第七组 厦门三德兴作业成本案例最终版

1、 小组成员：黄晓菊 黄心怡 江红燕 梁慧霞 李晓慧 林佳佳 林琳 梁昌揆 廖录邦 作业成本法应用案例分析：作业成本法应用案例分析： 三德兴公司三德兴公司 一、企业背景及问题的提出 （一） 厦门三德兴公司为生产硅橡胶按键的企业，主 要给遥控器、普通电话、移动电话、计算器和 电脑等电器设备提供按键。1985年11月开始由 新加坡厂商在厦门设厂生产，1999年为美国 ITT工业集团控股。企业的生产特点为品种多 、数量大、成本不易精确核算。 厦门三德兴公司在成本核算和成本 管理方面大致经过两个阶段： 第一阶段（1980年一1994年）：无控制阶段。 1994年以前，国内外硅橡胶按键生产行业的竞 争很少

2、，基本上属于一个卖方市场，在生产管 理上最主要的工作是如何尽可能地增加产量， 基本上没有太多地考虑成本核算与成本管理的 问题。 第二阶段（1994年一2000年底）：传统成 本核算阶段。从1994年开始，一方面，硅 橡胶按键行业的竞争者增多；另一方面， 由于通讯电子设备的价格下降，硅橡胶按 键产品的价格也不断下降，逐渐变为买方 市场。成本核算问题突出表现出来，此时 公司才开始意识到成本核算问题的重要性 。 在这个阶段，公司主要采用传统成本法进 行核算，即首先将直接人工和直接原材料 等打入产品的生产成本里，再将各项间接 资源的耗费归集到制造费用账户，然后再 以直接人工做为分配基础对整个制造过程

3、进行成本分配。 分配率的计算公式为： 分配率=单种产品当月所消耗的直接人工当月公司消耗 的总直接人工 由此分配率可得到各产品当月被分配到的制造成本， 再除以当月生产的产品数量，从中可以得到产品的单位制 造成本，将单位制造成本与直接原材料和直接人工相加即 得到产品的单位生产总成本。企业简单地将产品的单位总 成本与产品单价进行比较，从中计算出产品的盈亏水平。 即： 单位制造成本+直接原材料+直接人工=产品的单位生产总 成本 （二） 1997年下半年的亚洲金融风暴造成整个硅橡胶按 键市场需求量的大幅度下降。厦门三德兴公司的 成本核算及管理变得非常的重要和敏感。 此时，硅橡胶按键已经从单纯的生产过程转

4、向生 产和经营过程，一方面，生产过程复杂化了，已 经无法按照传统成本法对每个产品分别进行合理 、准确的成本核算，也无法为企业生产决策提供 准确的成本数据； 另一方面，企业中的行政管理、技术研究、 后勤保障、采购供应、营销推广和公关宣传 等非生产性活动大大增加。如此一来，以直 接人工为基础来分配间接制造费用和非生产 成本的传统成本法是否还适用呢？ 二、作业成本法在企业的实际二、作业成本法在企业的实际 运用运用 传统成本法是否还适用？ 三德兴公司产品越来越多样化，制造费用 比重也不断增加，传统成本法用比重越来 越少的直接人工去分配比重日益增加的制 造费用明显是不精确的。在此时，作业成 本法成为一种

5、新的选择。 （一）作业成本法的定义 在作业成本法下，作业被认为是由生产引起 的。生产导致作业的发生，产品消耗作业， 作业消耗资源，并导致间接成本和间接费用 的发生。产品成本就是制造和运送产品所需 要的全部作业的成本之总和。 作业成本法基本原理图作业成本法基本原理图 （二）作业成本法的实施 作业成本法的实施包括三个步骤： 1、确认主要作业，明确作业中心。、确认主要作业，明确作业中心。 作业是于企业内与产品相关或对产品有影 响的活动。企业的作业可能多达数百种， 通常只能对企业的重点作业进行分析 。 2、 选择成本动因，设立成本。选择成本动因，设立成本。 成本库按作业中心设置，每个成本库代表 它所在

