高财课后答案

1、第一章1. （ 1）按购买法记录吸收合并业务 借：长期股权投资 9800000 贷：银行存款 9800000 （2）记录合并业务发生的相关费用 借：管理费用 56000 贷：银行存款 56000 （3）将投资成本按公允价值记录到可辨认资产和负债，差额记录为商誉 借：银行存款 260000 应收账款（净） 540000 存货 970000 长期股权投资 860000 固定资产 8310000 无形资产 300000 商誉 950000 贷：短期借款550000应付账款540000长期应付款 1300000 长期股权投资 9800000 2（ 1）按公允价值进行调整： 借：存货 50000 长期股

2、权投资 20000 固定资产 400000 贷：应收账款（净） 40000 无形资产 30000 资本公积 4000002）注销旧账：借：短期借款550000应付账款540000长期应付款1300000股本6000000资本公积2100000盈余公积750000贷：银行存款260000应收账款（净） 540000存货 970000长期股权投资 860000固定资产 8310000无形资产 3000002. （1） 按购买法记录吸收合并业务 借：长期股权投资 10000000 贷：股本 2000000 资本公积股本溢价 8000000（2）记录合并业务发生的相关费用 借：长期股权投资 56000

3、 贷：银行存款 56000（3）将投资成本按公允价值记录到可辨认资产和负债，差额记录为商誉借：银行存款 260000应收账款（净） 540000存货 970000长期股权投资 860000固定资产 8310000无形资产 300000商誉 1206000贷：短期借款550000应付账款540000长期应付款 1300000长期股权投资 100560003. （ 1）按购买法记录控股合并业务 借：长期股权投资 9600000贷：银行存款 9600000 （2）记录合并业务发生的相关费用借：长期股权投资 56000 贷：银行存款 56000注意： 在控股合并情况下， 主并企业不需要在合并时将投资成

4、本按公允价值分摊记录到可辨认资产和负 债，也不需要记录商誉或负商誉。4. （ 1）记录合并业务 借：长期股权投资 650000 贷：普通股本 550000 资本公积 50000（2）记录合并费用借：管理费用 30000贷：银行存款 30000（3）合并前实现的留存收益结转借：资本公积 320000贷：盈余公积 320000（ 4）将投资成本按账面价值记录到可辨认资产和负债借：流动资产 370000固定资产 630000贷：负债 350000长期股权投资 6500005. （ 1）记录合并业务借：长期股权投资 650000资本公积 50000贷：普通股本 700000（2）记录合并费用借：管理费

5、用 30000贷：银行存款 30000（ 3）将投资成本按账面价值记录到可辨认资产和负债借：流动资产 370000固定资产 630000贷：负债 350000长期股权投资 6500006. （ 1）记录合并业务借：长期股权投资 650000贷：普通股本 600000资本 公积 50000（2）记录合并费用借：管理费用 30000贷：银行存款 30000第二章1. （1）按购买法记录吸收合并业务 借：长期股权投资 9 800 000贷：银行存款9 800 000（2）记录合并业务发生的相关费用 借：长期股权投资56 000贷：银行存款 56 0002. （1）按购买法记录控股合并业务 借：长期股

6、权投资 10 000 000贷：资本公积8 000 000股本2 000 000（2）记录合并业务发生的相关费用 借：长期股权投资 56 000贷：银行存款 56 000第三章练习一， 1.B 公司 2009年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：B 公司本年净利润 =（万元）B公司本年年末未分配利润 二（年初）+ （提取盈余公积） - （分派股利）=（万元）权益法下甲公司对 B公司投资的投资收益 二X% =（万元）权益法下甲公司对 B公司长期股权投资本年年末余额 二万元）少数股东损益 = X % =（万元）少数股东权益的年末余额 =（万元）借：存货6 000固定资产原价 90 000无形资

7、产原价 3 000 贷：资本公积99 0006 0009 6006 0009 000（1）借：营业成本 管理费用 贷：存货 固定资产累计折旧无形资产一一累计摊销600子公司净利润调整为：270 000 -（2）借：长期股权投资贷：投资收益（3）借：投资收益贷：长期股权投资（4）借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资（5）借：投资收益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（股东）的分配未分配利润一年末（6）借：应付股利贷：应收股利2 编制合并工作底稿。6 000- 9 600 = 254 400(元)254 400254 40060 00060 000270 000211 0

