第三章要素费用的归集和分配

1、 1.要素费用的归集与分配。（原材料费用和要素费用的归集与分配。（原材料费用和 职工薪酬职工薪酬) 2.辅助生产费用的归集与分配。辅助生产费用的归集与分配。 3.制造费用的归集与分配。制造费用的归集与分配。 4.废品损失的归集与分配。废品损失的归集与分配。 本章主要讲授的是费用的本章主要讲授的是费用的横向分配横向分配问题。问题。 费用的横向分配：费用在各成本计算对象之间进行的分配。 分配的总体原则：如果某项费用可以直接归属于某种成本计 算对象，则采用直接分配的方法。如果某项费用是为多个成 本计算对象共同开支的，则需要根据一定的标准在各成本计 算对象之间进行适当的间接分配，以明确各成本计算对象的

2、 费用金额。 一.要素费用分配概述 1.费用分配标准的选择 （1） 成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。 （2） 消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消 耗量或原材料费用等。 （3） 定额类：定额消耗量、定额费用等。 选择的分配标准依据： 1、必须与分配对象有着较为密切的联系， 2、资料比较容易取得。 某分配对象应某分配对象应 分配的费用分配的费用 = 该对象的该对象的 分配标准额分配标准额 费用分配率费用分配率 待分配费用总额 费用分配率= (受益对象的)分配标准总额 v根据各项要素费用的分配金额编制各种费用分配表；根据各项要素费用的分配金额编制各种费用分配表； v根据费用分配表

3、编制会计分录；根据费用分配表编制会计分录； v根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。 （1）直接用于基本生产且专设成本项目的要素费用，计入 “基本生产成本”账户中相应的成本项目。 （2）直接用于辅助生产且专设成本项目的要素费用，计入 “辅助生产成本”账户中相应的成本项目。 （3 3）用于基本生产和辅助生产但）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目没有专设成本项目 的要素费用，先计入的要素费用，先计入“制造费用制造费用”账户而后账户而后分配分配 转入转入相应账户。相应账户。 （4 4）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素）用于产品销售、行政管理

4、以及资金筹集的要素 费用，分别计入费用，分别计入“营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”和和 “财务费用财务费用”账户。账户。 （5 5）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用 不计入产品成本和期间费用，应分别计入不计入产品成本和期间费用，应分别计入“在建在建 工程工程”和和“无形资产无形资产”账户。账户。 （一）原材料费用分配 1.分配的依据（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料单）、 退料单、发出材料汇总表等。 2.不需要分配：凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关 产品成本明细账下的“原材料”成本项目。 （直接费用，直 接计入） 3.需要分

5、配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适 当的方法在几种产品之间进行分配。 （间接费用，分配计入） 4.分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等。 5.5.原材料的定额消耗量比例分配法原材料的定额消耗量比例分配法 分配程序及计算公式：分配程序及计算公式： （1）计算各种产品原材料定额消耗量 某种产品原材料某种产品原材料 定额消耗量定额消耗量 = 该种产品该种产品 实际产量实际产量 单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量 （2）计算原材料消耗量分配率 耗量之和各种产品原材料定额消 原材料实际消耗总量 原材料消耗量分配率 （3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量 某种产品应分配

6、的原某种产品应分配的原 材料实际消耗量材料实际消耗量 = = 该种产品的原材料定该种产品的原材料定 额消耗量额消耗量 原材料消耗量原材料消耗量 分配率分配率 （4）计算各种产品应分配的原材料实际费用 材料单价材料单价 某种产品应分配的实某种产品应分配的实 际原材料费用际原材料费用 = = 该种产品应分配的原材该种产品应分配的原材 料实际消耗量料实际消耗量 v【例】某企业【例】某企业8 8月份生产甲、乙两种产品，其耗月份生产甲、乙两种产品，其耗 用原材料用原材料80008000千克，每公斤千克，每公斤5.45.4元元, ,本月产量甲产本月产量甲产 品品500500件、乙产品件、乙产品400400

