钞金额。该外币的现钞金额。 汇兑钞（汇汇兑钞（汇买买钞钞卖卖）步骤）步骤 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会

17、计 【例例8-5】外籍教师外籍教师Linda因回国休假，到甲银行要求因回国休假，到甲银行要求 从其在该行的港元现汇账户中支款从其在该行的港元现汇账户中支款HK$2 000，兑取港，兑取港 元现钞携带出境。当日港元钞卖价为元现钞携带出境。当日港元钞卖价为HK$100 RMB￥81.76，汇买价为，汇买价为HK$100RMB￥81.45。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 第一步：将港元现汇折算成人民币第一步：将港元现汇折算成人民币 HK$2 0000.8145RMB￥1 629 第二步：将人民币折算成港元现钞第二步：将人民币折算成港元现钞 RMB￥1 6290.8176HK$1 992.4

18、2 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款现汇现汇 HK$2 000 贷：货币兑换贷：货币兑换 HK$2 000 借：货币兑换借：货币兑换 RMB￥1 629 贷：货币兑换贷：货币兑换 RMB￥1 629 借：货币兑换借：货币兑换 HK$1 992.42 贷：库存现金贷：库存现金 HK$1 992.42 甲银行编制会计分录如下：甲银行编制会计分录如下： 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 5.3 5.3 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算 单位或个人将其所有的外汇资金（国外单位或个人将其所有的外汇资金（国外 汇入汇款、外币、外币票据等），以外汇入汇款、外币、外币票据等），以外

19、国货币为计量单位存放在商业银行，并国货币为计量单位存放在商业银行，并 于以后随时或按约定期限支取的存款。于以后随时或按约定期限支取的存款。 外汇外汇 存款存款 外汇存款外汇存款 按存款对象按存款对象 按存入资金形态按存入资金形态 按存取方式按存取方式 单位外汇存款单位外汇存款 个人外汇存款个人外汇存款 现钞存款现钞存款 现汇存款现汇存款 活期存款活期存款 定期存款定期存款 通知存款等通知存款等 存款人将从境外汇入的存款人将从境外汇入的 外汇或携入的外币票据外汇或携入的外币票据 存入银行形成的存款。存入银行形成的存款。 存款人将从境外携入或持存款人将从境外携入或持 有的可自由兑换外币现钞有的可自

20、由兑换外币现钞 存放在银行形成的存款。存放在银行形成的存款。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 5.3.1 单位外汇存款的核算单位外汇存款的核算 又称甲种外汇存款，指我国境内的又称甲种外汇存款，指我国境内的 机关、团体、企事业单位、外国驻机关、团体、企事业单位、外国驻 华机构及境外的中外企业、团体等华机构及境外的中外企业、团体等 存放在商业银行的各项外汇资金。存放在商业银行的各项外汇资金。 单位外汇存款单位外汇存款 单位外汇存款均为现汇账户，包括活期存款、定期存款和通知存款。单位外汇存款均为现汇账户，包括活期存款、定期存款和通知存款。 银行不得为单位开立外币现钞账户。银行不得为单位开立外

21、币现钞账户。 单位可将现钞存入现汇账户和经银行同意按规定支取少量外币现钞，单位可将现钞存入现汇账户和经银行同意按规定支取少量外币现钞， 但应按同种货币钞汇之间的套汇进行处理。但应按同种货币钞汇之间的套汇进行处理。 有有关关规规定定 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 1单位外汇活期存款的核算单位外汇活期存款的核算 人民币人民币1 0001 000元的等值外汇元的等值外汇 （1 1）存入款项的核算）存入款项的核算 1）以外币现钞存入的核算）以外币现钞存入的核算 以同币种外币现钞存入时，按前述同种货币钞兑汇以同币种外币现钞存入时，按前述同种货币钞兑汇 即即钞买汇卖钞买汇卖业务处理。业务处理。