6、作业中心里由作业引发的成本。成 本库按照某一成本动因解释其成本变动。 3、 最终产品的成本分配最终产品的成本分配。 根据所选择的成本动因，对各作业的动因量进行 统计，再根据该作业的制造成本求出各作业的动 因分配率，将制造成本分配到相应的各产品中去 。然后根据各产品消耗的动因量算出各产品的总 作业消耗及单位作业消耗。最后将所算出的单位 作业消耗与直接原材料和直接人工相加得出各个 产品的实际成本状况。 备料备料 成本库成本库 印刷印刷 成本库成本库 加硫加硫 成本库成本库 检查检查 成本库成本库 重重 量量 油印小时油印小时 印刷道数印刷道数 加硫小时加硫小时 检验次数检验次数 （三）作业成本法应

7、用实例 制造费用作业资料 作业 作业成本 作业成本 动因 作业成本动因数量 遥控器按键 计算器按键合计 （单位：元） 备料8000重量2.5t2t5t 油印9600油印小时40h60h100h 印刷20400印刷道数45道75道120道 加硫124500加硫小时330h500h830h 检查42000检验次数30次20次50次 合计204500 用作业成本法计算三德兴公司生产遥控器按键及计算器按键的制造费用用作业成本法计算三德兴公司生产遥控器按键及计算器按键的制造费用 作业动因分配率计算表 作业作业成本（单位：元）作业动因数作业动因分配率 备料80005t1600元/t 油印9600100h9

8、2元/h 印刷20400350道170元/道 加硫124500920h150元/h 检查4200050次840元/次 合计204500 计算各项作业动因分配率计算各项作业动因分配率 两种产品消耗作业量的成本 作业作业动因分配率 作业成本动因数量费用分配（单位：元） 遥控器按键计算器按键遥控器按键计算器按键 备料1600元/t2.5t2t40003200 油印92元/h40h60h36805520 印刷170元/道45道75道765012750 加硫150元/h330h500h4950075000 检查840元/次30次20次2520016800 合计90030113270 计算产品消耗作业量计

9、算产品消耗作业量 三、在三德兴公司中的在三德兴公司中的 传统成本法与作业成本法传统成本法与作业成本法 的比较的比较 （一）三德兴公司运用两种成本法的（一）三德兴公司运用两种成本法的 效果比较效果比较 1、传统成本法对成本的核算与作业成本法、传统成本法对成本的核算与作业成本法 对成本的核算有相当大的差异对成本的核算有相当大的差异。 传统成本法核算下为亏损而作业 成本法核算下为盈利的型号 产品型号产品型号单价单价 生产数生产数 量量 传统成本法传统成本法作业成本法作业成本法 单位成本单位成本单位利润单位利润单位成本单位成本单位利润单位利润 3DS06070ACAA0.123852330.1207-

10、0.00070.110.01 3DS06070AEAA0.124340.1207-0.00070.110.01 7505832X010.344243760.36-0.020.310.03 传统成本法核算下为盈利而作业成 本法核算下为亏损的型号 2、在传统成本法下完全无法得到的各作业单、在传统成本法下完全无法得到的各作业单 位和各产品消耗作业的信息却可以在作业位和各产品消耗作业的信息却可以在作业 成本法中得到充分的反映成本法中得到充分的反映。 传统成本法与作业成本法下分配制 造费用的差别 3、对于在传统成本法中核算为亏本而在作业、对于在传统成本法中核算为亏本而在作业 成本法下不亏本的产品型号，可

11、以通过作成本法下不亏本的产品型号，可以通过作 业成本法来了解成本分配的信息业成本法来了解成本分配的信息。 4、通过作业成本法的计算，我们还可以了解、通过作业成本法的计算，我们还可以了解 到在公司总的生产过程中，哪一类作业的到在公司总的生产过程中，哪一类作业的 消耗最多，哪一类作业的成本最高消耗最多，哪一类作业的成本最高 ，从而，从而 知道从哪个途径来降低成本，提高生产效知道从哪个途径来降低成本，提高生产效 率。率。 各项作业成本动因选择及分配率 备料备料油压油压印刷印刷加硫加硫检查检查 管理部管理部 门门 制造成本制造成本4313.64313.6 27173.827173.8 5 5 1574

12、5.515745.5 5 5 2726.732726.732769.72769.72882.542882.54 成本动因成本动因 选择选择 产品消耗产品消耗 重量重量 油压油压 小时小时 印刷印刷 道数道数 加硫加硫 批次批次 检查检查 小时小时 直接直接 人工人工 总动因量总动因量68396874.5568396874.55 26995.626995.6 6 6 18176181817618 4 4 29842984 19903.819903.8 7 7 53255.353255.3 4 4 分配率分配率0.0000630.000063 1.006601.00660 1 1 0.000860

