自考高级会计学

1、X 公司的生产经营出现资金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及 购买的办公设备与 Y 公司的一项专利技术及其对 Z 公司的一项长期股权投资进行交换。截 止交换日， X 公司办公楼的建造成本为 900 000 元，办公设备的账目面值为 600 000 元，公 允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账目面值为400 000元，长期股权投资的账目面值为 600 000 元。由于正在建造的办公楼完工程度难以合理确定， Y 公司的专利技术属于新 开发的前沿技术， Z 公司是非上市公司，因而 X 公司正在建造的办公楼、 Y 公司的专利技 术和对 Z 公司的长期股权投资这三项资产的公

2、允价值均不能可靠计量。Y 公司另付 X 公司300 000 元补价。假设该项目不涉及相关税费。要求：分别编制 X公司和Y公司与该项资产交换相关的会计分录。（本题15分）P15（ 1 ） X 公司：换入资产的总成本 =900 000+600 000-300 000=1 200 000（元），换入专利技术的入账金额 =1 200 000 X 400 000+（ 400 000+600 000）=480 000（元），换入长期股权投资的入账金额 =1 200 000X600 000+（400 000+600 000）=720 000（元）。借：固定资产清理1 500 000贷：在建工程900 000

3、固定资产600 000借：无形资产专利技术480 000长期股权投资720 000银行存款 300 000贷：固定资产清理1 500 000（ 2） Y 公司：换入资产的总成本 =400 000+600 000+300 000=1 300 000（元）， 换入办公楼的入账金额 =1 300 000X900 000+（ 900 000+600 000） =780 000（元）， 换入办公设备的入账金额 =1 300 000X 600 000+（ 900 000+600 000） =520 000（元）。借：在建工程办公楼780 000固定资产办公设备520 000贷：无形资产专利技术400000

4、长期股投资600000银行存款3000002008年 1 月 1 日，乙公司向租赁公司租入办公设备一台， 租期为 3年，设备价值为 600 000， 预计使用寿命 10 年。租赁合同规定，租赁开始日（ 2008 年 1 月 1 日）乙公司向租赁 公司一次性预付租金 90 000 元，第一年年末支付租金 90 000 元，第二年年末支付租金 120 000 元，第三年年末支付租金 150 000元。租赁期满后，租赁公司收回设备，三年租金总额 450 000 元，（假定乙公司和租赁公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期 支付的情况）要求：分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计

5、处理。经营租赁业务。（1）乙公司是承租公司租金总额=90 000+90 000+120 000+150 000=450 000（本题15分） P85（元），会计分录为：2008年1月1日借：长期待摊费用 贷：银行存款2008. 12. 31借：管理费用一一租赁费 贷：银行存款长期待摊费用2009. 12. 31借：管理费用一一租赁费 贷：银行存款长期待摊费用2010. 12. 31借：管理费用一一租赁费 贷：银行存款（2）租赁公司作为出租人，其会计分录为:2008年1月1日借：银行存款贷：其他应收款2008. 12. 31借：银行存款其他应收款贷：其他业务收入90 00090 000150 0

6、0090 00060 000150 000120 00030 000150 000150 0002009. 12. 31借：银行存款其他应收款90 00090 00090 00060 000经营租赁收入150 000120 000150 00030 000贷：其他业务收入一一经营租赁收入每年分摊=450 000/3=150 00 0 （元）。2010. 12. 31借：银行存款150 000150 000贷：其他业务收入一一经营租赁收入某期货交易所会员，预计一段时期后某金融工具的价格可能会上升。该会员在期货交易所买入为期 3 个月的期货合同 10 份，每份 10 万元，按合同价格的 5%交付初