7、件。单件产品原材料定额消件。单件产品原材料定额消 耗量为：甲产品耗量为：甲产品6 6千克，乙产品千克，乙产品5 5千克。要求：运千克。要求：运 用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用 的原材料费用。的原材料费用。 （）甲产品原材料定额消耗量5006=3000（千克） 乙产品原材料定额消耗量4005=2000（千克） （）材料消耗量分配率8 000 (3 000+2 000)=1.6 （）甲产品应分配的材料数量3 000 1. 6 = 4800(千克) 乙产品应分配的材料数量0001. 6 3200(千克） （）甲产品应分配的材料费用48005.42

8、5920（元） 乙产品应分配的材料费用32005.417280（元） 耗量之和各种产品原材料定额消 原材料实际费用总额 原材料费用分配率 某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量 原材料费用分配率 简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材 料费用的方法。 简化方法：简化方法： ）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量5005006 630003000（千克）（千克） 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4004005 520002000（千克）（千克） ）材料费用分配率）材料费用分配率80000800005.45.4(3000+2000)(3000+200

9、0)8.64 8.64 ）甲产品应分配的材料费用）甲产品应分配的材料费用300030008.648.642592025920（元）（元） 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用200020008.648.641728017280（元）（元） 6.6.原材料的定额费用比例分配法原材料的定额费用比例分配法 计算步骤：计算步骤： （1 1）某种产品原材料定额费用）某种产品原材料定额费用 该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料定额费用单位产品原材料定额费用 （2 2）原材料费用分配率）原材料费用分配率 各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额各种产品定额费用总额各种产品定额费

10、用总额 （3 3）某种产品应负担的原材料费用）某种产品应负担的原材料费用 某种产品原材料的定额费用某种产品原材料的定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率 解：甲产品原材料费用定额解：甲产品原材料费用定额元元 乙产品原材料费用定额乙产品原材料费用定额元元 丙产品原材料费用定额丙产品原材料费用定额元元 材料费用分配率材料费用分配率19200（100030004000）2.4 甲产品应负担的材料费用甲产品应负担的材料费用0002.42400 元元 乙产品应负担的材料费用乙产品应负担的材料费用3 0002.47200 元元 丙产品应负担的材料费用丙产品应负担的材料费用4 0002.49600 元元

11、7.7.材料费用分配表与会计处理材料费用分配表与会计处理 根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有 关总账和明细账。关总账和明细账。 会计分录如下： 借：基本生产成本产品（基本生产直接耗用） 辅助生产成本车间（辅助生产耗用） 制造费用车间（车间为组织和管理生产所耗用） 管理费用（企业行政管理部门所耗用） 销售费用（企业销售部门所耗用） 贷：原材料 （材料成本差异） v 燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的 分配标准也很近似。分配标准也很近似。 v 燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与

12、动力费用一燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一 起专设起专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目，还应增设成本项目，还应增设“燃料燃料”会计会计 科目。科目。 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：燃料（原材料-燃料） （二）燃料费用的分配 （三）低值易耗品摊销：三种摊销方法的账务处理以及各自的 适用条件。 一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。 （四）包装物的发出和摊销 三三. .外购动力费用的分配外购动力费用的分配 1.1.不需要分配不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。：根据仪器所示耗用数量、单价计算。 2.2.需要分配（分配标准）需要分配（分配

13、标准）：生产工时、机器工时、：生产工时、机器工时、 定额消耗量比例等。定额消耗量比例等。 电力费用 用电度数 基本生产车间动力用 电力费 基本生产车间照明用 电力费 辅助生产车间动力用 电力费 辅助生产车间照明用 电力费 行政管理部门耗用电 力费 销售部门耗用电力费 生产工时 机器工时 等 各种产 品 3.3.外购动力费用分配表的编制和会计处理外购动力费用分配表的编制和会计处理 借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 制造费用制造费用车间车间 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款） 四四. .工资及福利费的分

