增值税发票常识讲解[稻谷书苑]

1、增值税发票常识讲解 财务部 v 中华人民共和国增值税暂行条例（1993年12月13 日中华人民共和国国务院令第134号） v 中华人民共和国增值税暂行条例已经2008年11月5 日国务院第34次常务会议修订通过，修订后的增值税 暂行条例经国务院总理温家宝签署国务院第538号令， 自2009年1月1日起施行。 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税财税201636号号 2.1 增值税基础知识 v （一）增值税的概念 v 增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税 对象征收的一种税。 v 单位：一切从事销售或进口货物、提供应税劳务和销售服务、

2、无形资产、不动产的单位，包括企业、行政单位、军事单位、 社会团体及其他单位。 v 个人：一切从事销售或进口货物、提供应税劳务和销售服务、 无形资产、不动产的个人，包括个体经营者和其他个人。 增值额计税依据 角度对增值额的理解 从理论上讲 增值额是企业在生产经营过程中新创造 的那部分价值，即货物或劳务价值中 V+M部分，在我国相当于净产值或国民 收入部分 从一个生产 经营单位来看 增值额是指该单位销售货物或提供劳务 的收入额扣除为生产经营这种货物（包 括劳务，下同）而外购的那部分货物价 款后的余额 从一项货物来 看 增值额是该货物经历的生产和流通的各 个环节所创造的增值额之和，也就是该 项货物的

3、最终销售价值 （二）增值税类型 增值税 类型 特点优点优点缺点缺点 生产型生产型 课税基数大体相当于国民生 产总值的统计口径，不允许 扣除任何外购固定资产的价 款，法定增值额理论增值 额 保证财政收 入 对固定资产存在重 复征税；不利于鼓 励投资 收入型收入型 课税基数相当于国民收入部 分，外购固定资产价款只允 许扣当期计入产品价值的折 旧费部分 法定增值额=理论增值额 一种标准的 增值税 没有逐笔对应的外 购凭证，计算存在 难度 消费型消费型 （我国（我国 2009年年 全面实全面实 施）施） 课税基数仅限于消费资料价 值的部分，允许将当期购入 的固定资产价款一次全部扣 除 凭票扣税， 便于

4、操作管 理，最能体 现增值税优 越性 购进固定资产的当 期因扣除额大大增 加而减少财政收入 （三）增值税的特点 1不重复征税。 2逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的 承担者。 3税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。 4价外计征。 （四）增值税的作用 v（1）能消除重复征税，促进公平竞争 v（2）征税范围广泛，能稳定财政收入 v（3）能方便确定进出口税负，促进贸易发展 v（4）强化税收制约，防止偷税、漏税 2.1.1 增值税征收范围 （三）进口货物（三）进口货物 （四）销售服务（四）销售服务 （五）销售无形资产（五）销售无形资产 （六）销售不动产（六）销售不动产 （一）销售货物 v

5、销售货物，是指有偿转让货物的所有权，能从购买方取得 货币、货物或其他经济利益。包括电力、热力和气体在内。 v 凡在中国境内销售货物，即销售货物的起运地在中国境内， 不论是从购买方取得货币，还是以获得货物或其他经济利 益等为条件转让货物所有权的行为，都是有偿转让货物的 销售行为。 （二）提供加工、修理修配劳务 v 加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料， 受托方按照委托方的要求制造并收取加工费的业务。 v 修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复， 使其恢复原状和功能的业务。 （二）提供加工、修理修配劳务 v 提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修 理修配劳务，即应税劳

6、务。 v 注意：单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主 提供加工、修理修配劳务的，不包括在内。 （三）进口货物 v 凡进入中国境内的货物，在报关进口环节，除了依法缴 纳关税之外，还必须缴纳增值税。 “营改增”实施步骤 v 第一阶段：部分行业，部分地区2012年1月1日，率先在上 海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2012 年9月1日至2012年12月1日，营改增试点由上海市分4批 次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖 北8省（市）。 v 第二阶段：部分行业，全国范围2013年8月1日，营改增试 点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1 月1日，铁路运

