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文档简介

1、企业并购资产收购双方如何纳税双方如何纳税？资产收购涉及两个独立主体：收购资产的企业（购买方）和转让资产的企业（转让方）。资产收购双方在税务处理上涉 及多个税种，企业必须弄清税法相关规定并尽量利用好优惠政策，以减少不必要的税款支出。下面由在本文整理介绍。（一）根据财政部、国家税务总局关于业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）和企业重组业务企业所得税管理 办法（国家税务总局公告2010年第4号）的规定，资产收购应区分 一般性税务处理和特殊性税务处理。在一般性税务处理中，转让方应确认股权、资产转让所得或损失。收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。实践中，大多以机构出具

2、的资产评估结果作为依据。资产收购满足以下条件的，适用特殊性税务处理规定:(1) 具有合理的商业目的、且不以减少、免除或者推迟缴纳税款 为主要目的；(2) 资产收购中受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的 75% ；(3) 企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性 经营活动；(4) 受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交 易支付总额的85% ；(5) 企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权作特殊性税务处理时，转让企业取得受让企业股权的计税基础 以被转让资产的原有计税基础确定；受让企业取得转让企业资产的计 税基础，以被转让资产的

3、原有计税基础确定。也就是说，转让企业取得的股权支付部分暂时不确认转让所得或损失，但交易总额中的非股权支付额仍要计算转让所得或损失。（二）增值税对转让方来说，增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和 国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人，为增值税的纳税义务人。增值税暂行条例实施细则第二条规定， 增值税暂行条例第一条所称货物，是指有形资产。因此，在资产收购中，转让方将存货、固定资产转让给受让方， 无论换取受让方货币资产或非货币性资产，都要视同销售货物的行为，计算缴纳增值税，转让方向受让方开具增值税发票。对受让方来说，如果转让方转让资产时，换取受让方的支付对价形式是非货币性资产，则受让方对该非货币性资产中涉及的存货、固定资产，也要视同销售货物的行为，计算缴纳增值税。（三）按照营业税暂行条例的规定，在资产收购中转让方将无形资产、不动产转让给受让方，无论换取受让方货币资产或非货币性资产， 要 计算缴纳营业税。如果转让方转让资产时，换取受让方的支付对价形 式是非货币性资产，则受让方对该非货币性资产中涉及的无形资产、 不动产，也要视为转让而缴纳营业税。资产收购营业税也涉及特殊事项，按国家税务总局关于纳税 人有关营业税问题的公告（国家税务总局公告2011年第51号）规 定，将全部或部分实物资产以及相

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