第53讲_应纳税额的计算（2）

1、第五节 应纳税额的计算一、居民个人综合所得应纳税额的计算（二）综合所得预扣预缴税款的计算方法1. 居民个人工资、薪金所得预扣预缴税款的计算方法扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，需要按照 “累计预扣法 ”计算预扣预缴税款。（ 1）计算累计预扣预缴应纳税所得额对居民个人，按照其在 本单位 截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额。具体公式为： 累计减除费用，按照 5000元 /月乘以纳税人当年截至本月在 本单位 的任职受雇月份数计算。【案例】某居民个人如果 5月份入职，则扣缴义

2、务人发放 5月份工资扣缴税款时，减除费用按 5000 元计算； 6月份发工资扣缴税款时，减除费用按 10000元计算，以此类推。 上述公式中累计可扣除的专项附加扣除金额，为该员工在本单位截至当前月份符合政策条件的扣除金额。【案例 1】某员工 2019年 3月份向单位首次报送其正在上幼儿园的 4岁女儿相关信息。则 3月份该员工可在本单位发工资时扣除子女教育支出 3000元（ 1000元 /月 3个月）。如果另一员工 2019 年 3月份向单位首次报送其正在上幼儿园的女儿相关信息，且女儿 3月份刚满 3周岁，则可以扣除子女教育支出仅为 1000元（ 1000元 /月 1个月）。【案例 2】某员工

3、2019年 3月新入职本单位开始领工资，其 5月份才首次向单位报送正在上幼儿园的 4岁女儿相关信息。则 5月份该员工可在本单位发工资时扣除的子女教育支出金额为 3000元（ 1000元 /月 3个月）。 居民个人向扣缴义务人提供有关信息并依法要求办理专项附加扣除的，扣缴义务人应当按照规定在工资、薪金所得按月预扣预缴税款时予以扣除，不得拒绝。（ 2）计算本期应预扣预缴税额根据累计预扣预缴应纳税所得额，对照个人所得税预扣率表一，查找适用预扣率和速算扣除 数，据此计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。具体公式：如果计算本月应预扣预缴税额为负值时，

4、 暂不退税 。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。第8页 共8页（更多资料+VX：1005062021）个人所得税预扣率表一（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用，同税率表一）级数累计预扣预缴应纳税所得额税率（ %）速算扣除数1不超过 36000元的302超过 36000元至 144000元的部分1025203超过 144000元至 300000元的部分20169204超过 300000元至 420000元的部分25319205超过 420000元至 660000元的部分30529206超过 660000元至 960000元的部分35859207超过

5、 960000元的部分45181920【案例 1】某职员 2015年入职， 2019年每月应发工资均为 10000元，每月减除费用 5000元， “ 三险一金 ”等专项扣除为 1500元，从 1月起享受子女教育专项附加扣除 1000元，假设没有减免收入及减免税额等情况。以前三个月为例，应当按照以下方法计算预扣预缴税额：1 月份：（ 10000-5000-1500-1000） 3%=75（元）；2 月份：（ 100002-50002-15002-10002） 3%-75=75（元）；3 月份：（ 100003-50003-15003-10003） 3%-（ 75+75） =75（元）；进一步计算

6、可知，该纳税人全年累计预扣预缴应纳税所得额为 30000元，一直适用 3%的预扣率，因此各月应预扣预缴的税款相同。【案例 2】某职员 2015年入职， 2019年每月应发工资均为 30000元，每月减除费用 5000元， “ 三险一金 ”等专项扣除为 4500元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计 2000元，假设没有减免收入及减免税额等情况。以前三个月为例，应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额： 1 月份：（ 30000-5000-4500-2000） 3%=555（元）；2 月份：（ 300002-50002-45002-20002） 10%-2520-555=625（元）；3

7、月份：（ 300003-50003-45003-20003） 10%-2520-（ 555+625） =1850（元）；上述计算结果表明，由于 2月份累计预扣预缴应纳税所得额为 37000元，已适用 10%的预扣率，因此 2月份和 3月份应预扣预缴税款有所增加。【例题 单选题】根据个人所得税法的相关规定，下列关于扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时预扣预缴个人所得税的表述中，错误的是（ ）。A. 按季度扣缴其个人所得税B. 采用累计预扣法进行预扣预缴C. 本期应预扣预缴税额为负数时，暂不退税D. 预扣预缴个人所得税时，累计减除费用按照 5000元 /月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受