14、配工资及福利费的分配 某产品应分配计时工资该产品的实际工时或定额工时 工资费用分配率 （一）工资费用的分配 1.工资费用的内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、 加班加点工资以及特殊情况支付的工资。 2.分配方法生产工时比例法（实际或定额） 工资费用分配率= 某车间生产工人计时工资总额 该车间各种产品生产工时（实 际或定额）总数 3.3.工资费用分配表的编制和会计处理工资费用分配表的编制和会计处理 根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。 会计分录会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产人员工资）产品（

15、基本生产人员工资） 辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产人员工资）车间（辅助生产人员工资） 制造费用制造费用车间（车间管理、技术人员的工资）车间（车间管理、技术人员的工资） 管理费用（企业行政管理人员的工资、福利部门人员的工管理费用（企业行政管理人员的工资、福利部门人员的工 资）资） 销售费用（企业销售部门人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 五五. .固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配 1.1. 折旧的计提范围折旧的计提范围： 2. 折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编制的折旧费用 分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。 会

16、计分录： 借：制造费用车间 （生产车间使用的固定资产的折旧费） 管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费） 销售费用（销售部门的固定资产的折旧费） 其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧费） 贷：累计折旧 六六. .利息费用利息费用 1.1.短期借款的利息短期借款的利息：一般：一般是按季结算支付。是按季结算支付。采用预采用预 提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支 付时调整。付时调整。 每月预提利息费用时每月预提利息费用时： 借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用( (应付利息应付利息) ) 季末实际支付利息费用时季末实际支付利息费用时

17、：借：预提费用：借：预提费用( (应付利息应付利息) ) 贷：银行存款贷：银行存款 2.长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，到期 一次还本付息。 每年计算结转应付利息时：借：财务费用（在建工程） 贷：长期借款应计利息 到期还本付息时：借：长期借款 贷：银行存款 v税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中 管理费用的组成部分。（注意：印花税与其他税管理费用的组成部分。（注意：印花税与其他税 金账务处理的不同）金账务处理的不同） v有些是产品成本的组成部分（计入制造费用），有些是产品成本的组成部分（计入制造费用）， 有的则是期间费用的组成部分。

18、有的则是期间费用的组成部分。 待摊费用待摊费用预提费用预提费用 含义含义 先行支付、而后分期摊入先行支付、而后分期摊入 各月成本费用、摊销期限各月成本费用、摊销期限 在在1 1年以内的各项费用年以内的各项费用 预先计提为各月成本费用、预先计提为各月成本费用、 以后再支付的各项费用以后再支付的各项费用 特点特点先支付、后摊销先支付、后摊销先计提、后支付先计提、后支付 性质性质流动资产流动资产流动负债流动负债 内容内容 预付水电费、保险费、租预付水电费、保险费、租 金、报刊订阅费等，金、报刊订阅费等，一次一次 支付大额修理费，一次购支付大额修理费，一次购 买大额印花税票，一次领买大额印花税票，一次

19、领 用低值易耗品用低值易耗品等等 预提水电费、保险费、租金、预提水电费、保险费、租金、 报刊订阅费、修理费等报刊订阅费、修理费等 辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务 而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本 企业服务。 工业企业的生产车间按生产职能可划分为： 基本生产车间从事商品产品生产 辅助生产车间为基本生产和管理部门等服务的生产 辅助生产车间的类型：辅助生产车间的类型： 1、只提供一种劳务和作业：、只提供一种劳务和作业： 供水、供电、供汽、机修、运输、供风。供水、供电、供汽、机修、运输、供风。 将车间内发生的全部费用按车间分别