22、【例例8-6】某进出口公司要求甲银行将欧元现钞某进出口公司要求甲银行将欧元现钞10 000 元存入其在该银行开立的欧元现汇账户，当日欧元钞元存入其在该银行开立的欧元现汇账户，当日欧元钞 买价为买价为100RMB￥842.68，汇卖价为，汇卖价为100 RMB￥876.50。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 第一步：将欧元现钞折算成人民币第一步：将欧元现钞折算成人民币 10 0005.4268RMB￥84 268 第二步：将人民币折算成欧元现汇第二步：将人民币折算成欧元现汇 RMB￥84 2685.7659 614.15 借：库存现金借：库存现金 10 000 贷：货币兑换贷：货币兑换

23、10 000 借：货币兑换借：货币兑换 RMB￥84 268 贷：货币兑换贷：货币兑换 RMB￥84 268 借：货币兑换借：货币兑换 9 614.15 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款公司公司 9 614.15 甲银行编制会计分录如下：甲银行编制会计分录如下： 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 以不同币种外币现钞存入时，按前述两种货币之间以不同币种外币现钞存入时，按前述两种货币之间 的套汇业务处理。的套汇业务处理。 2）以汇入现汇存入的核算）以汇入现汇存入的核算 商业银行根据收到的报文、收妥的外币票据等办理存入。商业银行根据收到的报文、收妥的外币票据等办理存入。 以汇入

24、同币种现汇存入时：以汇入同币种现汇存入时： 借：借：科目（如存放同业）科目（如存放同业） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 （外币）（外币） 以汇入不同币种现汇存入时，按前述两种货币之间以汇入不同币种现汇存入时，按前述两种货币之间 的套汇业务处理。的套汇业务处理。 （2 2）支取款项的核算）支取款项的核算 1）支取外币现钞的核算）支取外币现钞的核算 支取同币种外币现钞时，按前述同种货币汇兑钞即支取同币种外币现钞时，按前述同种货币汇兑钞即 汇买钞卖业务处理。汇买钞卖业务处理。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 支取不同币种外币现钞时，按前述两种货币

25、之间的支取不同币种外币现钞时，按前述两种货币之间的 套汇业务处理。套汇业务处理。 2）以汇出现汇方式支取的核算）以汇出现汇方式支取的核算 商业银行根据有关结算凭证办理支取手续。商业银行根据有关结算凭证办理支取手续。 汇出同币种现汇时：汇出同币种现汇时： 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 （外币）（外币） 贷：贷：科目科目 （外币）（外币） 另收汇费，原则上收取人民币，也可以是等值外币。会计另收汇费，原则上收取人民币，也可以是等值外币。会计 分录为：分录为： 借：库存现金或吸收存款借：库存现金或吸收存款 （人民币）（人民币） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入汇款手

26、续费收入汇款手续费收入 （人民币）（人民币） 汇出不同币种现汇时，按前述两种货币之间的套汇汇出不同币种现汇时，按前述两种货币之间的套汇 业务处理。业务处理。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 （3 3）利息的核算）利息的核算 1）单位外汇活期存款的计结息规则）单位外汇活期存款的计结息规则 按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每 季末月季末月20日为结息日，结出的利息于结息日次日以原币转入日为结息日，结出的利息于结息日次日以原币转入 存款单位的外汇活期存款账户。存款单位的外汇活期存款账户。 若销户，则利息的结计采取利随本清的方法

27、，即销户时将若销户，则利息的结计采取利随本清的方法，即销户时将 利息与存款单位结清。利息与存款单位结清。 2）单位外汇活期存款利息的核算）单位外汇活期存款利息的核算 资产负债表日计提利息的核算资产负债表日计提利息的核算 资产负债表日，商业银行计提利息时，如计息期间利率未资产负债表日，商业银行计提利息时，如计息期间利率未 调整，按计提日挂牌的同币种活期存款利率计算利息；如计息调整，按计提日挂牌的同币种活期存款利率计算利息；如计息 期间遇利率调整，应分段计算利息。计提利息的会计分录为：期间遇利率调整，应分段计算利息。计提利息的会计分录为： 借：利息支出借：利息支出外汇活期存款利息支出外汇活期存款利