7、始保证金。在买入期货合同时按合同价款的况如下：1% 交付了手续费。 在以后期间， 该金融产品期货的价格变动情在第一个价格变动日，期货价格在购买日价格基础上上升了 4% ； 在第二个价格变动日，期货价格在购买日价格基础上又上升了2% ；在期货合同到期日，期货价格在第二个价格变动日的基础上下降了 8% 。 该会员在合同到期日按该日的交易价格卖出了期货合同平仓，按期货交易所的要求及时处理了保证金业务，并在期货合同到期日按1% 交付了手续费，收回保证金。要求：计算出该会员上述业务的期货交易利润，并作出上述业务的全部会计分录。（本题 15分）P175 从题意可知，本题所述期货交易属于投机套利业务，期货价

8、格变动直接计入期货损益。再就是，经营者是买入期货合同，期货合同价格走高为有利变动。（ 1） 购进期货合同时的会计处理。1） 购入期货合同。购进期货合同金额 =100 000 X 10=1 000 000。借：购进期货合同1 000 000贷：期货交易清算1 000 0002） 按规定交付保证金和手续费。应交纳的保证金 =1 000 000X 5%=50 000 （元），应交纳的手续费 =1 000 000X1%=10 000 （元）。借：期货保证金50 000期货损益10 000贷：银行存款 60 000（ 2） 第一个价格变动日。有利价格变动额 =1 000 000X 4%=40 000 （

9、元）。借：期货保证金40 000贷：期货损益40 000（ 3） 第二个价格变动日。有利价格变动额 =1 000 000X 2%=20 000（元）。借：期货保证金20 000贷：期货损益20 000（4） 期货合同到期日的价格变动。不利价格变动额 =（1 000 00040 00020 000）X（ 8% ）=84 80 0 （元），期末应补交的保证金金额 =84 800 40 000- 20 000= 24 800 （元）。84 80084 8002 4 800借：期货损益贷：期货保证金借：期货保证金24 800贷：银行存款（ 5） 期货到期日卖出合同平仓，收回保证金。6. 卖出期货合同平

10、仓。卖出期货合同合同金额 =（1 000 000+ 40 000+ 20 000）X（ 1 8% ） =975 200 （元）。借：期货交易清算975200贷：卖出期货合同975 200借：卖出期货合同975200期货交易清算24800贷：购进期货合同10000007. 交付手续费。交付手续费金额 =975 200 X 1%=9 752 （元）。借：期货损益9 752贷：银行存款9 7528. 收回保证金。收回保证金金额 =50 000（元）。借：银行存款50 000贷：期货保证金50 000（6） 计算本会员期末交易利润额=10 000+40 000+20 00084 8009 752=44

11、 552（元）。南方公司在 20 1 年 1 月 1 日以 6 400 万元的价格收购了乙公司 80% 的股权。 在购买日， 乙 公司可辨认净资产的公允价值为 6 000 万元，没有负债和或有负债。因此，南方公司在购买 日编制的合并资产负债表中确认商誉 1 600 万元。 201 年年末，南方公司在编制合并财务报表时对合并商誉进行减值测试，将乙公司的所有资产认定为一个资产组。201 年年末，南方公司确定该资产组的可收回金额为 5 800 万元，该资产组的可辨认净资产在合并资产负债表上列报的账面价值为 5 400 万元。要求：根据以上资料计算确定合并财务报表中应确认的合并商誉的减值损失。（本题

12、15分）20X1 年1 月1 日归属南方公司的商誉 =6 400-6 000X80%=1 600（万元），20 X 1年1月1日归属少数股东的商誉 =（6 400 - 80%-6 000） X 20%=400 （万元）， 全部商誉 =1 600+400=2 000 （万元）。20X1 年 12月 31 日乙公司包含全部商誉的资产组的账面价值=5 400+2 000=7 400（万元），包含全部商誉的资产组的减值损失 =7 400-5 800=1 600（万元）， 合并利润表上应确认的商誉减值损失 =1 600X80%=1 280（万元）。208年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 800万元收

13、购了乙公司 80%的股权（控股合并） ，甲公司以前没有持有乙公司的股份，而且甲公司和乙公司的合并不属于同一控制下的企业合并。假设甲公司和乙公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。20 8年1月1日，甲公司与乙公司的资产负债表数据如下表所示。 甲公司与乙公司的资产负债表20 8年1月1日单位：万元项目甲公司账面价值乙公司账面价值乙公司公允价值货币资金600r100100交易性金融产资产400100100应收账款400200200存货400300320长期股权投资80000固定资产1 200400480无形资产200资产总计4 0001 1001 200短期借款400200200应付账款4