13、.00086 6 6 0.913580.91358 2 2 0.139150.13915 4 4 0.054120.05412 7 7 （二）（二）总结传统成本法和作业成本法总结传统成本法和作业成本法 的区别的区别 1、间接费用界限的差异 在传统成本法下,间接费用指制造成本,就经 济内容来看,只包括与生产产品直接、间接 有关的费用。 在作业成本法下，产品成本则是完全成本, 所有费用只要合理有效,都是对最终企业价 值有益的支出,都应计入生产成本。 2、信息准确性的差异 传统成本法计算成本的主要目的是把辅助部门 归集的制造费用以一种平均线性方式的分配到 各产品,没有考虑实际生产中产品消耗与费用的

14、配比问题,只能是一种“绝对不准确”的信息。 作业成本法分配间接费用时着眼于费用、成本 的来源,将间接费用的分配与产生这些费用的原 因联系起来。因此，作业成本法计算出的产品 成本信息可视为一种相对准确的信息。 3、生产管理和质量管理方式的差异 传统成本法下的管理生产系统是一种由前向 后推的生产系统。从而传统的成本质量管 理一般都将工作重点放在半成品和完工产 品的质量检测上。 而作业成本法下的生产管理系统一般为适时 生产系统, 是由后向前拉的一种逆推似的生 产系统,作业成本法下的质量管理是从“摇 篮到坟墓”的全面质量管理。 4、分配基准特性的差异 传统成本法主要采用单一的人工工时等财务 变量为分配

15、基准,而忽略了一套良好的非财 务变量,因而丧失了一些改善公司管理的有 利机会。 作业成本法的分配基础是多元的,提高了产 品与其实际消耗费用的相关性,使管理深入 到作业层次,以消除“不增值作业”,改进“ 增值作业”,增加“顾客价值”。 5、适用条件的差异 传统成本法适用于产品结构单一、制造费用 的数额相对较小,且其发生与直接人工成本 有事实上相关的劳动密集型企业。 作业成本法一般适用于间接费用所占比重较 大、产品品种繁多、产品生产工艺复杂多 变企业。 四、对厦门三德兴公司作业成本法四、对厦门三德兴公司作业成本法 实地研究的体会与思考实地研究的体会与思考 在对厦门三德兴公司应用作业成本法的实地研究

16、 中，我们有五个方面的体会和思考： 1、动因的选择不必求全，但应该找到最重要的、与主要、动因的选择不必求全，但应该找到最重要的、与主要 成本花费相关的关键因子成本花费相关的关键因子 （1） 多方面尝试后证明找出与所有成本耗用均相关的成 本动因是不可行的。 因为在一个独立的作业中不可能所 有的耗费都与同一个成本动因成正比。将作业做进一步的 细分，会有非常多的作业， 在实际生产中要统计也是困难 重重。 （2） 根据作业成本法原理，最终采用方法是：先选择出 相对独立的、对产品的形成影响较大的主要作业，然后再 确定作业中与主要的成本消耗相关性较大的成本动因。这 一做法虽然会在一定程度上降低成本核算的准

17、确度， 但可 操作性强 2、成本动因的选择可采取多元化的方式，注意与传统成、成本动因的选择可采取多元化的方式，注意与传统成 本核算系统相结合本核算系统相结合 作业成本法与传统成本法并不相互排斥，它是在解决传统 成本法存在问题的基础上对传统成本法的发展，如选取“ 备料重量”这一通常在传统成本法里使用的分配因子，提 高了成本核算的准确性和合理性 3、应用作业成本法，应该重点强调其作为一种管、应用作业成本法，应该重点强调其作为一种管 理思想的指导作用，以广泛更新企业的管理观念理思想的指导作用，以广泛更新企业的管理观念 ，科学地分析解决问题，而不局限于一种成本计，科学地分析解决问题，而不局限于一种成本