20、归集，计将车间内发生的全部费用按车间分别归集，计 算出该车间该种劳务和作业的总费用，月末无算出该车间该种劳务和作业的总费用，月末无 在产品，各受益部门所接受的劳务作业服务也在产品，各受益部门所接受的劳务作业服务也 就是受益部门的所耗费用，因此，各辅助生产就是受益部门的所耗费用，因此，各辅助生产 车间归集的总费用就是该月该种劳务或作业的车间归集的总费用就是该月该种劳务或作业的 总成本，并且该总成本在各受益部门之间按受总成本，并且该总成本在各受益部门之间按受 益量的比例进行分配益量的比例进行分配 2 2、生产产品：、生产产品： 生产基本生产所需要的各种工具、刀具、刃具、生产基本生产所需要的各种工具

21、、刀具、刃具、 模具、夹具等。成本归集的方法同基本生产产品。模具、夹具等。成本归集的方法同基本生产产品。 辅助生产产品和劳务所耗的各种生产费用之和，辅助生产产品和劳务所耗的各种生产费用之和， 构成这些产品和劳务的成本。但对于耗用这些产构成这些产品和劳务的成本。但对于耗用这些产 品和劳务的基本生产产品和各车间、部门来说，品和劳务的基本生产产品和各车间、部门来说， 这些辅助生产产品和劳务的成本又是一种费用，这些辅助生产产品和劳务的成本又是一种费用， 即辅助生产费用，辅助生产产品和劳务成本的高即辅助生产费用，辅助生产产品和劳务成本的高 低，对于基本生产产品成本和经营管理费用的水低，对于基本生产产品成

22、本和经营管理费用的水 平有着很大的影响，同时，只有辅助生产产品和平有着很大的影响，同时，只有辅助生产产品和 劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品成劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品成 本，因此，必须正确、及时地组织辅助生产费用本，因此，必须正确、及时地组织辅助生产费用 的归集和分配。的归集和分配。 1.“辅助生产成本”科目：辅助生产费用的归集和分配是通过 “辅助生产成本”科目进行的。 辅助生产成本某车间或某产品 辅助生产发生的各种费用 （直接材料费用、直接人工费 用、制造费用） (+) 产品完工转出 分配转出（按受益 量大小） (-) 余额：辅助生产的在产品成本 科目科目 （1）“制

23、造费用制造费用”科目：辅助车间发生的科目：辅助车间发生的 制造费用先计入制造费用先计入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”， 然后再转入然后再转入“辅助生产成本辅助生产成本”的借方，这时的借方，这时“辅辅 助生产成本助生产成本”科目的明细账按科目的明细账按成本项目成本项目设立专栏。设立专栏。 （2）“制造费用制造费用”科目：辅助生产发生科目：辅助生产发生 的制造费用直接计入的制造费用直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”科目，这科目，这 时辅助生产成本明细账应按照成本项目与费用项时辅助生产成本明细账应按照成本项目与费用项 目的结合设立专栏。目的结合设立专栏。 （1 1）借：制造费用）借：

24、制造费用（辅助）车间（辅助）车间 贷：原材料贷：原材料 应付帐款、累计折旧、银行存款等应付帐款、累计折旧、银行存款等 借：辅助生产成本借：辅助生产成本车间车间 贷：制造费用贷：制造费用（辅助）车间（辅助）车间 （2 2）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本车间车间 贷：原材料贷：原材料 应付工资、应付福利费、应付工资、应付福利费、 应付帐款、累计折旧、银行存款等应付帐款、累计折旧、银行存款等 通常采用的分配方法有：通常采用的分配方法有：直接分配法、顺序直接分配法、顺序 分配法、交互分配法、代数分配法和计划成分配法、交互分配法、代数分配法和计划成 本分配法本分配法。 （一）直接分配法 各辅助生产车

25、间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的 各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产 品或劳务的情况。在确定受益比例时，应注意将各辅助生产之 间相互提供的服务量予以剔除。 辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率 (辅助生产单位成本辅助生产单位成本) = 待分配辅助生产费用 辅助生产车间提供的劳务总量 - 其他辅助生产车间劳务耗用量 (辅助生产车间对外的劳务总量、外 部受益部门的劳务量) 各受益部门应分配的费用 =该部门的耗用量辅助生产费用分配率 根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本车间车间( (产品产品) ) 制

