园林绿化工程成本核算问题探讨

1、园林绿化工程成本核算问题探讨摘要：随着园林事业的蓬勃发展，园林绿化施工企业日益增多但是我国园林施 工企业在工程项目成本核算方面，存在着制度不完善，管理水平不高等问题，造成 成本支出大，效益低下的不良局面。本文针对工程项目成本核算过程中存在的问题 通过对成本核算的科目设置；费用的归集及成本的分配以及成本核算中出现的问题 与解决办法等内容，探讨园林施工企业成本核算问题。关键词：成本管理；成本核算对象；成本核算引言成本管理是实现企业财务目标利润最大化的主要手段之一，成本核算与成 本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核有机构成了成本管理系统。组 织好成本核算，对全面提高企业管理水平，落实企业各

2、部门经济责任制，提高企业 经济效益，有很大的推动作用。在竞争日趋激烈的市场经济环境中，成本管理工作 显得尤为重要。随着园林事业的蓬勃发展，园林绿化施工企业日益增多，但由于园 林行业与建筑行业又有所不同，成本核算不能照搬建筑行业的核算方法，而应该有 自己的行业特点。1成本核算对象的确定 成本核算对象，是在成本计算过程中，为归集和分配费用而确定的承担工程成 本的工程项目。1.1 成本核算对象确定的原则 成本核算对象一般应根据工程承包合同的内容、施工生产的特点、生产成本发 生情况和管理上的要求来确定，要与施工图预算相适应，不能划分得过粗或过细既 要便于反映工程的实际成本，又要考虑适当减少成本核算的工

3、作量。有的园林工程 项目成本核算工作开展不起来，其中的主要原因就是成本核算对象确定与生产经营 管理相脱节。成本核算对象划分要合理，在实际工作中，往往划分的过粗，把相互 之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来，作为一个成本核算对象， 不能反映独立施工的工程实际成本水平，不利于考核和分析工程成本的升降情况； 当然，成本核算对象如果划分的过细，会出现许多间接费用需要分摊，增加核算工 作量，又难以做到成本准确。1.2 成本核算对象划分的方法（1）园林绿化工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对 象，这是因为按单位工程确定实际成本，便于与园林工程施工图预算成本相比较， 以检查

4、园林工程预算的执行情况。对大型园林工程（如主题公园施工）应尽可能以 分部工程作为成本核算对象。（2）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工 程作为成本核算对象。（3）同一工程项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型、开工竣 工时间相近、工程量较小的若干个单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。这 样可以减少间接费用分摊，减少核算工作量。（4）一个单位园林工程会由几家施工企业共同施工时，各个园林施工企业应都 以此单位工程为成本核算对象，各自核算本企业完成部分的成本。（5）喷泉、大树移植等若干较小的单位工程，可以将竣工时间相近，属于同一 园林项目的各个单位工程合并

5、作为一个成本计算对象。这样也可以减少间接费用分 摊，减少核算工作量。1.3 工程成本明细帐的建立 成本核算对象确立后，所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制， 为集中反映各个成本核算对象应负担的生产费用，应按每一成本核算对象设置工程成本明细帐，并按成本项目分设专栏，以便计算各成本核算对象的实际成本2成本核算的科目设置 为了按照用途归集各项费用，划清有关费用的界限，正确计算工程成本，应设 置“工程施工”、“机械作业”、“辅助生产”、“间接费用”、“待摊费用”和 “预提费用”等科目。2.1 “工程施工”科目 其中“工程施工”科目，应设置二级科目，包括材料费、人工费、机械费、其 他直接费：该

6、科目贷方记录已完工程成本。材料费应按使用的项目设置明细科目， 如：土方、苗木费、水费等。2.2 “机械作业”科目“机械作业”科目运用应注意该科目是核算企业及其内部独立核算的施工单 位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用； 该科目应按承包工程和机械类别设置二级科目；该科目贷方记录：分配计入“工程 施工”、“其他业务支出”和“专项工程支出”等科目的费用。2.3 “辅助生产”科目 “辅助生产”科目运用应注意该科目是核算企业非独立核算的辅助生产部门为 工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料物资、提供劳务（如设备维 修、构件现场制作、固定资产清理、风水电供应等