18、计 算方法算方法 作业成本法是作业成本管理的核心部分，其目的 并不仅仅在于计算出产品成本，还在于计量各种 作业耗用资源的成本，本质上是计量分析资源的 流动。 4、企业实施作业成本法必须要以完善的计算机系统、企业实施作业成本法必须要以完善的计算机系统 为基础为基础 厦门三德兴公司消耗原材料的种类和生产的产品品 种都较多，少不了完善的计算机系统的支持。其中 包括企业的计算机已实现网络连接，已建立配方库 、标准库等基础数据系统，已按管理信息系统建立 了独立的核算系统，具有数据处理中心及形成相应 的信息。 5、在当今日益激烈的竞争环境里，企业生存及发展的关、在当今日益激烈的竞争环境里，企业生存及发展的

19、关 键之一就在于能否以较小的投入获得较高的收益键之一就在于能否以较小的投入获得较高的收益 （1）在给定投资决策前提下，成本核算与成本管理成为 企业能否获利的一项重要决定因素。而只有正确地掌握产 品各类成本的构成及来源，才能有效地控制成本。 （2）在传统成本法下，企业各项间接性的成本大都以直 接人工或机器小时等为标准分配到各产品中去，对于像厦 门三德兴公司这类原材料和产品品种数量繁多、差异又大 的企业而言，传统的成本分配方法非常不准确 作业成本法把企业的生产活动看成是由一系列的 作业所组成的，它通过一定的成本动因将产品与 实际所使用的作业联系在一起，而作业又再与所 消耗的资源相联系，每完成一项作

20、业都要消耗掉 一定的资源。这样核算出来的成本就比较能反映 出企业真实的成本状况，从而为管理者提供较为 真实的成本信息，有利于企业的成本核算和成本 管理。 五、苹果公司SGA 成本管理 拓展部分： （一）SGA成本的构成 苹果公司的日常支出简称“SGA”成本。包 括： 销售成本（sales cost） 一般成本（general cost） 管理成本（administrative cost） 降低“SGA”支出是非常重要的。对于赚到 的每一块钱，苹果只要不花到“SGA”支出 上，它就相当于多了一块钱的营业利润。 当营收达到1000亿美元的时候，哪怕是1% 也是实实在在的一大笔钱。 （二）苹果公司

21、SGA 成本控制 1、特色营销模式，控制销售成本 2、从产品线入手，控制一般成本 3、精简组织结构，控制管理成本 1、特色营销模式，控制销售成本 （1）建立宗教式信仰，进行病毒营销 苹果公司营销的不是产品，而是一种精神和文化，通过宗 教式营销，苹果拥有一批极为忠诚的果粉，他们会把自己 使用产品的体验发布到网上，这种口碑营销是最难得也是 最低成本的宣传方式 （2）绝对保密与选择性泄露 苹果公司采取偏执的保密方式，特别是设计部门，保密措 施最为严密。同时，公司会选择时机，透露一些新消息再 次吊起消费者的胃口，使苹果公司在投入几乎为零的情况 下，吸引大量媒体免费跟踪报道，同时也引起了顾客广泛 的关注

22、和追捧，创造了极高的广告价值。 1、特色营销模式，控制销售成本 （3）成立苹果零售店，提供优质的购物体 验 2001 年起苹果在世界各主要城市开设苹果体验式零售店， 客人都可以在店内任意摆弄，免费上网。通过零售店，吸 引顾客的购买欲望，同时也可以进行顾客需求调查，从而 节省了进行市场调查的资金。 （4）封闭式系统，通过软件实现高额利润 苹果公司牢牢控制着产品的各个环节，建立了一个独立又 封闭的产业链。通过与应用程序设计者进行分成的模式， 依赖苹果产品庞大的用户基数，实现“无本而利”，同时 ，也吸引了一部分客户群，节约了销售成本。 2、从产品线入手，控制一般成本 （1）并购技术领先型企业，降低研发支出 苹果的产品创新从顾客需求出发，设计出操作简单、外形 简洁时尚的产品，并依仗其巨额现金储备，根据公司项目 发展的需要，收购具有技术优势的小公司，用最低的成本 构筑了较高的技术壁垒。 （ 2）掌控供应链，降低制造成本 苹果公司凭借其源源不断的订单和巨额的现金储备，在不 拥有供应商所有权和经营权的情况下，掌控着整个供应链 条，将供货风险转移的同时，有效利用代工厂商的制造优 势，降低成本。 2、从产品线入手，控制一般成本 （3）加强库存管理，减少运营成本 苹果公司关闭了部分工厂和仓库，推动苹果的部 件供应商在地理上贴近制造商的产品组装厂。这 使得公司的存货周转率大大提高，降低了存货跌