房地产开发企业成本的核算

1、房地产开发企业成本的核算（细解）房地产开发企业开发成本与期间费用的核算第一节 房地产企业开发成本一、房地产企业开发成本核算的内容房地产开发企业在开发经营过程中发生的各种耗费，包括物化劳动耗 费和活劳动的耗费，统称为成本与费用。其中开发成本是指开发现场发生 的各项耗费，包括土地受让金、土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建 筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费及为进行现场管理发生 的各项开发间接费用。在开发成本中，又可分为土地开发成本、房屋开发 成本、配套设施开发成本、代建工程开发成本等。开发成本的核算是房地产开发企业会计核算的中心环节。开发成本与 各项费用发生于企业开发经营过程的始终，它

2、代表了企业整体的消耗水平， 也反映了企业的经营管理水平，因此搞好企业的成本、费用核算，对于控 制企业的各项费用支出，降低开发成本、提高经济效益，增强企业的市场 竞争力，有着重要的意义。二、开发成本核算的科目设置1. “开发成本”账户为了核算各项开发成本，房地产企业要设置“开发成本”总账科目。 该科目借方登记房地产开发过程中所发生的各项费用，贷方登记开发产品 完工后结转到“开发产品”账户的开发产品的实际成本。期末借方余额反 映的是正在开发，尚未完工的各开发项目已发生的实际成本。该账户应按开发产品的不同内容设置开发成本二级账，在二级账内， 设置“土地开发”、“房屋开发”等二级账户进行分类核算。如：

3、开发成本土地开发开发成本房屋开发开发成本配套设施开发开发成本代建工程开发为了具体核算每一开发项目的成本，应在开发成本二级账下，分设 “土地开发明细账”、“房屋开发明细账”等明细账（三级账） ，进行明 细核算。三级账内，应按每一开发项目分别设置三级账户。如：开发成本土地开发 A 土地 B 土地开发成本房屋开发 A 房屋B房屋等开发成本一级账户和二级账户应采用三栏式账页，而三级账应采用借 方多栏式账页，以分别记录和反映各不同的成本项目。2. “开发间接费用”账户为了核算企业开发现场发生的各项间接费用，房地产开发企业应设置 “开发间接费用”总账账户。“开发间接费用”账户，是用来核算房地产开发企业在开

4、发现场发生 的为直接组织和管理开发项目而发生的各项间接费用，如现场管理人员的 薪酬；现场房屋设备的折旧费、现场办公费、水电费、劳动保护费、工程 借款利息支出和周转房摊销等。该账户借方登记开发现场发生的各项间接费用，贷方登记期末分配转入“开发成本”账户的开发间接费用。月末结转后，该账户应无余额。该账户应按企业不同的开发现场设置明细账，进行明细核算。如： 开发间接费用甲开发现场乙开发现场等开发间接费用明细账应采用借方多栏式账页，以记录和反映各不同的 费用项目。第二节 土地开发成本的核算一、土地开发成本核算对象的确定及成本项目的设置（一）土地开发成本计算对象的确定土地开发也称建设场地开发，是指对原有

5、土地进行改造使之具备一定 的建设条件。土地开发成本核算首先要确定成本核算对象。确定成本核算 对象，就是为了按成本计算对象归集各项费用，并按一定的成本计算对象 计算和结转成本。一般的土地开发，应以每一独立的开发项目作为成本核算对象。但对 于开发面积较大、工期较长、分区域开发的土地，可以以一定的区域作为 成本核算对象。（二）土地开发账户及成本项目的设置土地开发成本应在“开发成本土地开发”这一二级账中进行核算。 该账户借方登记各项土地开发发生的成本，贷方登记土地开发完成结转到 “开发产品”、“投资性房地产”等账户的土地开发成本。为了具体核算每一项土地开发的成本情况，在该二级账下要设置多栏 式“土地开