7、输业和邮政业在全国范围实施营改增试点； 2014年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。 v 第三阶段：所有行业，从2016年5月1日起，将试点范围扩 大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企 业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负 只减不增。 v营业税只是个传说！ （四）销售服务、无形资产或不动产（四）销售服务、无形资产或不动产 v 销售服务： 销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、 建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。 v 销售无形资产： 转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产， 是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、

8、 商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资 产。 v 销售不动产： 转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或 者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑 物等。 2.1.2 增值税纳税人 v 增值税的纳税人 v 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进 口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 v 扣缴义务人 境外单位或个人在境内的代理人或购买者。 【境内的界定境内的界定】 1.1.销售货物：起运地或所在地在境内；销售货物：起运地或所在地在境内； 2.2.提供应税劳务：发生地在境内；提供应税劳务：发生地在境内；

9、 3.3.销售服务、无形资产或者不动产：销售服务、无形资产或者不动产： （1 1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资 源使用权除外）的源使用权除外）的销售方或者购买方在境内销售方或者购买方在境内； （2 2）所销售或者租赁的）所销售或者租赁的不动产在境内不动产在境内； （3 3）所销售自然资源使用权的）所销售自然资源使用权的自然资源在境内自然资源在境内。 增值税纳税人的分类 （一）分类目的与标准（一）分类目的与标准 1.1.划分目的划分目的： 有利于税务机关加强重点税源管理，有利于税务机关加强重点税源管理， 简化小型企业的计算缴纳程序，简化小

10、型企业的计算缴纳程序， 有利于对专用发票正确使用与安全管理要求的落实。有利于对专用发票正确使用与安全管理要求的落实。 2.2.两个标准两个标准：销售额大小、会计核算水平：销售额大小、会计核算水平 对提出申请并且能够按照国家统一的会计制度设置账对提出申请并且能够按照国家统一的会计制度设置账 簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的 纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格登记纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格登记 判定标准小规模纳税人一般纳税人 生产货物或提供劳务， 或以其为主，并兼营 货物批发或零售的纳 税人 年应税

11、销售额在 50万（含）以下 年应税销售额在 50万以上 批发或零售货物的纳 税人 年应税销售额在 80万（含）以下 年应税销售额在 80万以上 营改增应税行为 年应税销售额在 500万（含）以下 年应税销售额在 500万以上 （二）一般纳税人和小规模纳税人的经营规模标准：（二）一般纳税人和小规模纳税人的经营规模标准： （三）小规模纳税人的管理（三）小规模纳税人的管理 年销售额在规定标准以下，年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健并且会计核算不健 全全、不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，、不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人， 按小规模纳税人管理按小规模纳税人管理简易计税方法：简易

12、计税方法： 1.销售货物、服务、提供应税劳务，以销售货物、服务、提供应税劳务，以征收率征收率全全 额计税，纳税人自己额计税，纳税人自己只能使用普通发票只能使用普通发票； 2.购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发 票也票也不得抵扣进项税不得抵扣进项税。 （四）一般纳税人登记与管理（四）一般纳税人登记与管理 不办理一般纳税人资格登记的情形：不办理一般纳税人资格登记的情形： 1.个体工商户以外的其他个人个体工商户以外的其他个人自然人；自然人； 2.选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位； 3.选择按小规模纳税人纳税的选择按小

13、规模纳税人纳税的不经常发生应税行为不经常发生应税行为的企业。的企业。 除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外， 一经登记为一般一经登记为一般 纳税人后，不得转为小规模纳税人纳税人后，不得转为小规模纳税人。 2.1.3 增值税税率和征收率 v 我国增值税是采用比例税率，按照一定的比例征收。这发 挥增值税的中性作用，原则上增值税的税率应该对不同行 业不同企业实行单一税率，称为基本税率。 v 实践中为照顾一些特殊行业或产品也增设了一档低税率， 对出口产品实行零税率。 v 由于增值税纳税人分成了两类，对这两类不同的纳税人又 采用了不同的税率。 v （一）基本税率17%17% v 1.1.纳