28、息支出 （外币）（外币） 贷：应付利息贷：应付利息外汇活期存款应付利息外汇活期存款应付利息 （外币）（外币） 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 结息日结计利息的核算结息日结计利息的核算 结息日，采用结息日，采用计算出本计息期间的利息后，应计算出本计息期间的利息后，应 先将上一计提日至结息日的利息补提，然后将本计息期间所有先将上一计提日至结息日的利息补提，然后将本计息期间所有 应付利息于次日以原币结入存款单位的外汇活期存款账户。会应付利息于次日以原币结入存款单位的外汇活期存款账户。会 计分录为：计分录为： 借：利息支出借：利息支出外汇活期存款利息支出外汇活期存款利息支出 （外币）（外币）

29、贷：应付利息贷：应付利息外汇活期存款应付利息外汇活期存款应付利息 （外币）（外币） 结息日补提利息时：结息日补提利息时： 结息日次日以原币结入存款账户时：结息日次日以原币结入存款账户时： 借：应付利息借：应付利息外汇活期存款应付利息外汇活期存款应付利息 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 （外币）（外币） 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2单位外汇定期存款的核算单位外汇定期存款的核算 整存整取整存整取 人民币人民币10 00010 000元的等值外汇元的等值外汇 1 1个月、个月、3 3个月、半年、一年、二年个月、半年、一年、二年 （1 1）开户

30、存入的核算）开户存入的核算 1）活期存款转定期存款的核算）活期存款转定期存款的核算 同币种外币活期存款转存定期时：同币种外币活期存款转存定期时： 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位单位 （外币）（外币） 不同币种外币活期存款转存定期按前述两种货币之不同币种外币活期存款转存定期按前述两种货币之 间的套汇业务处理。间的套汇业务处理。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）以汇入现汇存定期的核算）以汇入现汇存定期的核算 商业银行根据收到的报文、收妥的外币票据等办理存入。商业银行根据收到的报文、收妥的外

31、币票据等办理存入。 以汇入同币种现汇存定期时：以汇入同币种现汇存定期时： 借：借：科目科目 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位单位 （外币）（外币） 以汇入不同币种现汇存定期时，按前述两种货币之以汇入不同币种现汇存定期时，按前述两种货币之 间的套汇业务处理。间的套汇业务处理。 3）以外币现钞存定期的核算）以外币现钞存定期的核算 以同币种外币现钞存定期时，按前述同种货币钞兑以同币种外币现钞存定期时，按前述同种货币钞兑 汇即钞买汇卖业务处理。汇即钞买汇卖业务处理。 以不同币种外币现钞存入时，按前述两种货币之间以不同币种外币现钞存入时，按前述两种货币之间 的套汇业

32、务处理。的套汇业务处理。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 （2 2）资产负债表日计提利息的核算）资产负债表日计提利息的核算 资产负债表日，对约定存期内的单位外汇定期存款，按存资产负债表日，对约定存期内的单位外汇定期存款，按存 入日挂牌的同币种及相应档次定期存款利率计提利息。会计分入日挂牌的同币种及相应档次定期存款利率计提利息。会计分 录为：录为： 借：利息支出借：利息支出外汇定期存款利息支出外汇定期存款利息支出 （外币）（外币） 贷：应付利息贷：应付利息外汇定期存款应付利息外汇定期存款应付利息 （外币）（外币） （3 3）到期转出或续存的核算）到期转出或续存的核算 利息计算采用利息计算

33、采用，到期时按，到期时按存入日存入日挂牌的同币种挂牌的同币种 及相应档次定期存款利率计息，利随本清，存期内如遇利率调及相应档次定期存款利率计息，利随本清，存期内如遇利率调 整，不分段计息。整，不分段计息。 1）到期转出的核算）到期转出的核算 到期后不能直接从定期户中支取现金，应以转账方式转入到期后不能直接从定期户中支取现金，应以转账方式转入 活期存款户。活期存款户。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 到期转出时，采用逐笔计息法计算出利息后，应先将上一到期转出时，采用逐笔计息法计算出利息后，应先将上一 计提日至到期日的利息补提，然后办理到期转出手续。计提日至到期日的利息补提，然后办理到期转