6、发成本明细账”（三级账）进行明细核算。该明细账按不同的土地开发项目或不同的开发区域设置明细账户。该 明细账应采用借方多栏式账页。在明细账（三级账）各账户内要按照不同的成本项目设置专栏。土地 开发成本通常划分以下成本项目：1. 土地征用及拆迁补偿费。包括为开发房地产而取得土地使用权所支 付的土地出让金、土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及地上、地下 建筑物的拆迁补偿的净支出、安置及动迁支出、农作物补偿费等。还包括 向政府部门缴纳的大市政配套费以及向当地市政公司缴纳的红线外（建设 场地外）道路、水、电、气、热通讯等的建设费等。2. 前期工程费。包括项目报建时按规定向政府有关部门缴纳的报批费； 项

7、目立项后规划设计费、项目可行性研究费、水文地质及工程地质勘察费、 测绘费；以及为达到施工条件所必须的通路、通水、通电和对施工场地进 行平整的所谓“三通一平”支出等。3. 基础设施费。包括开发小区内建筑安装施工图预算项目之外的，能 够保证居民永久使用的道路；供水、供气、供电、供热、排污、排洪、通 讯、电视等相关设施的购置、管线的铺设；项目周围的围墙、园区大门、 监控工程以及环卫、绿化等工程发生的支出。4. 公共配套设施费。包括在开发项目内不能有偿转让的开发小区内公 共配套设施发生的支出，如开发小区内消防、锅炉房、水泵房、水塔等设 施以及中心公园、环廊、凉亭等工程的支出。需要说明，如果开发的土地不

8、直接出售或出租，而是为了建设房屋，而且配套设施是在土地开发以后，在房屋建设的同时或是在房屋建设以后 建设的，在这种情况下，上述公共配套设施费应直接计入或分配计入房屋 开发的成本，而不需要计入土地开发的成本。5. 开发间接费用。是指企业所直属组织、管理开发项目发生的各项费 用。包括开发现场管理人员的职工薪酬；现场房屋设备的折旧费；现场办 公费、水电费、劳动保护费、工程借款利息支出和周转房摊销等。土地开发成本明细账至少要设置上述成本项目。格式见表 1、2 表1 土地开发明细账三级科目：甲土地年凭证号摘要借方贷方余额月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费公共配套设施费开发间接费表2 土地开发明

9、细账三级科目：乙土地年凭证号摘要借方贷方余额月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费公共配套设施费开发间接费上述明细账称为借方多栏式明细账。借方多栏，贷方一栏，并设有余 额栏。借方的每一项目金额转出可用红字或负数进行登记。二、土地开发成本的归集和结转企业开发的建筑场地，按其用途可以分为两类：一类是为了销售或者转让而开发的商品性建设场地，它是房地产开发企业的商品产品，需要单 独核算土地开发成本；另一类是为了建设商品房、周转房或出租房而开发 的自用建设场地，它是企业的中间产品，其发生的土地开发成本最终计入 商品房、周转房、出租房等开发产品成本。其中如果企业开发了土地直接为了出售或出租，（即商品

10、性土地开发）那么，所发生的土地开发费用，要直接计入“开发成本一土地开发”账户。如果企业是为了自建房屋而开发的土地，而且所建房屋只是一个成本核算对象，那么可不单独核算土地开发成本，所发生的土地开发费用可直 接计入房屋开发成本。但如果企业开发完土地后，所建的房屋是两个或两个以上成本核算对象，则需要单独核算土地的开发成本，再将土地开发成本分配计入各个不 同的房屋开发成本。【例1】某房地产开发企业2007年8月份共对两块土地进行开发，其中甲土地为商品性土地开发，乙土地为自用土地开发，乙土地开发完工 后供建设商品房1号楼和2号楼使用，1号楼与2号楼标准和规格不同， 需要单独核算成本。发生的经济业务如下：

11、1.8 月 2 日，用银行存款支付甲土地征用费 50 万元，支付乙土地拆 迁补偿费 48 万元。借：开发成本土地开发甲土地 500 000乙土地 480 000贷：银行存款 980 0002.8 月 4 日，用银行存款支付项目可行性研究费，其中甲土地 1.5 万 元，乙土地 2 万元。借：开发成本土地开发甲土地 15000乙土地 20000贷：银行存款 350003.8月15日，C施工企业承包的基础设施工程已经竣工，甲土地应付 工程款 28 万元，乙土地应付工程款 20 万元。款未付。借：开发成本土地开发甲土地 280 000乙土地 200 000贷：应付账款一C施工企业480 0004.8月