7、）所发生的各项费用；该科目贷 方记录：分配计入“工程施工”、“机械作业”和“其他业务支出”等科目的费用 或成本。2.4 “间接费用”科目 “间接费用”科目运用应注意该科目是核算企业及其内部独立核算单位为组织 和管理施工生产活动所发生的现场性费用支出，在实际工作中有的核算人员往往把 握不住这点，比如，工资分配时，把所有的工资都计入本科目。3费用核算与分配工程成本核算将园林绿化工程施工过程中发生的各项费用， 根据有关资料， 通过“工程施工” 科目进行汇总，然后再直接或分配计入有关的成本核算对象，计算出各个工程项目 的实际成本。3.1 人工费的核算 工程成本的人工费，是在施工过程中直接从事园林绿化工

8、程施工的绿化工人以 及在施工现场直接为现场直接的工程制作构件和运料、配料等人员的工资、工资性 津贴、奖金、劳动保护费等。人工费的具体构成项目应该与各地区绿化工程预算定 额中的人工费的口径保持一致。内容包括：（1）基本工资是指发放生产工人的基本工资。（2）工资性补贴是指按规定标准发放的冬煤补贴、 住房补贴、 流动施工津贴等。（3）生产工人辅助工资是指生产工人有效施工天数以外非作业天数的工资，包 括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的 停工工资，假期在六个月以内的工资及结婚丧、产假期的工资。（4）职工福利费是指按规定标准计提的职工福利费。（5）生产工人的劳动保护费

9、是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修 理费、徒工服装补贴、防暑降温费、在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。劳动工资部门每月向财务部门提供“单位工程用工汇总表”，财务部门据以编 制“工资分配表”，按受益对象计入成本和费用。采用计件工资制度的，费用一般 能分清为哪个工程项目所发生的；采用计时工资制度的，计入成本的工资应按照当 月工资总额和工人总的出勤工日计算的日平均工资及各工程当月实际用工数计算分 配；工资附加费可以采取比例分配法；劳动保护费的分配方法同工资是相同的。3.2 材料费的核算 一般可根据绿化工程施工预、决算中计入直接费的项目来确定。施工企业的材 料除了主要用于工程施工外，还用

10、于临时设施、福利设施等非生产性耗用。因此核 算时应根据发出材料的用途，划分工程耗用与其他耗用的界限，只有直接用于工程 所耗用的材料才能计入成本核算对象，为组织和管理工程施工所耗用的材料、及各 种施工机械所耗用的材料，应先分别通过“间接费用”、“机械作业”等科目进行 归集，然后再分配到相应的成本项目中。 发生的应记入工程成本的材料费， 借记“工 程施工”帐户，贷记“库存材料”、“周转材料一一周转材料摊销”等帐户。3.2.1 材料费内容（1）材料原价（或供应价）（2）销售部门手续费（3）包装费（ 4）材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点的装卸费、运输费及途中损耗等（5）采购及保管费3.2.2 材

11、料费的归集和分配的方法（ 1）凡领用时能够点清数量、分清用料对象的，应在领料单上注明成本核算对 象的名称，财会部门据以直接汇总计入成本核算对象的“材料费”项目；（ 2）领用时虽然能点清数量，但属于集中配料或统一下料的，则应在领料单上 注明“集中配料”，月末由材料部门根据配料情况，结合材料耗用定额编制“集中 配料耗用计算单”，据以分配计入各受益对象。（ 3）既不易点清数量、又难分清成本核算对象的材料，可采用实地盘存制 计算本月实际消耗量，然后根据核算对象的实物量及材料耗用定额编制“大堆材料 耗用计算单”，据以分配计入各受益对象。（4）周转材料、低值易耗品应按实际领用数量和规定的摊销方法编制相应

12、的摊销计算单，以确定各成本核算对象应摊销费用数额。3.3 机械使用费的核算 施工机械使用费是指定列入定额的完成园林工程所需消耗的施工的机械台班 量，按相应机械台班费定额计算的施工机械所发生的费用。机械费用一般包括第一类费用：机械折旧费、大修理费、维修费、润滑材料费 及擦拭材料费、安装、拆卸及辅助设施费、机械进出场费等；第二类费用：机上工 人的人工费、动力和燃料费；以及公路养路费、牌照税及保险费等。其分配方法如 下：3.3.1 台班分配法 即按各成本核算对象使用施工机械的台班数进行分配。它适用于单机核算情形。3.3.2 预算分配法 即按实际发生的机械作业费用占预算定额规定的机械使用费的比率进行分