34、出手续。 借：利息支出借：利息支出外汇定期存款利息支出外汇定期存款利息支出 （外币）（外币） 贷：应付利息贷：应付利息外汇定期存款应付利息外汇定期存款应付利息 （外币）（外币） 补提利息时：补提利息时： 到期转出时：到期转出时： 同币种外币定期存款到期转入活期时：同币种外币定期存款到期转入活期时： 借：吸收存款借：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位单位 （外币）（外币） 应付利息应付利息外汇定期存款应付利息外汇定期存款应付利息 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 （外币）（外币） 不同币种外币定期存款到期转入活期时，按前述两不同币种外币定期存款到期转入

35、活期时，按前述两 种货币之间的套汇业务处理。种货币之间的套汇业务处理。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）到期续存的核算）到期续存的核算 到期续存时，应先将上一计提日至续存日的利息补提，补到期续存时，应先将上一计提日至续存日的利息补提，补 提利息的会计分录略。提利息的会计分录略。到期续存的会计分录为到期续存的会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位单位 （外币）（外币） 应付利息应付利息外汇定期存款应付利息外汇定期存款应付利息 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位单位 （外币）（外币） 若只办理本金续存，利息转出时若只办理本

36、金续存，利息转出时： 借：吸收存款借：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位单位 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位单位 （外币）（外币） 借：应付利息借：应付利息外汇定期存款应付利息外汇定期存款应付利息 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 （外币）（外币） 利息转入活期时，若外币币种不同，应进行套汇处理。利息转入活期时，若外币币种不同，应进行套汇处理。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 （4 4）提前支取或逾期支取的核算）提前支取或逾期支取的核算 部分提前支取时，部分提前支取时，提前支取部分提前支取部分按按支取日

37、支取日挂牌的同币种活挂牌的同币种活 期存款利率计算利息（期存款利率计算利息（不分段计息不分段计息），），未支取部分未支取部分按原定存期按原定存期 及到期日另开新存单，及到期日另开新存单，到期时到期时按按原存入日原存入日挂牌的同币种及相应挂牌的同币种及相应 档次定期存款利率计息；档次定期存款利率计息； 全部提前支取时，按全部提前支取时，按支取日支取日挂牌的同币种活期存款利率计挂牌的同币种活期存款利率计 算利息（算利息（不分段计息不分段计息）；）； 逾期支取时，对逾期支取时，对存期内部分存期内部分按按存入日存入日挂牌的同币种及相应挂牌的同币种及相应 档次定期存款利率计息，档次定期存款利率计息，逾期

38、部分逾期部分按按支取日支取日挂牌的同币种活期挂牌的同币种活期 存款利率计算利息（存款利率计算利息（不分段计息不分段计息）。）。 提前支取或逾期支取比照前述到期支取进行核算。提前支取或逾期支取比照前述到期支取进行核算。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 5.3.2 个人外汇存款的核算个人外汇存款的核算 1个人外汇存款的种类个人外汇存款的种类 也称外币储蓄存款，指商业银行吸也称外币储蓄存款，指商业银行吸 收自然人的外汇资金而形成的存款。收自然人的外汇资金而形成的存款。 个人外汇存款个人外汇存款 个人外汇存款个人外汇存款 按存款对象按存款对象 按存入资金形态按存入资金形态 按存取方式按存取方式