12、20日，由B建筑公司承建的甲土地不能有偿转让的公共配套 设施水塔已竣工，实际成本 22 万元，款项尚未支付。借：开发成本土地开发甲土地 220 000贷：应付账款 B 建筑公司220 0005.8 月 31 日分配土地开发应付担的开发间接费用 8万元，其中甲土地承担 5 万元，乙土地承担 3 万元。借：开发成本一土地开发一甲土地50 000乙土地 30 000贷：开发间接费用80 0006.8月31日，甲土地已开发完工，共开发建设场地10000平方米，总成本1 065 000元。借：开发产品一土地一甲土地1 065 000贷：开发成本一土地开发一甲土地1 065 0007.8月31日，乙土地已

13、开发完工并交付 1号楼和2号楼开发使用， 实际总成本730 000元，按各楼实际占地面积进行分配，1号楼应负担土 地开发成本28万元，2号楼应负担土地开发成本 45万元。借：开发成本一房屋开发一1号楼280 0002 号楼450 000贷：开发成本一土地开发一乙土地730 000根据上述分录，登记“开发成本一土地开发”明细账如表3、表4。表3土地开发成本明细账三级科目：甲土地年凭 凭证口号摘要借方贷方余额月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费公共配套设施费开发间接费821支付土地征用500000费842支付可行 性研 究费15000853应付 基础 设施 费280000824应付 公共

14、配套 设施 费220000815分配 开发 间接 费50000836结转 已完 工建 设场 地实106500C际成本本月合计5000001500028000022000050000106500C0表4土地开发成本明细账三级科目：乙土地年月日凭凭证口号摘要借方贷方余额土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费公共 配套 设施 费开发间接费821支付土 地征用 费480000842支付可行性研究费20000853应付基础设施费200000835分配开发间接30000费837结转已 完工建 设场地 实际成 本730000本月合计48000020000200000300007300000第三节房屋开发成

15、本的核算一、房屋开发成本核算对象及成本项目（一）房地产企业开发建设房屋的类型房屋开发是房地产开发企业的主要经营业务。其开发建设的房屋，按 用途不同可以分为以下四种类型：为了销售而开发建设的商品房；为了出租经营而开发建设的出租房；为了安置被拆迁居民周转使用而开发的周转房；企业接受其他单位委托代为开发建设的代建房。以上四类房屋都要确定成本核算对象并计算其实际开发成本。（二）房屋开发成本核算对象的确定房地产开发企业的房屋成本核算对象，应结合房屋建设的特点和实际 开发情况，按以下原则确定:1. 一般的房屋建设项目，应以每一独立编制设计概预算或每一独立的 施工图预算所列的单项工程，作为成本核算对象。2.

16、 同一建设地点、建造结构类型相同、用途相同的若干个单位工程， 而且由同一单位施工，开竣工时间又相近的，可以合并为一个成本核算对 象。（如由同一建设单位同时建设几栋结构类型相同的住宅楼，可合并成 一个成本核算对象）。3. 对规模较大、工期较长的单位工程，可以将工程划分成若干部位或 区域，以分部位、分区域的工程作为成本核算对象。（三）房屋开发成本项目的设置因为房屋开发是在土地开发的基础上进行的，而且，如果在土地开发 与房屋开发连续进行的情况下，土地开发成本一开始就可以直接计入房屋 开发成本，所以房屋开发成本项目也包含了土地开发的成本项目。但房屋 开发还要在土地开发项目基础上，加上“建筑安装工程费”

17、项目。所以房 屋开发的成本项目一般包括以下六个项目：土地征用及拆迁补偿费、前期 工程费、基础设施费、建筑安装工程费、公共配套设施费和开发间接费用 其明细账格式如表5表5房屋开发明细账三级科目：甲房屋年凭凭证口号摘要借方贷方余额月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公共配套设施费开发间接费二、房 屋开 发成 本的 归集和结 转房屋建设在土地的上面，与土地紧密相连。开发房屋使用的建设场地所发生的土地开发成本应计入房屋开发成本。将土地开发成本计入房屋开发成本有两种情况：第一种情况是：原来已将土地做为成本核算对象，单独核算了土地的开发成本。这种情况下，在开始进行房屋开发的时候，要将

