第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集

1、1 2 v费用的横向分配费用的横向分配：费用在各成本对象之间进行的：费用在各成本对象之间进行的 分配。分配。 v分配的总体原则分配的总体原则：如果某项费用可以直接归属于：如果某项费用可以直接归属于 某种成本对象，则采用直接分配的方法。如果某项某种成本对象，则采用直接分配的方法。如果某项 费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根据一费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根据一 定的标准在各成本对象之间进行适当的间接分配，定的标准在各成本对象之间进行适当的间接分配， 以明确各成本对象的费用金额。以明确各成本对象的费用金额。 3 （1 1）成果类成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。：产品的重量、

2、体积、产量、产值等。 （2 2）消耗类消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机 器工时、生产工资等。器工时、生产工资等。 （3 3）定额类定额类：定额消耗量、定额费用等。：定额消耗量、定额费用等。 选择的分配标准依据：选择的分配标准依据： （1）必须与分配对象有着较为密切的联系；）必须与分配对象有着较为密切的联系； （2）资料比较容易取得。）资料比较容易取得。 4 5 分配标准总额 待分配费用总额 费用分配率 6 7 （1 1）直接用于基本生产且专设成本项目的要素费用，）直接用于基本生产且专设成本项目的要素费用， 计入计入“基本生产成本基本生产成本

3、”账户中相应的成本项目。账户中相应的成本项目。 （2 2）直接用于辅助生产且专设成本项目的要素费用，）直接用于辅助生产且专设成本项目的要素费用， 计入计入“辅助生产成本辅助生产成本”账户中相应的成本项目。账户中相应的成本项目。 8 9 10 11 1.1.分配的依据分配的依据（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料单）、（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料单）、 退料单、发出材料汇总表等。退料单、发出材料汇总表等。 2.2.不需要分配不需要分配：凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产：凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产 品成本明细账下的品成本明细账下的“原材料原材料”成本项目。成本

4、项目。 3.3.需要分配需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当 的方法在几种产品之间进行分配。的方法在几种产品之间进行分配。 4.4.分配标准分配标准：产品的重量、体积、定额消耗量、定额费用：产品的重量、体积、定额消耗量、定额费用等。等。 12 （1 1）计算各种产品原材料定额消耗量）计算各种产品原材料定额消耗量 （2 2）计算原材料消耗量分配率）计算原材料消耗量分配率 耗量之和各种产品原材料定额消 原材料实际消耗总量 原材料消耗量分配率 （3 3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量 某种产品

5、应分配的原某种产品应分配的原 材料实际消耗量材料实际消耗量 = = 该种产品的原材料定该种产品的原材料定 额消耗量额消耗量 原材料消耗量原材料消耗量 分配率分配率 （4 4）计算各种产品应分配的原材料实际费用）计算各种产品应分配的原材料实际费用 材料单价材料单价 某种产品应分配的实某种产品应分配的实 际原材料费用际原材料费用 = = 该种产品应分配的原材该种产品应分配的原材 料实际消耗量料实际消耗量 13 14 （）甲产品原材料定额消耗量（）甲产品原材料定额消耗量5005006=30006=3000（千克）（千克） 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4004005=20005=200

6、0（千克）（千克） （）原材料消耗量分配率（）原材料消耗量分配率 8 000 (3 000+2 000) .6 （）甲产品应分配的材料数量（）甲产品应分配的材料数量300030001. 6 = 4800(千克千克) 乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量200020001.6 = 32001.6 = 3200（千克）（千克） （）甲产品应分配的材料费用（）甲产品应分配的材料费用480048005.45.42592025920（元）（元） 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用320032005.45.41728017280（元）（元） 此方法的此方法的优缺点优缺点：P30P30 1

7、5 耗量之和各种产品原材料定额消 原材料实际费用总额 原材料费用分配率 某种产品应分配的原材料费用某种产品应分配的原材料费用= =该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量 原材料费用分配率原材料费用分配率 简化计算分配工作简化计算分配工作：按原材料：按原材料定额消耗量定额消耗量比例直接比例直接 分配分配原材料费用原材料费用的方法。的方法。 16 此种简化方法的此种简化方法的优缺点优缺点：P30P30 17 18 如下：如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产直接耗用）产品（基本生产直接耗用） 辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产耗用）车间（辅助生产耗用） 制造费用制造费用车

8、间（车间为组织和管理生产所耗用）车间（车间为组织和管理生产所耗用） 管理费用（企业行政管理部门所耗用）管理费用（企业行政管理部门所耗用） 营业费用（企业销售部门所耗用）营业费用（企业销售部门所耗用） 贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异） 19 20 借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 贷：燃料贷：燃料 若不设若不设“燃料燃料”科目的，则计入科目的，则计入“原材料原材料”科目的贷方。科目的贷方。 21 三种摊销方法的账务处理以三种摊销方法的账务处理以 及各自的适用条件。及各自的适用条件。 22 23