8、00197 000173 400103 000954 400254 4006 00027 00060 000173 40060 00060 000A公司合并报表工作底稿2007年12月31日单位：元报表及项目A公司B公司调整与抵销合并数利润表项目营业收入1 482 0001 320 0002 802 000营业成本948 000760 000(1) 6 0001 714 000管理费用73 00062 250(1) 9 600144 850销售费用94 20076 200170 400财务费用69 60058 700128 300所得税费用118 88092 850211 730投资收益60

9、000(3) 60 000(2) 254 4000（5）254 400净利润238 320270 000330 000254 400432 720所有者权益变动表部分项目本年净利润238 320270 000432 720力卩：年初未分配利润20 5006 000（5）6 00020 500可供分配的利润258 820276 000453 220减：提取盈余公积28 94027 000（5）27 00028 940分派现金股利124 00060 000（5）60 000124 000年末未分配利润105 880189 000 173 400（ 5）173 400509 400514 80030

10、0 280资产负债表项目银行存款780 000109 000889 000应收股利一B60 000（6）60 0000存货215 000178 0006 000（ 1）6 000393 000其他流动资产148 250195 800344 050固定资产682 000552 00090 000（ 1） 9 0001315000长期股权投资760 000（2 ）254 400（ 3）60 000（4）954 4000无形资产42 4003 000（ 1）60044 800、* 、/ 商誉（4） 103 000103 000资产合计2 645 2501 077 200456 4001 090 00

11、03 088 850应付股利一A60 000(6) 60 0000应交税费40 83037 40078 230其他负债1 675 500211 8001 887 300股本500 000270 000(4) 270 000500 000资本公积70 000112 000(4)211 0009900070 000盈余公积253 040197 000(4) 197 000253 040未分配利润105 880189 000(1) 6 000300 280(1) 9 600(3) 60 000(2) 254 400(5) 254 400(5) 27 000(4)173 400(5)60 000(5)

12、 6 000(5) 173 400509 400514 800负债和所有2 645 2501 077 2001 247 400613 8003 088 850者权益合计(1)借：存货6 000固定资产一一原价90 000无形资产一一原价 3 000贷：资本公积99 000借：营业成本管理费用贷：存货固定资产一一累计折旧无形资产一一累计摊销重新确定B公司的净利润为270 000(2) 借：长期股权投资贷：投资收益6 0009 6006 0009 000600-6 000- 9 600 = 254 400(元)203 520203 52048 000(3) 借：投资收益贷：长期股权投资借：股本资本

13、公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（5 ）借：投资收益少数股东损益未分配利润一年初贷：提取盈余公积对所有者（股东）的分配未分配利润 年末借：应付股利贷：应收股利48 000270 000211 000197 000173 400234 400915 520170 280203 52050 8806 00027 00060 000173 40048 00048 000A公司合并报表工作底稿（注意区分已知金额、需计算金额及相关报表项目的变化）2007年12月31日单位：元报表及项目A公司B公司调整与抵消合并数利润表 项目营业收入1 482 0001 320 0002 802 0

14、00营业成本948 000760 000（1）6 0001 714 000管理费用73 00062 250（1）9 600144 850销售费用94 20076 200170 400财务费用69 60058 700128 300所得税费用118 88092 850211 730投资收益48 000（3）48 000（ 2）203 520（5）203 5200净利润226 320270 000267 120203 520432 720少数股东损益（5）50 88050 880归属于母公 司的净利润381 840所有者权益 变动表部分 项目归属于母公 司的净利润226 320270 000381

15、840力卩：年初未分 配利润20 5006 000（5）6 00020 500可供分配的利润246 820276 000402 340减：提取盈余公积28 94027 000（5）27 00028 940分派现金股 利124 00060 000（5）60 000124 000年末未分配利润93 880189 000（4）173 400 （ 5）173 400497 400463920249 400资产负债表项目银行存款780 000109 000889 000应收股利一B48 000（6）48 0000存货215 000178 0006 000（ 1）6 000393 000其他流动资产148