18、土地开发成本转入房屋开发成本。会计分录如下：借：开发成本一房屋开发一某房屋贷：开发成本一土地开发一某土地如果土地开发完成后，已将土地的开发成本转入了开发产品，在开始建设房屋的时候，应将作为开发产品的土地成本转入房屋开发成本。会计分录如下：借：开发成本一房屋开发一某房屋贷：开发产品一土地一某土地第二种情况是，开发完土地，准备直接开始建房。在这种情况下，可以不单独计算土地开发成本，土地开发发生的各项成本费用，一开始就可以归集到房屋开发成本上。现以第二种情况为例，说明房屋开发成本的归集与结转。【例2】某企业2007年9月份，开始开发经营出租房 A公寓，本月发生的经济业务如下：1.9月2日，用银行存款

19、支付 A公寓拆迁补偿费25万元，设计费5 万元。会计分录如下：借：开发成本房屋开发 A 公寓（拆迁补偿费） 250 000 （前期工程费）50 000贷：银行存款300 0002.9月8日，A公寓领用需要安装的设备一台进行安装，实际成本为1 2万元。分录如下： 借：开发成本房屋开发 A 公寓 120 000贷：库存设备120 0003.9月12日，企业收到乙承包单位工程价款结算单，承付A公寓工程进度款 30 万元。做如下会计分录：借：开发成本房屋开发 A 公寓300 000贷：应付账款应付工程款乙单位300 0004. 月末分配开发间接费用，A公寓应分配8 000元，1号楼分配12 000 元

20、。借：开发成本房屋开发 A 公寓 8 0001 号楼12 000贷：开发间接费用20 0005. 月末， A 公寓已完工，但配套设施尚未完工， （假定该配套设施专 为A公寓使用），报经主管部门批准，同意用其预算成本 9万元，预提计 入成本。做如下会计分录：借：开发成本一房屋开发一 A公寓90000贷：预提费用一预提配套设施费90000（注：将来实际发生的配套设施费，如果大于或小于预提的部分可于 发生的当期增加或减少在建工程成本，数额不大也可以直接计入管理费用。 ）6. A公寓完工后直接用于出租，结转其实际成本（假定该企业投资性 房地产按成本模式计量）。应做如下会计分录：借：投资性房地产一A公寓

21、818 000贷：开发成本一房屋开发一 A公寓 818 000A公寓开发成本归集和结转的明细账登记结果见表6:表6房屋开发明细账三级科目：A公寓年凭 凭证口号摘要借方贷方余额月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基 础 设 施 费建筑安装工程费公共配套设施费开发 间接 费91支付拆迁 补偿 费及25000050000设计费98领用 设备 进行 安装120000912承付 工程 进度 款300000930分配 开发 间接 费8000930预付 配套 设施 费90000930结转完工 实际 成本818000本月250000500004200009000080008180000合计第四节 配套设施开发成

22、本核算一、公共配套设施开发成本核算对象的确定公共配套设施是指企业根据城市建设规划的要求，或对开发项目建设规划的要求，为满足居住的需要而与开发项目配套建设的各种服务性设施。配套设施可以分为两大类：一类是建成后能够有偿转让的公共配套设施，如开发小区内建设的商 店、银行、邮局、中小学、幼儿园、医院、文化站等。这类配套设施是房 地产开发企业的商品产品。应单独作为成本核算对象计算其实际成本。另一类是建成后不能有偿转让的配套设施，如开发小区内建设的消防、 锅炉房、水泵房、水塔等设施以及中心公园、环廊、喷泉、凉亭等工程以 及那些建成后准备无偿交与地方政府管理使用的派出所用房等。对于后一类配套设施，当配套设施