9、24 25 26 电力费用电力费用用电度数 用电度数 基本生产车间动力用电力费基本生产车间动力用电力费 基本生产车间照明用电力费基本生产车间照明用电力费 辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间动力用电力费 辅助生产车间照明用电力费辅助生产车间照明用电力费 行政管理部门耗用电力费行政管理部门耗用电力费 销售部门耗用电力费销售部门耗用电力费 生产工时生产工时 机器工时机器工时 等等 各种产品各种产品 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 时（实际或定额）总数该车间各种产品生产工 资总额某车间生产工人计时工 工资费用分配率 某产品应分配计时工资该产品的实际

10、工时或定额工时某产品应分配计时工资该产品的实际工时或定额工时 工资费用分配率工资费用分配率 1.1.分配方法分配方法生产工时比例法（实际或定额）生产工时比例法（实际或定额） 41 42 注意：注意：按医务及生活福利部门人员的工资额提取的职工福利按医务及生活福利部门人员的工资额提取的职工福利 费，要作为管理费用开支，而不由应付福利费列支。费，要作为管理费用开支，而不由应付福利费列支。 会计分录会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产人员福利费）产品（基本生产人员福利费） 辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产人员福利费）车间（辅助生产人员福利费） 制造费用制造费用车间（车间管理

11、技术人员福利费）车间（车间管理技术人员福利费） 管理费用管理费用（企业行政管理部门和（企业行政管理部门和福利部门人员福利部门人员福利费）福利费） 营业费用（企业销售部门人员的福利费）营业费用（企业销售部门人员的福利费） 贷：应付福利费贷：应付福利费 43 2. 2. 折旧费用分配表的编制与会计处理折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编制的折：根据编制的折 旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。 会计分录会计分录： 借：制造费用借：制造费用车间车间 （生产车间使用的固定资产的折旧费）（生产车间使用的固定资产的折旧费） 管理费用

12、（行政管理部门的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费） 营业费用（销售部门的固定资产的折旧费）营业费用（销售部门的固定资产的折旧费） 其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧费）其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧费） 贷：累计折旧贷：累计折旧 44 45 2.2.长期借款利息费用长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利：一般是每年计算一次应付利 息，到期一次还本付息。息，到期一次还本付息。 每年计算结转应付利息时每年计算结转应付利息时：借：财务费用（在建工程）：借：财务费用（在建工程） 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 到期还本付息时到期还本付息时：借：长期借

13、款：借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款 46 47 48 49 50 是指为基本生产车间、企业行政管理部门是指为基本生产车间、企业行政管理部门 等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产提供的产品和劳务，辅助生产提供的产品和劳务， 。 51 一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 n辅助生产费用的归集和分配，是通过辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本辅助生产成本”总总 账科目进行核算的。账科目进行核算的。 n该该 n辅助生产辅助生产 52 53 54 （1 1）“制造费用制造费用”科目：辅助车间发生的制造费用先计科目：辅助车间发生

14、的制造费用先计 入入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”，然后再转入，然后再转入“辅助生产辅助生产 成本成本”的借方，这时的借方，这时“辅助生产成本辅助生产成本”科目的明细账按科目的明细账按成本成本 项目项目设立专栏。设立专栏。 （2 2）“制造费用制造费用”科目：辅助生产发生的制造费用直科目：辅助生产发生的制造费用直 接计入接计入“辅助生产成本辅助生产成本”科目，这时辅助生产成本明细账应科目，这时辅助生产成本明细账应 按照按照成本项目与费用项目的结合成本项目与费用项目的结合设立专栏。设立专栏。 教材教材P58P585959：有关辅助生产成本和制造费用明细：有关辅助生产成本和制造费用明

15、细 账账 55 56 57 供的劳务总量该辅助生产车间对外提 待分配辅助生产费用 单位成本（分配率） 特点：特点：不考虑不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品各辅助生产车间之间相互提供产品 或劳务的情况，而是将各辅助生产费用直接分配给或劳务的情况，而是将各辅助生产费用直接分配给 辅助生产辅助生产以外以外的各受益单位。的各受益单位。 58 59 60 61 62 63 优点：优点：采用直接分配法计算工作简便。采用直接分配法计算工作简便。 缺点：缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较 大时，分配结果往往与实际不符。大时，分配结果往往与实际不符。 适用范