8、雇月份数计算【答案】 A【解析】选项 A：扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。（ 3）自 2020年 7月 1日起，对一个纳税年度内 首次 取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照用。5000元 /月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费【解释】首次取得工资、薪金所得的居民个人，是指自 纳税年度首月起至新入职时 ，未取得工资、薪金所得或者未按照累计预扣法预扣预缴过连续性劳务报酬所得个人所得税的居民个人。【案例 1】某应届毕业生李某 2020年 7月毕业后进入某公司工作，公司发放 7月份工资、计算当期应预

9、扣预缴的个人所得税时，可减除费用 35000元（ 7个月 5000元 /月）。【案例 2】纳税人赵某 2020年 1月到 8月份一直未找到工作，没有取得过工资、薪金所得，仅有过一笔 8000元的劳务报酬且按照单次收入适用 20%的预扣率预扣预缴了税款。 9月初找到新工作并开始领薪，那么新入职单位在为赵某计算并预扣 9月份工资、薪金所得个人所得税时，可以扣除自年初开始计算的累计减除费用 45000元（ 9个月 5000元 /月）。2. 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税款的计算方法扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时（简称得 ”），按以下方法按月或者

10、按次预扣预缴个人所得税：（ 1）计算预扣预缴应纳税所得额“三项综合所“三项综合所得”（按月或按次预扣预缴）预扣预缴应纳税所得额的计算每次收入 4000元每次收入 4000元劳务报酬所得每次收入 -800元每次收入（ 1-20%）特许权使用费所得稿酬所得（每次收入 -800元） 70%每次收入（ 1-20%） 70%（ 2）计算预扣预缴应纳税额根据预扣预缴应纳税所得额乘以适用预扣率计算应预扣预缴税额。其中，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用 20%的比例预扣率。个人所得税预扣率表二（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（ %）速算扣除

11、数1不超过 20000元的2002超过 20000元至 50000元的部分3020003超过 50000元的部分407000【案例 1】假如某居民个人取得劳务报酬所得 2000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：预扣预缴应纳税所得额 =2000-800=1200（元）；应预扣预缴税额 =120020%=240（元）。【案例 2】假如某居民个人取得稿酬所得 40000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：预扣预缴应纳税所得额 =40000（ 1-20%） 70%=22400（元）；应预扣预缴税额 =2240020%=4480（元）。【例题 1单选题】居民纳税人方某一次性取得稿酬收入 200

12、00元，按现行个人所得税的相关规定，其预扣预缴个人所得税的应纳税所得额是（ ）元。A.10000 B.11200 C.16000 D.20000【答案】 B【解析】（ 1）居民个人取得稿酬所得，以收入减除费用后的余额为收入额，稿酬所得的收入额减按 70%计算，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。（ 2）每次收入 4000元以上的，减除费用按照 20%计算。（ 3）预扣预缴的应纳税所得额 =20000（ 1-20%） 70%=11200（元）。【例题 2单选题】中国公民郑某为某上市公司独立董事（未在该公司任职）。 2020年 2月取得董事费 5万元，郑某的董事费应被预扣预缴个人所得税（ ）元。A

13、.10000 B.12400 C.16900 D.18520【答案】 A【解析】郑某的董事费应被预扣预缴个人所得税 （元）。=50000（ 1-20%） 30%-2000=10000【总结】“三项综合所得”预扣预缴税款的计算和年度汇算清缴税款的计算是有区别的：预扣预缴年度汇算清缴预扣预缴时，收入额为每次收入减收入额的计算方法不同除费用后的余额，其中“收入不超过 4000元的，费用按 800元计算；每次收入 4000元以上的，费用按 20%计算”，稿酬所得的收入年度汇算清缴时，收入额为收入减除 20%的费用后的余额，稿酬所得的收入额再减按 70%计算额再减按 70%计算三项所得和工资、薪金所得属

14、于综合所得，年度汇算清缴时以四可扣除的项目三项所得日常预扣预缴税款时暂不项所得的合计收入额减除费用 不同减除专项附加扣除60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额预扣预缴时，劳务报酬所得适用适用税率 /预个人所得税预扣率表二，稿酬年度汇算清缴时，各项所得合并扣率不同所得、特许权使用费所得适用 20%适用 3% 45%的超额累进税率的比例预扣率（ 3）自 2020年 7月 1日起，正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照规定的累计预扣法计算并预扣预缴税款。根据个人所得税法及其实施条例有关规定，累计预扣法预