39、 乙种外汇存款乙种外汇存款 丙种外汇存款丙种外汇存款 现汇存款现汇存款 现钞存款现钞存款 活期储蓄存款活期储蓄存款 定期储蓄存款定期储蓄存款 定活两便储蓄存款定活两便储蓄存款 个人通知存款个人通知存款 存款对象是居住在国外或港澳台的外国人、外籍华人、存款对象是居住在国外或港澳台的外国人、外籍华人、 华侨、港澳台同胞和短期来华人员，以及居住在中国境华侨、港澳台同胞和短期来华人员，以及居住在中国境 内的外国人。其外汇可汇往中国境内外，可兑换人民币，内的外国人。其外汇可汇往中国境内外，可兑换人民币， 存款人出境时，可支取外钞或直接汇出。存款人出境时，可支取外钞或直接汇出。 存款对象是中国境内的居民，

40、包存款对象是中国境内的居民，包 括归侨、侨眷和港澳台同胞的亲括归侨、侨眷和港澳台同胞的亲 属。汇往境外金额较大时，须经属。汇往境外金额较大时，须经 外汇管理部门批准。外汇管理部门批准。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 个人既可以开立现汇账户存入现汇，也可以开立现钞账户存入外币现个人既可以开立现汇账户存入现汇，也可以开立现钞账户存入外币现 钞。现汇户可直接汇出，现钞户须经钞买汇卖方可汇出；现钞户可直接钞。现汇户可直接汇出，现钞户须经钞买汇卖方可汇出；现钞户可直接 支取现钞。支取现钞。 乙种存款：不低于人民币乙种存款：不低于人民币100元的等值外币元的等值外币 丙种存款：不低于人民币丙种存

41、款：不低于人民币20元的等值外币元的等值外币 乙种存款：不低于人民币乙种存款：不低于人民币500元的等值外币元的等值外币 丙种存款：不低于人民币丙种存款：不低于人民币50元的等值外币元的等值外币 不低于人民币不低于人民币50元的等值外币元的等值外币 不低于人民币不低于人民币50 000元的等值外币元的等值外币 外币定期储蓄存款为记名式存单，外币定期储蓄存款为记名式存单，整存整取整存整取，存期分为，存期分为1个月、个月、3个月、个月、 半年、一年、二年五个档次。半年、一年、二年五个档次。 有有关关规规定定 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2外币活期储蓄存款的核算外币活期储蓄存款的核算 （

42、1 1）开户存入的核算）开户存入的核算 1）以外币现钞存入开立现钞户的核算）以外币现钞存入开立现钞户的核算 借：库存现金借：库存现金 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款现钞现钞 （外币）（外币） 现金开户交易现金开户交易 打印打印 存折、存款凭证存折、存款凭证 审核审核 身份证件身份证件 存款凭条存款凭条 退存折、退存折、 身份证件身份证件 2）以汇入现汇存入开立现汇户的核算）以汇入现汇存入开立现汇户的核算 商业银行根据收到的报文、收妥的外币票据等办理开户存入：商业银行根据收到的报文、收妥的外币票据等办理开户存入： 借：科目借：科目 （外币）（外币） 贷：吸收存

43、款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款现汇现汇 （外币）（外币） 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 （2 2）续存的核算）续存的核算 续存时，银行审核存款人提交的存折、外币票据或外币现续存时，银行审核存款人提交的存折、外币票据或外币现 钞无误后，打印存款凭条，办理续存手续。钞无误后，打印存款凭条，办理续存手续。 1）以外币现钞续存的核算）以外币现钞续存的核算 以同币种外币现钞存入现钞户时，分录与开户相同。以同币种外币现钞存入现钞户时，分录与开户相同。 以同币种外币现钞存入现汇户时，应按中间价折算以同币种外币现钞存入现汇户时，应按中间价折算 计收人民币手续费。会计分录为：计收人民币手续费。

44、会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款现汇现汇 （外币）（外币） 借：库存现金或吸收存款借：库存现金或吸收存款 （人民币）（人民币） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 （人民币）（人民币） 以不同币种外币现钞存入现钞户或现汇户时，按套以不同币种外币现钞存入现钞户或现汇户时，按套 汇处理。汇处理。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）以汇入现汇续存的核算）以汇入现汇续存的核算 以同币种汇入现汇存入现钞户或现汇户时，分录为：以同币种汇入现汇存入现钞户或现汇户时，分录为： 借：科目借：科目 （外币）（外币） 贷：吸收