14、00100100长期借款400应付债券400100150负债合计1 600400450股本1 200400资本公积300200未分配利润100100所有者权益合计2 400700负债及所有者权益总计4 0001 100要求：按照我国现行会计准则的规定：（1）编制20 8年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。（2） 编制20 8年1月1日甲公司合并财务报表的抵销分录。（本题20分）P252（1）编制20X 8年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。甲公司对乙公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为非同一控制下的控股合并，因而应当以实际发生的

15、投资成本800万元作为成本法下长期股权投资的入账金额。甲公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资一一乙公司800贷：银行存款800（2）编制20X 8年1月1日甲公司合并财务报表的抵销分录。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=1 200-450=750 （万元），应在合并资产负债表上确认的商誉=800 750 X 80% =200 （万元），应在合并资产负债表上确认的少数股东权益=750 X 20% =150 （万元）。1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产公允价值的20%确认为少数股东权益，差异暂记为合并价差。借：股本一一普通股400资本公积20

16、0未分配利润100合并价差250贷：长期股权投资一一乙公司800少数股东权益1502)冲销合并价差，将乙公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：存货20固定资产80商誉200贷：应付债券50合并价差250B公司持有 A公司100%的股权，持有 C公司80%的股权。20 7年1月1日A公司以发 行股份的方式取得了 B公司原持有的C公司80%的股权。A公司发行的股票每股面值为40元，C公司原股东持有的股票每股股面值为20元，A公司以一股换两股，共发行股票10万股。在此次合并中，A公司还以现金支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用15万元。A公司和C公司在20 7年1月1

17、日的资产负债表数据如下表 所示。A公司与C公司的资产负债表数据20 7年1月1日单位：万元项目A公司账面价值C公司账面价值C公司公允价值货币资金840100100交易性金融产资产400100100应收账款400200200存货400300400长期股权投资5600固定资产1 200400500无形资产200100100资产总计4 0001 2001 400短期借款4005050应付账款300150150长期借款500100100应付债券400200200负债合计1 600500500股本2 000400资本公积100200未分配利润300100所有者权益合计2 400700负债及所有者权益总计

18、4 0001 200要求：按照我国现行会计准则的规定:(1)编制20 7年1月1日A公司对C公司长期股权投资的会计分录。P253（2）编制20 7年1月1日A公司合并财务报表的抵销分录。（本题20 分）（1） 20 X 7年1月1日A公司对C公司长期股权投资的会计分录。A 公司对 C 公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以A公司占C公司净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。长期股权投资的入账金额 = （400+200+100） X 80=560（万元）， 应贷记普通股股本的金额 =10X 40=400（万

19、元），应贷记资本公积的金额 =560-400=160（万元）。20X 7 年 1 月 1 日 A 公司对 C 公司长期股权投资应编制如下分录 （单位为万元， 下同）：借：长期股权投资 C 公司560贷：股本普通股400资本公积160（2） 20X 7年1月1日A公司合并财务报表的抵销分录。借：股本普通股400资本公积200未分配利润100贷：长期股权投资 C 公司560少数股东权益140简答题什么是资产组？资产组的认定应定考虑的因素有哪些？P132-133资产组是指企业可以认定的最小资产组合， 其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或 者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。认定资产组应当考虑的因素：（1）资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的 现金流入为依据。（2）资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如按照生 产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。什么是最低租赁付款额？最低租赁付款额包括那些主要内容？ P62 最低租赁付款额是指在租赁开始日就可以合理确定的租赁期内承租人应支付或可能被要求 支付的各种款项 （不包括或有租金和履约成本 ），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资 产余值。 实际上， 最低租赁付款额的主要内容就是租赁期内的租金总额以及就承租人而