23、与房屋同步建设时，如果同步建设 的房屋只有一个成本核算对象，其发生的公共设施费，应直接计入“开发 成本一房屋开发一某房屋”明细账户的“公共配套设施费”成本项目内。 如果同步建设的房屋有两个或两个以上成本核算对象，则应先以该配套设 施为成本核算对象，单独进行成本核算，待配套设施工程完工时，再将其 分配转入各房屋开发成本和能够有偿转让的配套设施成本。对于不能有偿转让配套设施与房屋非同步建设的，即先建房屋，后建 配套设施的，对于配套设施费用可以采用预提的方法，先计入房屋开发成本，将来发生配套设施实际支出时，再将实际支出数与预提数的差额，增 加或减少有关在建项目的成本，数额小可直接计入管理费用。配套设

24、施开发的成本项目与房屋开发的成本项目是相同的。二、公共配套设施的核算1. 账户设置为了专门核算各项配套设施的开发，应在“开发成本”内设置“配套 设施开发”二级账户。该账户借方登记配套设施所发生的各项费用，贷方 登记完工后转入“开发产品”账户或分配结转到“房屋开发成本”等账户 的配套设施成本。期末借方余额反映的是尚未完工的配套设施已发生的成 本。为了分别反映各项配套设施的开发成本，应在“配套设施开发”二 级账户下设置“配套设施开发明细账”（三级账） ，账内按每一开发项 目开设账户，以记录和反映不同开发项目的实际开发成本。如：“开发成本配套设施开发某设施”2. 配套设施开发的会计处理举例【例 3】

25、某企业 2007年 10月开发建设住宅小区，根据设计规划需建 设 A、 B、C 三幢住宅楼，一个商店，一座锅炉房和一座水塔，其中商店建 成后转让给商业部门，锅炉房和水塔不能有偿转让，锅炉房与商品房同步 建设，而水塔与商品房不同步建设。上月末结转自行开发完工的建设场地开发总成本，其中：土地征用及 拆迁费 40 万元，前期工程费 15 万元，基础设施费 25 万元，按各建筑物 实际占地面积进行分配。分配结果见表 7800000表7建设场地成本分配表分配对象占地面积（平方米）分配比率（%土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费合计商品房A150025100 0003750062500200000商品

26、房B1800301200004500075000240000商品房C1680281120004200070000224000商店72013520001950032500104000炉锅房1803120004500750024000水塔6014000150025008000合计6000100400000150000250000800000根据上述分配表编制会计分录如下：借：开发成本一房屋开发一 A房屋200000开发成本一房屋开发一B房屋240000开发成本一房屋开发一C房屋224000开发成本一配套设施开发一商店104000配套设施开发一锅炉房24000配套设施开发一水塔8000贷：开发成本一

27、土地开发根据上月末建设场地开发成本的结转情况，本月初配套设施开发明细 账的余额情况如表 8表9、表10.表8配套设施开发明细账三级科目：商店2003年凭证号摘要借方金额月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公 共 配 套 设 施 费开发间接费合计101期初余额520001950032500104000以上表8账户格式也称为借方多栏式明细账。只设借方栏，不设贷方栏。当将借方金额转出时，可用红字或负数进行登记。红字或负数可以代 表记账相反的方向。表9配套设施开发明细账三级科目：锅炉房2003年凭证号摘要借方月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公 共 配 套

28、 设 施 费开发间接费合计101期初余额120004500750024000表10配套设施明细账三级科目：水塔2003年凭凭证口号摘要借方月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安 装工程 费公 共 配 套 设 施开发间接费合计费101期初余额4000150025008000需要说明，上述对土地成本的分配，对不能有偿转让的锅炉房和水塔也分配了土地的成本。在实务中，为了简化，对那些不能有偿转让的配套 设施可以不分配土地成本，而只对商品房、出租房和有偿转让的配套设施 分配土地的成本。因为那些不能有偿转让的配套设施发生的成本，最终也 要分配给商品房、出租房和有偿转让的配套设施。如果对锅炉房和

29、水塔不分配土地成本，那么土地成本的分配结果如下表11:表11建设场地成本分配表受益对象占地面积（平方米）分配比率（%土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费合计商品房A150026104 0003900065000208000商品房B1800321280004800080000256000商品房C1680291160004350072500232000商店72013520001950032500104000合计5700100400000150000250000800000下面仍按前一种做法，即以对不能有偿转让的配套设施分配了土地成 本为例，进行介绍。本月份发生下列经济业务：1.10月3日，锅炉