45、存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款现钞或现汇现钞或现汇 （外币）（外币） 以不同币种汇入现汇存入现钞户或现汇户时，按套以不同币种汇入现汇存入现钞户或现汇户时，按套 汇处理。汇处理。 （3 3）支取款项的核算）支取款项的核算 1）支取外币现钞的核算）支取外币现钞的核算 支取时，银行审核存款人提交的存折无误后，打印取款凭支取时，银行审核存款人提交的存折无误后，打印取款凭 条，办理取款手续。条，办理取款手续。 从现钞户或现汇户支取同币种外币现钞时，分录为：从现钞户或现汇户支取同币种外币现钞时，分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款现钞或现汇现钞或现汇 （外币）（外币） 贷：

46、库存现金贷：库存现金 （外币）（外币） 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 从现钞户或现汇户支取不同币种外币现钞时，按套从现钞户或现汇户支取不同币种外币现钞时，按套 汇处理。汇处理。 2）以汇出现汇方式支取的核算）以汇出现汇方式支取的核算 商业银行根据有关结算凭证办理支取手续。商业银行根据有关结算凭证办理支取手续。 从现汇户汇出同币种现汇时，会计分录为：从现汇户汇出同币种现汇时，会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款现汇现汇 （外币）（外币） 贷：科目贷：科目 （外币）（外币） 另收汇费，原则上收取人民币，也可以是等值外币。另收汇费，原则上收取人民币，也可以是等值外

47、币。 从现钞户汇出同币种现汇时，应按中间价折算计收从现钞户汇出同币种现汇时，应按中间价折算计收 人民币手续费。人民币手续费。 从现钞户汇出同币种现汇的分录为：从现钞户汇出同币种现汇的分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款现钞现钞 （外币）（外币） 贷：科目贷：科目 （外币）（外币） 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 按中间价折算收取人民币手续费的分录为：按中间价折算收取人民币手续费的分录为： 借：库存现金或吸收存款借：库存现金或吸收存款 （人民币）（人民币） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 （人民币）（人民币） 同时，还应另收汇费。会计分录略。同时，还应另收

48、汇费。会计分录略。 从现钞户或现汇户汇出不同币种现汇时，按套汇处从现钞户或现汇户汇出不同币种现汇时，按套汇处 理。理。 （4 4）利息的核算）利息的核算 按季结息，每季末月按季结息，每季末月20日为结息日，按结息日挂牌的外币活日为结息日，按结息日挂牌的外币活 期存款利率计息，计息期间遇利率调整不分段计息。未到结期存款利率计息，计息期间遇利率调整不分段计息。未到结 息日清户时，按清户日挂牌的外币活期存款利率计息，利息息日清户时，按清户日挂牌的外币活期存款利率计息，利息 算至清户的前一日。算至清户的前一日。 计计息息规规定定 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 结息日次日，批量结息时：结息日次

49、日，批量结息时： 借：应付利息借：应付利息外币活期储蓄存款应付利息（外币）外币活期储蓄存款应付利息（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款现钞或现汇（外币）现钞或现汇（外币） 应交税费应交税费应交代扣利息税应交代扣利息税 （外币）（外币） 补提利息时：补提利息时：（冲销利息的分录相反）冲销利息的分录相反） 借：利息支出借：利息支出外币活期储蓄存款利息支出（外币）外币活期储蓄存款利息支出（外币） 贷：应付利息贷：应付利息外币活期储蓄存款应付利息（外币）外币活期储蓄存款应付利息（外币） 利息的核算可比照单利息的核算可比照单 位外汇活期存款。结位外汇活期存款。结 息日次日，将本计息