16、 250195 800344 050固定资产682 000552 00090 000（ 1）9 0001 315 000长期股权投 资760 000（2）203 520（ 3）48 000（4） 915 5200无形资产424003000（1） 60044 800、* 、/ 商誉（4） 234 400234 400资产合计2 633 2501 077 200536 9201027 1203 220 250应付股利一A60 000（6） 48 00012 000应交税费40 8303740078 230其他负债1 675 500211 8001 887 300股本500 000270 000(4

17、) 270 000500 000资本公积70 000112 000(4) 211 0009900070 000盈余公积253 040197 000(4) 197 000253 040未分配利润93 880189 000(1) 6 000(1) 9 600(3) 48 000(2) 203 520(5)203 520(5)27 000(5)50 880(5)60 000(4) 173 400 (5)173 400(5) 6 000497 400463920249 400归属于母公 司所有者权 益1 072 400少数股东权益(4) 170 280170 280权益合计2 633 2501077

18、2003 220 250第4章 企业集团内部资产业务练习题答案1, (1) 目的：内部存货业务的抵销处理(2)资料：甲公司获取了乙公司 80%的股权。2007年，甲公司向乙公司出售商品一批， 售价180 000元，成本130 000元，50%由乙公司当年售出，另 50%于2008年售出。2008 年，甲公司又向乙公司出售商品一批，售价 210 000元，成本150 000元，其中60%由乙 公司于当年售出。(3)要求：编制20X 7年合并工作底表分录，抵销内部存货交易的影响。 编制20X 8年合并工作底表分录，抵销内部存货交易的影响。答案：20 X 7年合并工作底表抵销分录借：营业收入 180

19、 000贷：营业成本180 000借：营业成本 25 000贷：存货 25 000 20X 8年合并工作底表抵销分录借：未分配利润 -年初 25 000贷：营业成本25 000借：营业收入 210 000贷：营业成本210 000借：营业成本 24 000贷：存货24 000,2 ，(1)目的：内部存货业务的抵销处理(2) 资料：A公司于几年前按账面价值获取了 B公司80%的股权，企业合并时B公司可 辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值一致。 A 公司在个别资产负债表中采用 成本法核算该项长期股权投资。20X 2年，B公司售给A公司商品45 500元，该批商品成 本为35 000元(B

20、公司商品定价一般是成本加 30%的毛利)。20 X 2年末，A公司当年购进 的B公司商品有20%未售出。此外，A公司期初存货中属于从B公司购进的商品有13 000 元，B公司当年账面净利润为150 000元，提取盈余公积15000元，派发现金股利50000 元。(3) 要求：编制合并工作底稿抵销分录，消除公司间存货交易的影响。计算B公司少数股权收益。答案： 抵销分录，消除公司间存货交易借：未分配利润 - 年初 3 900贷：营业成本3 900借：营业收入 45 500贷：营业成本45 500借：营业成本 2 100贷：存货2 100子公司少数股东收益 = (150000+3900-2100)

21、X20%=30 360 3，(1)目的：内部固定资产业务的抵销处理(2)资料：Y公司于2005年1月1日获取了 Z公司80%的股权，2005年年初，Y公司以 10 000元的价格向Z公司出售设备一台，当时该设备账面原值为7 000元，已提折旧2 000 元，尚可使用5年。假定Z公司从2005年1月开始计提折旧。要求：编制2005年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。编制 2006年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。 Z公司在2010年该固定资产使用期满时对其报废清理，清理净损失500元，编制2010年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。 Z公司在2009年初对其

22、报废清理，清理净损失500元，编制2009年合并工作底稿分录， 抵销内部固定资产交易的影响。 Z公司在2012年初对其报废清理，清理净损失 500元，编制2011年、2012年合并工作 底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。答案：2005年12月31日的合并财务报表抵销分录：（1） 借：营业外收入 5 000贷：固定资产原价 5 000（2） 借：固定资产累计折旧 1 000贷：管理费用1 000 2006年12月31日的合并财务报表抵销分录：（1） 借：未分配利润年初 5 000贷：固定资产原价 5 000（2） 借：固定资产累计折旧 1 000贷：未分配利润年初 1 000（3） 借：固定