16、围：适用范围： 。 64 65 66 67 劳务总量该辅助生产车间提供的 生的费用该辅助生产车间直接发 配率某辅助生产车间费用分 某辅助生产车间某辅助生产车间 应负担其他辅助应负担其他辅助 生产车间的费用生产车间的费用 = = 该辅助生产车间该辅助生产车间 耗用其他辅助生耗用其他辅助生 产车间劳务量产车间劳务量 其他辅助生产车其他辅助生产车 间费用分配率间费用分配率 第一阶段：第一阶段：交互分配，即在辅助车间内部进行分配交互分配，即在辅助车间内部进行分配 分配转出数分配转入数 生的费用该辅助生产车间直接发用某辅助生产车间实际费 68 69 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 辅助生产成本辅助生产

17、成本供电供电 2065 500 4740 630 630 500 2195 4610 70 71 72 73 提供产品劳务总量生产车间外的车间部门该辅助生产车间向辅助 费用该辅助生产车间的实际 配率某辅助生产车间费用分 辅助生产车间之外辅助生产车间之外 的车间部门应负担的车间部门应负担 的辅助生产费用的辅助生产费用 = = 该车间部门劳务该车间部门劳务 耗用量耗用量 辅助生产车间辅助生产车间 费用分配率费用分配率 74 1.1.为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设置一个未知数。为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设置一个未知数。 2.2.针对每种辅助生产产品或劳务，分别得出一个成本方程。针对每种

18、辅助生产产品或劳务，分别得出一个成本方程。 该辅助生产车间该辅助生产车间 直接发生的费用直接发生的费用 + + 该辅助生产车间该辅助生产车间 耗用其他辅助生耗用其他辅助生 产劳务量产劳务量 其他辅助生产车间其他辅助生产车间 劳务的单位成本劳务的单位成本 = = 某辅助生产车间某辅助生产车间 提供的劳务数量提供的劳务数量 该辅助生产车间提该辅助生产车间提 供劳务的单位成本供劳务的单位成本 75 76 v辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转 出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的

19、各 受益单位，也可以全部记入受益单位，也可以全部记入“管理费用管理费用”科目。科目。 各车间、部门应负各车间、部门应负 担的辅助生产费用担的辅助生产费用 = = 该车间、部门该车间、部门 的劳务耗用量的劳务耗用量 计划单计划单 位成本位成本 某辅助生产车某辅助生产车 间实际总成本间实际总成本 = = 该辅助生产车间该辅助生产车间 直接发生的费用直接发生的费用 + + 其他辅助生产车间其他辅助生产车间 转入的计划成本转入的计划成本 77 78 79 作业二作业二 80 81 82 83 84 在在只生产只生产一种产品一种产品的车间的车间，制造费用可以，制造费用可以直接计入直接计入该种该种 产品生

20、产成本；产品生产成本； 在在生产生产多种产品多种产品的车间的车间，制造费用则应采用，制造费用则应采用既合理又简既合理又简 便的便的分配分配方法方法，分配计入各种产品的生产成本。，分配计入各种产品的生产成本。 85 86 87 88 年度计划分配率年度计划分配率 的定额工时总数年度各种产品计划产量 年度制造费用计划总额 某月某产品的某月某产品的 制造费用制造费用 = = 该月该种产品该月该种产品实际实际 产量产量的定额工时数的定额工时数 年度计划年度计划 分配率分配率 v实际发生的制造费用实际发生的制造费用与本月与本月分配转出的制造费用分配转出的制造费用往往存在差往往存在差 异异，产生余额。对于

21、产生余额。对于月末余额月末余额不需要处理，如果出现不需要处理，如果出现年末余额年末余额， 一般应在年末调整计入一般应在年末调整计入1212月份的产品成本。月份的产品成本。 89 90 91 92 93 过失单位或个人的赔款回收的废品残料收入 本不可修复废品的生产成不可修复废品损失 赔款收入回收废品残料收入修复费用可修复废品损失 注意：注意：对于降价出售不合格品的降价损失，产品入对于降价出售不合格品的降价损失，产品入 库后因管理不善而损坏变质的损失，以及实行库后因管理不善而损坏变质的损失，以及实行“三三 包包”的企业产品出售后发现的废品所发生的一切损的企业产品出售后发现的废品所发生的一切损 失等

22、，都失等，都不包括在废品损失内不包括在废品损失内。 94 借方：借方：不可修复废品的生产成本和可修复废品的修不可修复废品的生产成本和可修复废品的修 复费用复费用 贷方：贷方：废品残料回收的价值和应收的赔款，以及应废品残料回收的价值和应收的赔款，以及应 由本月生产的同种产品成本负担的由本月生产的同种产品成本负担的废品净损失（转废品净损失（转 入入“基本生产成本基本生产成本”科目的借方）科目的借方） 该科目月末没有余额该科目月末没有余额 95 （二）不可修复废品损失的归集与分配：（二）不可修复废品损失的归集与分配： 首先首先，计算不可修复废品的成本：实际和定额。计算不可修复废品的成本：实际和定额。 其次，其次，计算废品净损失。计算废品净损失。 (2)(2)回收