50、息日次日，将本计息 期所有应付利息以原期所有应付利息以原 币结入存款人的外币币结入存款人的外币 活期账户时，应按规活期账户时，应按规 定代扣利息所得税。定代扣利息所得税。 利利息息的的核核算算 3外币定期储蓄存款的核算外币定期储蓄存款的核算 比照人民币整存整取定期储蓄存款及前述外汇存款业务进比照人民币整存整取定期储蓄存款及前述外汇存款业务进 行核算，这里略。行核算，这里略。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 5.4 5.4 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算 5.4.1 外汇贷款的种类外汇贷款的种类 外汇贷款外汇贷款 短期外汇贷款短期外汇贷款 中长期外汇贷款中长期外汇贷款 （期限（期限

51、1年）年） （期限（期限1年）年） 浮动利率贷款浮动利率贷款 固定利率贷款固定利率贷款 优惠利率贷款优惠利率贷款 贴息贷款贴息贷款 商业银行发放的以外币为计量单位商业银行发放的以外币为计量单位 的贷款，是商业银行外汇资金运用的贷款，是商业银行外汇资金运用 的主要形式。的主要形式。 外汇外汇 贷款贷款 现汇贷款现汇贷款 “三贷三贷”贷款贷款 银团贷款银团贷款 按贷款发放条件按贷款发放条件 按贷款利率形式按贷款利率形式 按贷款资金来源按贷款资金来源 按贷款期限按贷款期限 信用贷款信用贷款 担保贷款担保贷款（保证贷款（保证贷款 抵押贷款抵押贷款 质押贷款）质押贷款） LIBOR加银行管加银行管 理费

52、用确定利率，理费用确定利率， 浮动计息。浮动计息。 属于固定利率，低属于固定利率，低 于一般市场利率，于一般市场利率， 比浮动利率优惠。比浮动利率优惠。 采取利息贴补方采取利息贴补方 式发放的贷款式发放的贷款。 即自由外汇贷款，银即自由外汇贷款，银 行以自主筹措的外汇行以自主筹措的外汇 资金发放的贷款。资金发放的贷款。 买方信贷、政府买方信贷、政府 贷款和混合贷款贷款和混合贷款 国际金融机构贷款国际金融机构贷款 的一种形式，亦称的一种形式，亦称 辛迪加贷款。辛迪加贷款。 转贷贷款转贷贷款 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 5.4.2 现汇贷款的核算现汇贷款的核算（以短期现汇贷款为例）（以

53、短期现汇贷款为例） 1贷款发放的核算贷款发放的核算 借款单位与银行订立借款合同，在合同核定的额度内一次借款单位与银行订立借款合同，在合同核定的额度内一次 或分次使用借款时，应逐笔订立借据，填具借款凭证提交银行。或分次使用借款时，应逐笔订立借据，填具借款凭证提交银行。 银行审核无误后，根据不同情况进行账务处理。银行审核无误后，根据不同情况进行账务处理。 （1 1）直接转入借款单位的外汇存款账户时：）直接转入借款单位的外汇存款账户时： 借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款单位单位 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 （外币）（外币） （2 2）直接使用贷

54、款对外付汇时：）直接使用贷款对外付汇时： 借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款单位单位 （外币）（外币） 贷：存放同业或其他科目贷：存放同业或其他科目 （外币）（外币） 若以非贷款外币对外付汇，则需按套汇处理。会计分录略。若以非贷款外币对外付汇，则需按套汇处理。会计分录略。 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2贷款利息的核算贷款利息的核算 现汇贷款可以采用浮动利率、固定利率或优惠利率。现汇贷款可以采用浮动利率、固定利率或优惠利率。 短期现汇贷款一般采用短期现汇贷款一般采用浮动利率浮动利率，浮动档次有，浮动档次有1个月浮动个月浮动、3个月浮动个月浮动 和和6个月浮动个月浮动三种。在三种