23、资产累计折旧 1 000贷：管理费用1 000或者上述 3笔分录合成一笔抵消分录 借：未分配利润年初 4000贷：管理费用1000固定资产3000 2010年该固定资产使用期满时对其报废清理，2010年12月31日的合并财务报表抵销分录：（1）借：未分配利润年初 1000贷：: 折旧费用 1000 2009年初对其报废清理，2009年12月31日的合并财务报表抵销分录：（1）借：未分配利润年初 2000贷：营业外支出 1000贷：管理费用1000 2012 年初对其报废清理， 2011 年、2012年合并工作底稿中不需要抵销处理。4，（1）目的：内部固定资产业务的抵销处理（2） 资料：M公司于

24、2007年1月1日获取了 N公司80%的股权，2008年年初，M公司 将其不需用的设备一台出售给 N公司，售价50 000元。当时该设备账面原值为100 000 元，已提折旧 40 000 元，尚可使用 5年。（3）要求： 编制 2008年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。编制 2009年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。答案：2008年12月31日的合并财务报表抵销分录：（1）借：固定资产原价 10 000贷：营业外支出 10 000（ 2）借：管理费用 2000贷：固定资产累计折旧 2000答案：2009年12月31日的合并财务报表抵销分录：（1）借：固定资产原价

25、10 000贷：未分配利润年初 10 000借：管理费用 2000贷：固定资产累计折旧 2000 2010 年 12 月 31 日的合并财务报表抵销分录：（1）借：固定资产 原价 10 000贷：未分配利润一年初 10 000(2)借：未分配利润一年初4 000贷：固定资产一累计折旧4 000(3)借：管理费用2000贷：固定资产一累计折旧 20005，( 1)目的：内部无形资产业务的抵销处理(2) 资料：E公司于2005年1月1日按账面价值获取了 F公司75%的股权。2006年，E 公司向F公司转让土地使用权，获利 8 000元。2006年，F公司报告的净利润为40 000 元。2008年，

26、F公司将土地使用权再出售给外界，获利 6 000元。2008年，F公司报告的 净利润为15 000元。(3) 要求： 编制2006年合并工作底表分录，抵销内部土地使用权交易的影响。 编制2007年合并工作底表分录，抵销内部土地使用权交易的影响。 编制2008年合并工作底表分录，抵销内部土地使用权交易调整土地使用权对外出售的 影响。答案：2006年合并抵销分录：借：营业外收入 8 000贷：无形资产8 000 2007年合并抵销分录：借：未分配利润一年初8 000贷：无形资产8 000 2008年合并抵销分录：借：未分配利润一年初 8 000贷：营业外收入8 000第六章练习一：1 按时态法折算

27、后的财务报表资产负债表编制单位：A公司(20XX年12月31日)金额单位：人民币项目美元折算汇率人民币现金20 0006.82136 400应收账款30 0006.82204 600应收票据15 0006.82102 300存货48 0006.82327 360固定资产150 0007.201 080 000资产合计263 0001 850 660应付账款40 0006.82272 800长期借款113 0006.82770 660股本85 0007.20612 000留存收益25 000195 200负债及权益合计263 0001 850 660留存收益：195 200 = 1 850 66

28、0 (272 800 + 770 660 + 612 000)2 按现行汇率法折算后的财务报表资产负债表编制单位：A公司(20XX年12月31 日)金额单位：人民币项目美元折算汇率人民币现金20 0006.82136 400应收账款30 0006.82204 600应收票据15 0006.82102 300存货48 0006.82327 360固定资产150 0006.821 023 000资产合计263 0001 793 660应付账款40 000:6.82272 800长期借款113 0006.82770 660股本85 0007.20612 000留存收益25 000183 500折算差