30、房领用一台锅炉进行安装，锅炉的实际成本80000元，支付安装费5000元，做如下会计分录：借：开发成本一配套设施开发一锅炉房85000贷：库存设备80000银行存款5000根据上述会计分录登记锅炉房明细账户如表12：表12配套设施开发明细账三级科目：锅炉房2003年凭证号摘要借方金额月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公 共 配 套 设 施 费开发间接费合计101期初余额1200045007500240003领用锅炉安装850001090002.10月15日，企业承付某施工企业工程进度款共计630000元，其中商店530000元，锅炉房100000元。做如下会计分录：借：

31、开发成本一配套设施开发一商店530 000锅炉房100 000贷：应付账款一某施工单位630 000根据分录登记商店和锅炉房明细账户如下表13、14。表13配套设施开发明细账三级科目：商店2003年凭证号摘要借方金额月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公 共 配 套 设 施 费开发间接费合计101期初余额5200019500325001040001015承付工程款530000634000表14配套设施开发明细账三级科目：锅炉房2003年凭证号摘要借方金额月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公 共 配 套 设 施 费开发间接费合计101期初余额1200

32、04500750024000103850001090001015承付工程款1000002090003.10月20日，锅炉房已竣工，将其实际成本 209000元按除水塔以外的各受益对象的计划成本进行分配，分配表见表15.表15锅炉房成本分配表受益对象计划成本（元）分配比例（%分配金额（元）商品房A10 000 0002552250商品房B12 000 0003062700商品房C11 000 00027.557475商店7 000 00017.536575合计40 000 000100209 000根据表15编制会计分录如下：借：开发成本一房屋开发一商品房A52250房屋开发一商品房B62700

33、房屋开发一商品房C57475配套设施开发一商店36575贷：开发成本一配套设施开发一锅炉房209000根据以上分录，登记锅炉房和商店明细账如下：16、17 （商品房明细账略）表16配套设施开发明细账三级科目：锅炉房2003年凭证号摘要借方金额月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公 共 配 套 设 施 费开 发 间 接 费合计101期初余额120004500750024000103领用锅炉安装850001090001015承付工程款1000002090001020结转锅炉成本-12000-4500-7 18505000-2090001031合计0表17配套设施开发明细账三级

34、科目：商店2003年凭证号摘要借方金额月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公共 配套 设施 费开发间接费合计101期初余额5200019500325001040001015承付工程款5300006340001020分配锅炉费365756705754.10月22日商品房A、B已竣工，应结转其实际成本。但水塔尚未开工建设，报经批准按水塔的预算成本100000元分配计入各受益对象分配结果见表18。表18预提水塔工程费用分配表受益对象计划成本（元）分配比率（%分配金额商品房A10 000 0002525000商品房B12 000 0003030000商品房C11 000 0002

35、7.5027500商店7 000 00017.517500合计40 000 000100100 000根据上述预提水塔工程费用分配表编制如下会计分录:借：开发成本一房屋开发一商品房A25000房屋开发一商品房 B30000房屋开发一商品房C 27500配套设施开发一商店17500贷：预提费用一预提配套设施费一水塔100 000根据上述分录，登记配套设施（商店）和预提费用（水塔）明细账如F表 19、20.表19配套设施开发明细账三级科目：商店2003年凭凭证口号摘要借方月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公共 配套 设施 费开发间接费合计101期初余额52000195003

36、25001040001015承付530000634000工程款1020分配锅炉费365756705751022分配 预提 水塔 20预提配套设施费明细账三级科目：水塔2003 年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日1022预提水塔建设费用100000贷1000005.10月28日，用银行存款支付水塔建筑安装工程费110000元。做如下会计分录：借：开发成本一配套设施开发一水塔110000贷：银行存款110000根据上述分录，登记水塔明细账如下表21：表21配套设施明细账三级科目：水塔2003年凭证号摘要借方月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公 共