55、。在浮动期内浮动期内，无论市场利率有无变动，一律按，无论市场利率有无变动，一律按贷款贷款 发放日确定的该档次利率发放日确定的该档次利率计算利息，在计算利息，在浮动期后，按浮动利率计息浮动期后，按浮动利率计息。 短期现汇贷款采用短期现汇贷款采用积数计息法积数计息法计算利息，计息天数为实际天数，算头计算利息，计息天数为实际天数，算头 不算尾。不算尾。 有有关关规规定定 （1 1）资产负债表日计提利息的核算）资产负债表日计提利息的核算 借：应收利息借：应收利息短期现汇贷款应收利息短期现汇贷款应收利息 （外币）（外币） 贷：利息收入贷：利息收入短期现汇贷款利息收入短期现汇贷款利息收入 （外币）（外币）

56、 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 （2 2）结息日结计利息的核算）结息日结计利息的核算 每季末月每季末月20日结息。结息日，日结息。结息日，先先将上一计提日至结息日的将上一计提日至结息日的 利息利息补提补提，然后然后将本计息期所有应收利息于次日以原币将本计息期所有应收利息于次日以原币计收计收。 1）结息日补提利息：）结息日补提利息： 借：应收利息借：应收利息短期现汇贷款应收利息短期现汇贷款应收利息 （外币）（外币） 贷：利息收入贷：利息收入短期现汇贷款利息收入短期现汇贷款利息收入 （外币）（外币） 2）结息日次日以原币计收利息时：）结息日次日以原币计收利息时： 以外汇存款偿还利息时：以

57、外汇存款偿还利息时： 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 （外币）（外币） 贷：应收利息贷：应收利息短期现汇贷款应收利息短期现汇贷款应收利息 （外币）（外币） 按合同约定将利息转为贷款本金时：按合同约定将利息转为贷款本金时： 借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款单位单位 （外币）（外币） 贷：应收利息贷：应收利息短期现汇贷款应收利息短期现汇贷款应收利息 （外币）（外币） 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 3贷款收回的核算贷款收回的核算 现汇贷款到期，银行先将上一计提日至到期日的利息补提，现汇贷款到期，银行先将上一计提日至到期日的利息补提， 然后办理本息收回手续。

58、然后办理本息收回手续。 补提利息的分录略。收回贷款本息的分录为：补提利息的分录略。收回贷款本息的分录为： （1 1）以外汇存款偿还贷款本息时：）以外汇存款偿还贷款本息时： 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 （外币）（外币） 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款单位单位 （外币）（外币） 应收利息应收利息短期现汇贷款应收利息短期现汇贷款应收利息 （外币）（外币） （2 2）以人民币购汇偿还贷款本息时：）以人民币购汇偿还贷款本息时： 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （人民币）（人民币） 借：货币兑

59、换借：货币兑换 （外币）（外币） 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款单位单位 （外币）（外币） 应收利息应收利息短期现汇贷款应收利息短期现汇贷款应收利息 （外币）（外币） 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 以非贷款外币偿还贷款本息时，按套汇处理。以非贷款外币偿还贷款本息时，按套汇处理。 短期现汇贷款核算实例见教材短期现汇贷款核算实例见教材 例例87 5.4.3 买方信贷外汇贷款的核算买方信贷外汇贷款的核算 买方信贷买方信贷：由出口国银行直接向进口商或进口国银行提供的贷款，用以向：由出口国银行直接向进口商或进口国银行提供的贷款，用以向 出口国购买技术和设备，以及支付有关费用。出口国购

60、买技术和设备，以及支付有关费用。 特点特点：期限较长（最长可达：期限较长（最长可达10年），利率较低。年），利率较低。 种类种类： （我国商业银行作为进口国银行，从出口国银行取（我国商业银行作为进口国银行，从出口国银行取 得并按需要转贷给国内进口单位使用的信贷。）得并按需要转贷给国内进口单位使用的信贷。） 第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 1会计科目的设置会计科目的设置 “借入买方信贷款借入买方信贷款” 买方信贷项下向国外银行的借入款，由总行集中开户、买方信贷项下向国外银行的借入款，由总行集中开户、 记账核算和负责偿还本息。记账核算和负责偿还本息。 负债类科目，总行核算获得买方信贷后借入