29、额(45 300)负债及权益合计263 0001 793 660折算差额：45 300 = 1 793 660 (272 800 + 770 660 + 612 000 + 183 500)时态法下折算差额列入利润表，计入当期损益，折算汇率的选用与财务报表日的 真正价值有机的结合起来，有一个合理的时间量度；现行汇率法下的折算差额列入资 产负债表，作递延处理，折算后的财务报表项目保持了原外币财务报表中各项目之间 的比例关系和结构。利润表编制单位：B公司 20 XX年12月金额单位：美元项目美元汇率人民币营业收入22 000 0006.825150 150 000营业成本18 000 0006.8

30、25122 850 000主营营业利润4 000 00027 300 000管理费用600 0006.8254 095 000营业费用400 0006.8252 730 000财务费用200 0006.8251 365 000|营业利润2 800 00019 110 000营业外收入200 0006.8251 365 000营业外支出300 0006.8252 047 500利润总额2 700 00018 427 500所得税900 0006.8256 142 500净利润1 800 00012 285 000应付股利900 0006.8256 142 500未分配利润900 0006 142

31、 500乙公司资产负债表项目美元汇率人民币现金1 000 n77 000应收账款3 000721 000存货（按市价）5 000735 000固定资产净额12 000784 000资产总计21 000147 000短期借款4 5001731 500应付债券5 200736 400股本9 0007.567 500未分配利润2 30016 960折算差额（5 360）权益总计21 000147 000折算差额5 360 = 147 000 - 31 500 - 36 400 - 67 500 - 16 960乙公司利润表项 目美元汇率人民币主营业务收入28 000 :7.20201 600主营业务

32、成本17 5007.20126 000营业利润10 50075 600营业费用1 8007.2012 960管理费用2 0007.2014 400利润总额6 70048 240所得税2 4007.2017 280净利润4 30030 960练习四：(1存货采用成本与可变现净值孰低计价，因此，外币报表中存货项目的余额 为95 000美元。(2由于存货采用成本与可变现净值孰低计价，在时态法下，应按现行汇率进 行折算。因此，存货项目的折算余额为：$95 000 X 6.85 = 650 750。练习五：(1货币与非货币性项目法：外币报表中存货项目的余额为$95 000。时态法：外币报表中存货项目的余

33、额为 $95 000。(2)货币与非货币性项目法：由于存货为非货币性项目，所以采用历史汇率折 算：$95 000 X 6.86 = 651 700。时态法：由于存货采用成本与可变现净值孰低计价，所以采用现行汇率折算：$95000 X 6.85 = 650 750。货币与非货币性项目法折算后存货项目的余额为651 700元，时态法下存货项目折算后的余额为650 750元。时态法下只是对存货既定价值的重新表述，未改变存货计量的性质(成本与可变现净值孰低计价)，与存货项目的真正价值有机的结合起来， 更加合理。第七章练习一：货币购买力损益计算表项目历史成本换算系数调整金额年初货币性项目净额现金70 0

34、00应付账款(470 000)小计(400 000)120/100(480 000)力卩：本年货币性增加营业收入1 200 000120/1101 309 091小计1 200 0001 309 091减：本年货币性减少购入存货760 000120/110829 091销售费用40 000120/11043 636所得税4 000120/1104 364小计804 000877 091年末货币性项目(48 000)现金36 000应收账款160 000应付账款(200 000)小计(4 000)净货币性项目购买力收益44 000计算结果表明该企业持有的货币性负债大于货币性资产，因而产生购买力收

35、益44000 元。1 销售A产品的已实现持有损益：1 500 X( 60- 50)= 15 000 (元)借：银行存款120 000贷：主营业务收入120 000借：存货15 000贷：已实现持有损益15 000借：主营业务成本 贷：存货90 00090 0002 库存A产品的未实现持有损益：1 000 X( 60- 50)= 10 000 (元) 借：存货10 000贷：未实现持有损益10 000练习三：(1)本期销售产品数量=600+ 5 000 800= 4 800件现行营业成本=65X 4 800 = 312 000 (元)存货已实现持有损益=(65 48)X 600 +(65 60)