37、 配 套 设 施 费开发间接费合计101期初余额40001500250080001028支付安装费1100001180006.10月31日分配开发间接费用，商店应负担1000元，做如下会计分录：借：开发成本一配套设施开发-商店 1000贷：开发间接费用1000根据上述分录，登记商店明细账如下表22：表22配套设施开发明细账三级科目：商店2003年凭凭证口号摘要借方金额月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公共 配套 设施 费开发间接费合计101期初余额5200019500325001040001015承付工程款5300006340001020分配锅炉 费3657567057

38、51022分配 预提 水塔 费175006880751031分配开发间接1000689075费7.10月31日，水塔已完工，结转其实际成本118000元。做如下会计分录；借：预提费用一预提配套设施费一水塔118000贷：开发成本一配套设施开发一水塔118000根据上述分录，登记预提费用（水塔）和开发成本（水塔）明细账如下表23、24:表23预提费用明细账预提配套设施费三级科目：水塔2003年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日1022预提水塔建设费用10000C贷1000001031结转水塔完工实际成本118000借18000表24 配套设施明细账三级科目：水塔2003凭摘要借方年证号月日土地征

39、用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公 共 配 套 设 施 费开发间接费合计101期初余额40001500250080001028支付安装费1100001180001031结转水塔完工成本-4000-1500-2500-110000-1180001031合计08.10月31日将水塔实际成本大于预提建设费用的差额分配计入有关在建项目成本（未完工的在建项目有商品房C和商店）。分配结果见下表25.表25预提水塔成本差额分配表受益对象计划成本（元）分配率分配金额（元）商品房C11 000 00011000商店7 000 0007000合计18 000 0000.00118000分配率=18

40、000一 18 000 000=0.001根据上述分配表编制如下会计分录：借：开发成本一一房屋开发一商品房 C 11000开发成本一配套设施开发一商店7000贷：预提费用一预提配套设施费一水塔18000根据上述分录，登记开发成本（商店）和预提费用（水塔）明细账如F表 26、27.表26配套设施开发明细账三级科目：商店2003年凭凭证口号摘要借方金额月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公共 配套 设施 费开发间接费合计101期初余额5200019500325001040001015承付工程款5300006340001020分配36575670575炉 锅费1022分配 预提

41、 水塔 费175006880751031分配 开发 间接 费10006890751031分配 水塔 费差 额7000696075表27预提费用明细账预提配套设施费（水塔）2003年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日数1022预提水塔建设费用100000贷1000001031结转水塔完工实际成118000借18000本1031分配预提水塔建设费差额18000平01031本月合计118 18()00平09.10月31日商店已竣工，结转其实际成本696075元。做如下会计分录：借：开发产品一配套设施 一商店696075贷：开发成本一配套设施开发一商店696075根据上述分录，登记商店明细账户如下表28

42、.表28配套设施开发明细账三级科目：商店2003年凭证号摘要借方金额月日土地征 用及拆 迁补偿 费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公共 配套 设施 费开发间接费合计101期初 余 额5200019500325001040001015承付530000634000工程款1020分 配 锅 炉 费365756705751022分 配 预 提 水 塔 费175006880751031分 配 开 发 间 接 费10006890751031分700069607539配水 塔 费 差 额1031结转宀兀工实际成本-52000-19500-3 53C250)000-61 10 0700-6960751031

43、合计0企业接受有关单位的委托，代为建设的工程，或参加委五节 代建 工程 开发 成本 的核 算一、代 建工 程成 本核 算对 象的 确定 和成 本项 目的 设置代建 工程 是指托单位招标，中标后承建的开发建设工程。企业承建的建设场地和房屋，其建设内容和特点与企业开发建设的商品性建设场地和房屋基本相同。因41此其核算方法可参见本讲座第二、第三节的内容。本节主要介绍企业代建 的除建设场地、房屋以外的其他工程的核算方法。企业代建的其他工程主要是指各种市政建设工程，如城市道路建设， 旅游风景区的建设，城市基础建设等。由于代建工程的种类繁多，内容千 差万别，必须根据实际情况来确定代建工程的成本核算对象，一般可按工 程合