26、造费用制造费用车间车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间 评价：采用直接分配法计算工作简便。当辅助生产车间相互 提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符， 因此只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进 行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大 的情况下采用。 例：某公司设有供电、运输和机修三个辅助例：某公司设有供电、运输和机修三个辅助 生产车间，某年生产车间，某年8月各辅助生产车间费用和月各辅助生产车间费用和 向各受益对象提供劳务作业量资料如下：向各受益对象提供劳务作业量资料如下： 供应部门供应部门 受益部门受益部门 供

27、电车间供电车间 （千瓦小时）（千瓦小时） 运输车队运输车队 （吨公里）（吨公里） 机修车间机修车间 （工时）（工时） 供电车间供电车间 9 000600 运输车队运输车队 1 500400 机修车间机修车间 8 500200 A产品生产耗用产品生产耗用 50 000 第一基本生产车间第一基本生产车间 70 0008 0002 600 第二基本生产车间第二基本生产车间 60 0005 0001 900 分厂管理部门分厂管理部门 20 0007 000500 合计合计 210 00029 2006 000 本月发生的辅助生本月发生的辅助生 产费用产费用 21 00014 60024 000 指按照

28、辅助生产车间受益多少的顺序依次排列，指按照辅助生产车间受益多少的顺序依次排列， 按顺序分配辅助生产费用的方法按顺序分配辅助生产费用的方法. .受益少受益少的排在前，的排在前， 先将费用分配出去，先将费用分配出去，受益多受益多的排在后面，后将费用分的排在后面，后将费用分 配出去。配出去。 思路思路: :前序车间将费用分配给后序车间前序车间将费用分配给后序车间, ,而不再接受后而不再接受后 序车间分配的费用序车间分配的费用, ,因此因此, ,排列在第二位和以后各辅助排列在第二位和以后各辅助 生产车间的费用生产车间的费用, ,是由两部分组成的是由两部分组成的, ,即本车间直接发即本车间直接发 生的费

29、用和由前序车间分来的费用生的费用和由前序车间分来的费用. . 这种方法适用于在各辅助生产车间或部门之间相互受益程 度有明显顺序的情况。 辅助生产车间 A车间 B车间 C 车间 A元 B元 C 元 A1 A2 B+A1 B1 C+A2+B1 外部受益部门 一车间 二车间 分厂管理部门等 A3 A4 A5 B2 B3 B4 C1 C2 C3 第一序车间第一序车间 费用分配率费用分配率 = 本车间直接发生的费用 本辅助生产车间提供的劳务总量 第二序及以 后车 间费用分配 率 = 本车间直接发生的费用+前序车间分来 的费用 本辅助生产车间提供的劳务总量- 前序车间所耗部分 某受益对象分配额 =该受益对

30、象的劳务耗用量 费用分配率 ：辅助生产费用要进行两次分配。：辅助生产费用要进行两次分配。 劳务总量该辅助生产车间提供的 生的费用该辅助生产车间直接发 配率某辅助生产车间费用分 某辅助生产车间某辅助生产车间 应负担其他辅助应负担其他辅助 生产车间的费用生产车间的费用 = = 该辅助生产车间该辅助生产车间 耗用其他辅助生耗用其他辅助生 产车间劳务量产车间劳务量 其他辅助生产车其他辅助生产车 间费用分配率间费用分配率 第一次分配在辅助生产车间之间的交互分配，所采用的分配率 是交互分配率。 分配转出数分配转入数 生的费用该辅助生产车间直接发用某辅助生产车间实际费 第二次分配是向辅助生产车间以外的受益单