36、X(4 800 600)= 31 200 (元)存货未实现持有损益=(65-60 )X 800= 4 000 (元) (2) 2009年折旧费用=96 000 - 5= 19 200 (元)固定资产已实现持有损益=19 200 80 000 - 5 = 3 200 (元)固定资产未实现持有损益=(96 000 80 000) 3 200 = 12 800 (元) 练习四：货币购买力损益计算表项目历史成本换算系数调整金额期初货币性项目净额现金60 000应收账款24 000应付账款（48 000）短期借款（12 000）小计24 000130/10031 200力口：本期营业收入180 0001

37、30/115203 478出售汽车96 000130/13096 000减：购入存货150 000130/115169 565营业费用48 000130/11554 261所得税12 000130/11513 565支付股利24 000130/13024 000小计66 00038 087年末货币性项目69 287货币性项目购买力69 287-66 000 = 3 287损益练习五:单位：元项目第一年第二年第三年第四年历史成本63 00063 00063 00063 000年末按历史成本计提的年折旧额15 75015 75015 75015 750年末现行成本84 000105 000126

38、000147 000按年末现行成本计提的年折旧额21 00026 25031 50036 750按年末现行成本应计提的累计折旧额21 00052 50094 500147 000年内增补的折旧费5 25010 50015 750年内增加的未实现持有损益21 00021 00021 00021 000年内转入的已实现持有损益5 25015 75026 25036 750根据以上资料，各年度会计处理如下:第一年：年初以银行存款购进该项固定资产（增值税略），编制会计分录: 借：固定资产63 000贷：银行存款63 000年末，按现行成本调整固定资产账面原值 21 000元：借：固定资产21 000贷

39、：未实现持有损益21 000按现行成本计提当年折旧额：借：管理费用21 000贷：累计折旧21 000结转所提折旧中已实现持有损益 5 250元：借：未实现持有损益5 250贷：已实现持有损益5 250第二年末：按现行成本调整固定资产账面原值 21 000元：借：固定资产21 000贷：未实现持有损益21 000按当年现行成本计提当年折旧26 250元：借：管理费用26 250贷：累计折旧26 250计提增补折旧费5 250元：借：增补折旧费5 250贷：累计折旧5 250结转本期已实现持有损益15 750元：借：未实现持有损益15 750贷：已实现持有损益15 750第三年会计处理略。第四年

40、末：按现行成本调整固定资产账面原值 21 000元：借：固定资产21 000贷：未实现持有损益21 000按当年现行成本计提当年折旧36 750元：借：管理费用36 750贷：累计折旧36 750计提增补折旧费 15 750 元： 借：增补折旧费 15 750 贷：累计折旧 15 750结转本期已实现持有损益 36 750 元： 借：未实现持有损益 36 750 贷：已实现持有损益 36 750第十一章练习一：1租赁类别的判断。该租赁归为融资租赁，因为：租赁年限4年占了租赁资产经济寿命5年的大部分； 最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值，最低租赁付款额现值的计算如下：年租赁

41、付款额 35000 元最低租赁付款额现值 35000 X 3.4651=121278.5而租赁资产公允价值为 132000 元，符合融资租赁的条件。2编制会计分录 2007 年 1 月 1 日，租赁开始日应记录租赁资产和租赁负债，会计分录如下：最低租赁付款额 =35000X 4=140000 租赁资产的入账价值 =121278.5 未确认的融资费用 =140000-121278.5=18721.5借：固定资产融资租入固定资产 121278.5未确认融资费用18721.5贷：长期应付款应付融资租赁款 140000 2007 年 12 月 31 日，支付第一笔付款额时会计分录如下： 借：长期应付款应付融资租赁款 35000贷：银行存款35000确认当年应分摊的融资费用借：财务费用7276.7贷：未确认融资费用7276.7计提折旧借：制造费用30319.6贷：累计折旧30319.6 2008 年 12 月 31 日支付租金和分摊未确认融资费用的会计分录如下： 借：长期应付款应付融资租赁款 35000贷：银行存款35000借：财务费用5613.3贷：未确认融资费用5613.3借:制造费用30319.6贷:累计折旧30319.6 2009年12月 31