13、配。3.3.3 作业量分配法 即以各种机械所完成的作业量为基础进行分配。诸如，以吨公里计算汽车费用。3.4 其他直接费的核算 其他直接费是指直接费以外施工过程中发生的其他费用。其一般都可分清受益 对象，发生时直接计入成本。内容包括：（ 1）冬、雨季施工增加费；（2）夜间施工增加费；（3）二次搬运费；（4）生产工具用具使用费 是指施工生产所需不属于固定资产的生产工具及检验和实验用具等的购置、摊销和维修费，以及支付给工人自备工具的补贴费。（5）检测实验费 是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设实验室进行实验所耗用的材料和化学药品等费用，以及技术革新和研究试制试 验

14、费。（6）工程定位复测、工程点交、场地清理等费用。3.5间接费用的核算间接费是指园林绿化施工企业为组织施工和进行经营管理以及间接为园林工程 生产服务的各项费用。3.5.1 施工管理费 施工管理费是指施工企业为了组织与管理园林工程施工所需要的各项管理费 用，以及为企业职工服务等所支出的人力、物力和资金的费用总和。3.5.2 其他间接费 其他间接费是指超过施工管理费所包括内容以外的其他费用，一般包括：（1）临时设施费指施工企业为进行园林工程施工所必须的生活和生产用的临时 建筑物、构筑物和其他临时设施费用等（ 2）劳动保险基金指国有施工企业由福利基金支出以外的、按劳保条例规定的 离退休职工的费用和

15、6个月以上的病假工资工资及按照上述职工工资总额提取的职 工福利基金。3.5.3 间接成本从性质来看，类同于工业企业的制造费用。发生的间接成本，通过“工程施工 间接成本”明细帐户进行核算，期末，将汇集的间接成本，按照直接成本的比 例、预算间接成本的比例等进行具体的分配。所选用的各项分配标准应该与编制工 程预算时的取费标准一致，也就是，在工程造价预算中，如果间接成本的取费是按 照直接成本的比例确定的，分配间接成本时，应以直接成本为标准分配间接成本。 如果在工程造价预算中，间接成本的取费是按照人工成本的比例确定的，分配间接 成本时，应以人工成本为标准分配间接成本。4成本核算程序成本核算程序依次为：对

16、所发生的费用进行审核，以确定应计入工程成本的费 用和计入各项期间费用的数额；将应计入工程成本的各项费用，区分为哪些应当计 入本月的工程成本，哪些应由其他月份的工程成本负担；注意问题将每个月应计入 工程成本的生产费用，在各个成本对象之间进行分配和归集，计算各工程成本；对 未完工程进行盘点，以确定本期已完工程实际成本；将已完工程成本转入“工程结 算成本”科目中；结转期间费用。5工程成本的计算与结转已完工程成本的计算与结转，应根据工程价款的结算方法来决定。实行工程竣 工后一次结算工程价款的工程，平时应按期将该工程施工中发生的工程成本，登记 到“工程成本卡”中的生产成本加总，该加总数就是该工程的完工实

17、际成本。实行 按月或按季分段结算工程价款的工程，月末应汇总“工程成本卡”汇集的工程成本， 并对该工程进行盘点，确定“已完工程”与“末完施工”的数量，然后采用一定的 计算方法计算已完工程的实际成本，并按已完工程的预算价格向建设单位收取工程 价款，补偿已完工程的实际成本并结转实际的盈利。本期已完施工实际成本的计算 步骤和方法如下：5.1 汇总本期施工的生产成本根据各成本计算对象的“工程成本卡”汇总本月施工所发生的生产成本。为了 防止记帐与汇总时发生差错，各成本核算对象汇总的本月生产应与“工程成本明细 帐”中的汇总生产成本数相核对，然后再与“工程施工”总帐本月发生数相核对， 保证帐帐相符。5.2 未