31、位进行分配，第二次分配是向辅助生产车间以外的受益单位进行分配， 所采用的分配率是对外分配率。所采用的分配率是对外分配率。 提供产品劳务总量生产车间外的车间部门该辅助生产车间向辅助 费用该辅助生产车间的实际 配率某辅助生产车间费用分 辅助生产车间之外辅助生产车间之外 的车间部门应负担的车间部门应负担 的辅助生产费用的辅助生产费用 = = 该车间部门劳务该车间部门劳务 耗用量耗用量 辅助生产车间辅助生产车间 费用分配率费用分配率 ：运用代数中多元一次联立方程的：运用代数中多元一次联立方程的 原理对辅助生产成本费用进行分配的方法。原理对辅助生产成本费用进行分配的方法。 1.为每种辅助生产产品或劳务的

32、单位成本设置一个未知数。 2.针对每种辅助生产产品或劳务，分别得出一个成本方程。 该辅助生产车间该辅助生产车间 直接发生的费用直接发生的费用 + + 该辅助生产车间该辅助生产车间 耗用其他辅助生耗用其他辅助生 产劳务量产劳务量 其他辅助生产车间其他辅助生产车间 劳务的单位成本劳务的单位成本 = = 某辅助生产车间某辅助生产车间 提供的劳务数量提供的劳务数量 该辅助生产车间提该辅助生产车间提 供劳务的单位成本供劳务的单位成本 3.3.将所有辅助生产产品或劳务的成本方程联立。将所有辅助生产产品或劳务的成本方程联立。 4.4.求解联立方程，得出各种辅助生产产品或劳务的求解联立方程，得出各种辅助生产产

33、品或劳务的 单位成本。单位成本。 5.5.以各种辅助生产产品或劳务的单位成本为分配率，以各种辅助生产产品或劳务的单位成本为分配率， 将各种辅助生产费用一次性的分配给所有受益单将各种辅助生产费用一次性的分配给所有受益单 位。（既包括其他辅助生产车间，也包括辅助生位。（既包括其他辅助生产车间，也包括辅助生 产车间以外的受益单位）产车间以外的受益单位） ：按：按计划单位成本计划单位成本计算、分计算、分 配辅助生产费用的方法。配辅助生产费用的方法。 辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出 的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受 益单位，也可以全部记入“管理费用”科目。 各车间、

34、部门应负各车间、部门应负 担的辅助生产费用担的辅助生产费用 = = 该车间、部门该车间、部门 的劳务耗用量的劳务耗用量 计划单计划单 位成本位成本 某辅助生产车某辅助生产车 间实际总成本间实际总成本 = = 该辅助生产车间该辅助生产车间 直接发生的费用直接发生的费用 + + 其他辅助生产车间其他辅助生产车间 转入的计划成本转入的计划成本 直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划成本分配法计划成本分配法 特特 点点 直接分配给辅直接分配给辅 助生产车间外助生产车间外 的各受益单位的各受益单位 各辅助生产各辅助生产 车间按受益车间按受益 由少到多的由少到

35、多的 顺序排列顺序排列 经过交互分配经过交互分配 和对外分配和对外分配 应用联立方应用联立方 程计算单位程计算单位 成本，然后成本，然后 同时向各受同时向各受 益单位一次益单位一次 进行分配进行分配 按计划成本向各按计划成本向各 受益单位分配，受益单位分配， 然后将成本差异然后将成本差异 追加分配或全部追加分配或全部 计入管理费用计入管理费用 优优 缺缺 点点 计算简便；但计算简便；但 在辅助生产车在辅助生产车 间相互受益程间相互受益程 度差异较大时，度差异较大时， 分配结果的正分配结果的正 确性差。确性差。 计算工作量计算工作量 较直接分配较直接分配 法有所增加，法有所增加， 同时分配的同时