15、扣预缴个人所得税的具体计算公式为：本期应预扣预缴税额 =（累计收入额 -累计减除费用）预扣率 -速算扣除数 -累计减免税额 -累计已预扣预缴税额其中，累计减除费用按照 5000元 /月乘以纳税人在本单位开始实习月份起至本月的实习月份数计算。上述公式中的预扣率、速算扣除数，按照个人所得税预扣率表一执行。【案例】某大学在校本科生张某 7月份在某公司实习取得劳务报酬 3000元。扣缴单位在为其预扣预缴劳务报酬所得个人所得税时，可采取累计预扣法预扣预缴税款。那么张某 7月份劳务报酬扣除 5000元减除费用后则无须预缴税款，比预扣预缴方法完善调整前少预缴他综合所得，也就无须办理年度汇算退税。440元。如

16、张某年内再无其3. 简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法（ 1）自 2021年 1月 1日起，对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过 6万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自 1月份起直接按照全年 6万元计算扣除。即，在纳税人累计收入不超过 6万元的月份， 暂不预扣预缴 个人所得税；在其累计收入超过 6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。【提示】具体来说需同时满足三个条件：上一纳税年度 1 12月均在同一单位任职且预扣预缴申报了工资薪金所得个人所得税；上一纳税年度 1-12月的

17、累计工资薪金收入（包括全年一次性奖金等各类工资薪金所得，且不扣减任何费用及免税收入）不超过 6万元；本纳税年度自 1月起，仍在该单位任职受雇并取得工资薪金所得。【案例 1】张某为 A单位员工， 2020年 1 12月在 A单位取得工资薪金 50000元，单位为其办理了 2020年 1-12月的工资薪金所得个人所得税全员全额明细申报。 2021年， A单位 1月给其发放 10000元工资， 2 12月每月发放 4000元工资。在不考虑 “三险一金 ”等各项扣除情况下，按照原预扣预缴方法，张某 1月需预缴个税（ 10000-5000） 3%=150元，其他月份无须预缴个税；全年算账，因其年收入不足

18、 6万元，故通过汇算清缴可退税 150元。采用本办法规定的新预扣预缴方法后，张某自 1月份起即可直接扣除全年累计减除费用 6万元而无须预缴税款，年度终了也就不用办理汇算清缴。【案例 2】周某为 A单位员工， 2020年 1 12月在 A单位取得工资薪金 50000元，单位为其办理了 2020年 1-12月的工资薪金所得个人所得税全员全额明细申报。 2021年， A单位每月给其发放工资 8000元、个人按国家标准缴付 “三险一金 ”2000元。在不考虑其他扣除情况下，按照原预扣预缴方法，周某每月需预缴个税 30元。采用本办法规定的新预扣预缴方法后， 1 7月份，周某因其累计收入（ 80007个月

19、 =56000元）不足 6万元而无须缴税；从 8月份起，周某累计收入超过 6万元，每月需要预扣预缴的税款计算如下：8 月预扣预缴税款 =（ 80008-20008-60000） 3%-0=0元；9 月预扣预缴税款 =（ 80009-20009-60000） 3%-0=0元；10 月预扣预缴税款 =（ 800010-200010-60000） 3%-0=0元；11 月预扣预缴税款 =（ 800011-200011-60000） 3%-0=180元；12 月预扣预缴税款 =（ 800012-200012-60000） 3%-180=180元。（ 2）对符合上述条件的纳税人，如扣缴义务人预计本年度发

20、放给其的收入将超过 6万元，纳税人需要纳税记录或者本人有多处所得合并后全年收入预计超过 6万元等原因，扣缴义务人与纳税人可在当年 1月份税款扣缴申报前经双方确认后，按照原预扣预缴方法计算并预缴个人所得税。【案例 3】接上【案例 2】中，假设 A单位预计 2021年为周某全年发放工资 96000元，可在 2021 年 1月工资发放前和周某确认后，按照原预扣预缴方法每月扣缴申报 30元税款。（ 3）对按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得个人所得税的居民个人，扣缴义务人比照上述规定执行。二、非居民个人取得四项所得应纳税额的计算项目应纳税所得额适用税率工资、薪金所得每月收入额 -5000元个人所得税税率表三劳务报酬所得每次收入（ 1-20%）特许权使用费所得个人所得税税率表三（非居民个人工资、薪金所得，