18、完施工成本的计算未完工施工成本是指已经进行施工，但尚未完成预算定额所规定的全部内容的 分部工程所发生的支出。已完工程实际成本的计算，必须首先计算未完施工的实际 施工，这是因为本月某成本计算对象施工发生的生产成本，既包括已完施工工程发 生的耗用，也包括未完施工所发生的耗用，只有从本月的生产成本中扣除未完施工成本，加上月未完工程的生产成本，才能计算出本月已完工程的实际成本。由于园 林绿化工程的各个分部工程组成内容不同，因而不像一般工业企业的成本计算，即 将生产成本总额在完工产品和在产品约当量之间平均分配，确定在产品实际成本。 园林施工企业未完施工成本只能先折合为完工产品数量，套用预算单价计算其预算

19、 成本，并以计算的未完施工预算成本代替其实际成本，从生产成本总额中减去未完 施工的成本。6成本核算过程中容易忽略的问题6.1 成本的均衡性问题施工的过程 成本的均衡性问题施工的过程分三个阶段，人、材、物的投入也有其不同，每 个阶段的成本核算也都有其特点，在实际工作中，往往不注意这些。筹建期存在的问题施工项目在筹建期间是一般是没有产值的，费用除计入固定 资产及福利费以外，其余一般应计入 长期待摊费用 科目，工程开工后分期摊入成 本。也就是说，成本费用在当期不体现，这样可以避免工程项目在筹建期就出现人 为亏损的现象。正常施工期存在的问题北方冬季不能施工，但也要有费用发生，发生的应计入 工程成本的费

20、用属于未完工程性质的，应计入相应科目核算，如果来年开工后，有 可靠的价款收入，则当期发生的费用不予结转，待开工后一次或分期结转，否则直 接计入当期成本。收尾阶段存在的问题正常施工期应对收尾的费用予以充分估计，通过预提费用 计入成本，这样可以防止工程先盈后亏，也能保证工程尾工阶段有足够的资金支持。6.2 分包工程核算问题分包工程分两种形式 一种是作为自行完成工作量，另一种是不作为自行完成工作量。作为自行完成 工程量的分包工程在核算上自然与自营工程相同；不作为自行完成工作量的分包工 程在核算上与自营工程没有本质性的差别，只不过它讲的是总体成本，属于临建部 分的需要摊销，属于主体部分的要与自营工程同

21、步进行，体现出分包工程利润。在 实际工作中，分包工程的核算往往是以款项的支付为依据，而不是采取应收应付制， 造成成本不均衡，而且分包工程的利润体现在自营工程之中，无法直观反映二者各 自的经营成果，与整个核算体系相分离。6.3 预算与会计的不同 成本口径差异问题施工企业成本核算的特殊方式主要是通过预算成本来衡量实 际成本的节约和超支，但目前二者的口径有许多不同。预算上的施工管理费项目与会计核算内容的不同如会计上的管理费用，期末转 至当期损益。该项费用只与时间相关。预算上的其他间接费项目与会计核算内容的不同预算上的其他间接费项目中的 劳动保险费与会计核算中管理费用劳动保险费相对应；其他间接费用项目

22、中的 临时设施费与会计核算有所不同，会计上通过“临时设施”科目归集临时设施费用， 并通过“工程施工其他直接费”科目摊销。因为预算与会计是两个不同体系，预算成本与实际成本总是存在的一些差异。 预算上没有的项目，实际中可能发生的费用。7园林施工企业成本核算现存问题及解决 园林施工企业实行项目法管理，向科学管理要效益，是加强施工成本管理，提 高企业的市场竞争意识、质量意识、效益意识的一种行之有效的科学管理方法。但 在项目法施工管理的运行过程中，忽视施工成本核算，管理粗放，项目管理人员只 蛮干，不会算，绝大部分搞“秋后算帐”等各种行为仍时有发生，给企业造成严重 的经济损失。通过在实习公司的实习就如何加