36、分配的 正确性较之正确性较之 也有所提高，也有所提高， 但仍有不足。但仍有不足。 由于进行两次由于进行两次 分配，因而增分配，因而增 加了计算工作加了计算工作 量；但同时也量；但同时也 提高了分配结提高了分配结 果的正确性。果的正确性。 在辅助生产在辅助生产 车间较多的车间较多的 情况下，计情况下，计 算复杂；但算复杂；但 分配结果最分配结果最 正确。正确。 简化并加速了计简化并加速了计 算工作，便于考算工作，便于考 核和分析各受益核和分析各受益 单位的经济责任。单位的经济责任。 适适 用用 条条 件件 辅助生产车间辅助生产车间 相互提供产品相互提供产品 或劳务不多或或劳务不多或 差异不大差异

37、不大 各辅助生产各辅助生产 车间相互受车间相互受 益程度有明益程度有明 显顺序。显顺序。 各辅助生产车各辅助生产车 间相互之间受间相互之间受 益程度无明显益程度无明显 顺序。顺序。 计算工作已计算工作已 实现电算化。实现电算化。 计划单位成本比计划单位成本比 较正确。较正确。 一.制造费用的归集 二.制造费用的分配（基本车间分配的去向是“基本生产成本” 科目明细账下的制造费用成本项目） 不需要分配的情况：在只生产一种产品的车间，制造费用可 以直接计入该种产品生产成本； 需要分配的情况：在生产多种产品的车间，制造费用则应采 用既合理又简便的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。 分配方法：一般有

38、生产工时比例法、生产工人工资比例法、 机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。 与前面要素费用的分配类似，不同的只是所采用的分配 标准， 制造费用分配率=制造费用总额/生产工时总额（或生产工人工资 总额）（或机器工时总额） 某产品或劳务应分配的制造费用 =该产品或劳务的生产工时（或生产工人工资）（或机器工时） 制造费用分配率 （四）按年度计划分配率分配法：（四）按年度计划分配率分配法：按照年度开始前确按照年度开始前确 定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。 年度计划分配率年度计划分配率 的定额工时总数年度各种产品计划产量 年度制造费用计划总额 某月某

39、产品的某月某产品的 制造费用制造费用 = = 该月该种产品该月该种产品实际实际 产量产量的定额工时数的定额工时数 年度计划年度计划 分配率分配率 实际发生的制造费用与本月分配转出的制造费用往往存在差异， 产生余额。对于月末余额不需要处理，如果出现年末余额，一 般应在年末调整计入12月份的产品成本。 v例：例：某车间全年制造费用计划某车间全年制造费用计划57000元，全年各元，全年各 种产品的计划产量为：甲产品种产品的计划产量为：甲产品3000件，乙产品件，乙产品 1200件，单件产品工时定额为：甲产品件，单件产品工时定额为：甲产品6小时，小时， 乙产品乙产品4小时。小时。4月份实际产量为：甲产

40、品月份实际产量为：甲产品260件，件， 乙产品乙产品105件；本月实际发生制造费用为件；本月实际发生制造费用为4800元。元。 要求：采用年度计划分配率分配法分配制造费用要求：采用年度计划分配率分配法分配制造费用 并编制相应的会计分录。并编制相应的会计分录。 一.废品损失的归集和分配 （一）废品损失核算概述 1.废品的概念及分类 （1）概念：指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使 用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。 （2）分类 按废品是否可修复分：可修复废品和不可修复废品 按废品产生原因分：料废品和工废品 2.2.废品损失的概念及内容废品损失的概念及内容 v 废品损失：不可修复废品损失：不可修复生产成本生产成本修复修复 费用费用扣除回收的废品残料价值和应由废品的过失单位或个人扣除回收的废品残料价值和应由废品的过失单位或个人 负担的赔款后的损失。负担的赔款后的损失。 过失单位或个人的赔款回收的废品残料收入 本不可修复废品的生产成不可修复废品损失 赔款收入回收废品残料收入修复费用可修复废品损失 注意：对于降价出售不合格品的降价损失，产品入库后因管 理不善而损坏变质的损失，以及实行“三包”的企业产品出 售后发现的废品所发生的一切损失等，都不包