14、税人销售或者进口货物（除使用低税率和零税率 的外） v 2.纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务） v 3.有形动产租赁服务（包括有形动产融资租赁和有形动 产经营租赁） v 1.农业产品、食用植物油 v 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品 v 3.图书、报纸、杂志 v 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜 v 5.国务院规定的其他货物 v 音像制品；电子出版物；食用盐；二甲醚 增值税税率（低税率增值税税率（低税率13%） 3.低税率低税率11% （1）交通运输服务）交通运输服务 （2）邮政服务）邮政服务 （3）基础电信服务）基础电信服务 （4）建

15、筑服务）建筑服务 （5）不动产租赁服务）不动产租赁服务 （6）销售不动产）销售不动产 （7）转让土地使用权）转让土地使用权 4.低税率低税率6% （1）现代服务（租赁服务除外）现代服务（租赁服务除外） （2）增值电信服务）增值电信服务 （3）金融服务）金融服务 （4）生活服务）生活服务 （5）销售无形资产（转让土地使）销售无形资产（转让土地使 用权除外）用权除外） 营改增部分营改增部分 原营业税税率：原营业税税率： *交通运输业 3% *建筑业 3% *金融保险业 5% *邮电通信业 3% *文化体育业 3% *娱乐业 5%-20% *服务业 5% *转让无形资产 5% *销售不动产 5% 5

16、.零税率零税率 （1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物，税率为零）除国务院另有规定外，纳税人出口货物，税率为零 （2）财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为，税率）财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为，税率 为零。主要包括：为零。主要包括： 国际运输服务国际运输服务 航天运输服务航天运输服务 向境外单位提供的向境外单位提供的完全在境外消费完全在境外消费的列举项目的服务的列举项目的服务 研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视 节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设 计及测试服务、信息系

17、统服务、业务流程管理服务、计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、 离岸服务外包业务、转让技术。离岸服务外包业务、转让技术。 五、增值税征收率：五、增值税征收率：3%3% （一）小规模纳税人征收率：（一）小规模纳税人征收率：3%3% 1.1.小规模纳税人不划分行业和类别：征收率小规模纳税人不划分行业和类别：征收率 3%3%。 2.2.小规模纳税人小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（含旧货）销售自己使用过的固定资产（含旧货） 减按减按 2%2%征收率；销售自己使用过的征收率；销售自己使用过的其他物品其他物品 3%3% 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值 的货物（含旧汽车、旧摩托

18、车和旧游艇），但不包 括自己使用过的物品。 （二）一般纳税人采用简易办法征收增值税（二）一般纳税人采用简易办法征收增值税 1.1.一般纳税人采用简易办法征收率为一般纳税人采用简易办法征收率为 3%3%。 2.2.销售自己使用过的、未抵扣进项税额的固定资产，销售自己使用过的、未抵扣进项税额的固定资产， 减按减按 2%2%征收率；征收率； 3.3.自自20162016年年5 5月月1 1日起，销售、出租其日起，销售、出租其20162016年年4 4月月3030日前日前 取得的不动产，房企销售的老项目可以选择适用简易取得的不动产，房企销售的老项目可以选择适用简易 计税方法，依计税方法，依5%5%征收

19、率计算应纳税额。征收率计算应纳税额。 增值税的减税、免税 法定减免（7个项目） v （1）农业生产者销售的自产农产品 v 包括：制种、“公司+农户”经营模式的畜禽饲养 （2）避孕药品和用具 v （3）古旧图书；是指向社会收购的古书和旧书。 v （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 v （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 v （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 v （7）销售的自己使用过的物品：指其他个人自己使用过的物 品。 （这指的是个人，并且是法律概念上的其他个人，即自然人。 也就是说，自然人个人销售自己使用过的物品是免征增值税的， 如果你是一个个体企业，出售自己企业使用过的物品也是不免 的。） 政策范围政策范围 住房住房 普通普通非普通非普通 全国全国 北上广深北上广深 之外地区之外地区 北上北上 广深广深 购买不足购买不足2年年全额纳税全额纳税 购买购买2年（含）年（含） 以上的以上的 免税免税 差额纳差额纳 税税 个人转让住房的免税政策个人转让住房的免税政策 2.2 一般纳税人增值税的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 v计算公式为： v 当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣时，其当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣时，其 不足部分可结转下期继续抵扣。不足部分可结转下期继续抵扣。 基本示例基本示例 A公司公司