23、强工程项目部的施工成本管理与核算， 以下结合本公司实际谈点粗浅的看法：7.1 加强工程项目部对施工成本核算意识观念的转变 改变现行项目成本核算员的管理体制由于一些园林施工企业的施工项目仍然没 有从计划经济思想观念意识上彻底地转变，不仅削弱了各自职责的协调发挥，也阻 碍了企业的长远发展。经营核算部门作为一个施工成本管理与核算的职能部门，深 刻认识到施工成本管理在项目施工管理中占有不可替代的重要地位。离开了成本的 预测、计划、控制、核算一套完整的成本管理系统动作，将直接制约、影响或迟滞 着项目施工管理。项目所有的成本核算员应集中管理和统一调配，成本核算员进行 施工成本核算时，必须具有独立性。因此改

24、革现行成本核算员管理体制，实行对工 程项目成本核算员管理规范化、制度化、程序化、科学化，由公司对各工程项目核 算员实行统一委派，集中管理，不定期轮岗，定期或不定期学习、交流、考核，激 励竞争上岗。使工程项目核算员切身利益与工程项目分离，才能建立健康有序的施 工成本管理与核算，变被动为自觉地走向向科学管理要效益的发展轨道。7.2 加强施工成本核算监督力度，增强成本核算员的责任感 各工程项目负责人应自觉认真学习和严格贯彻执行本公司制定的施工成本控 制与核算管理制度，并保持自律，不利用职权或工作便利干扰成本核算管理工作， 使成本核算管理真正落到实处。同时，公司职能部门应积极监督、引导和各工程项 目负

25、责人积极协调配合，使工程项目成本核算员实行施工成本核算时确实发挥实效 作用，对工程项目施工生产中发生与施工成本相关的工程变更项目，及时收积整理 并办理签证手续定期向公司经营部门上报审核，以便及时准确地控制施工成本井掌 握工程施工进度情况，也给工程竣工结算防止不必要的损失提供有利的保障。公司 制定相应的约束机制和激励机制对成本核算员行使职权提供必要的保障，对认真履 行职责，忠于职守，做出成绩的成本核算员，公开进行表彰，鼓励和保护，对那些 不如实上报或工作敷衍了事、弄虚做假的成本核算员进行严格查处，坚决取消上岗 资格。7.3 加强成本核算员自身素质建设 首先，对全面提高成本核算员的技术业务素质，有

26、些成本核算员没有经过专业 的学习和培训，未按要求持证上岗，业务不熟悉，无法保障成本核算员的质量和工 作的正常开展；其次，要提高成本核算员的道德素质，部分成本核算员缺乏职业道 德知识和敬业精神，在业务上敷衍了事，弄虚作假，欺上瞒下，得过且过，还有的 迫于压力、干扰，明知违反规章制度，却依旧照错不误，强词夺理，从而形成一种 杂乱无章的混乱局面，给业务顺利开展带来一定的困难，因此公司要加强这方面的 力度，提供良好的环境，加强对成本核算员的业务知识能力的强化学习、培训和道 德素质的培养，提高他们的业务素质和道德素质水平，自觉维护公司的整体利益。7.4 控制项目施工成本的费用，提高经济效益工程要干好，企

27、业要增效。项目部在抓好项目管理时，要始终围绕“降低施工 成本，提高经济效益”为目的，认真分析影响施工成本的主要因素，强调项目在抓 质量、抓进度的同时，必须抓好效益，对工程中的人、机、材费用实行“预测预控 分析对比”的方法进行管理和控制，使项目施工成本始终处于受控状态。为调动工 程项目部降耗增效的积极主动性，使他们安心组织生产，公司应制定相应措施，消 除后顾之忧。7.5 明确岗位责任，规范成本核算成本核算是全员的，不只是哪一、二个人的事，所以要按照范围明确责任人， 将会计数值同经济责任、会计控制同业绩考评相结合使每位管理人员都必须从大局 出发，通过分析比较反映实际核算成果的有关会计数值，人而来调

28、节和控制自身的 施工活动。要想使工程提高经济效益，园林施工企业要坚持抓好先算后干，只有算得清楚， 才能达到在施工过程中合理开支，只有算得清楚，才能达到在施工过程中合理开支， 才能达到降低成本的目的。所以，每当一项工程开工前，项目负责人应当要求预算 员编制施工预算、工料分析，会同施工员、质检员、工长、会计、材料员、保管员 共同研究商讨降低工程成本的控制计划，并将责任成本目标分解到每个人，明确项 目部各组成人员成本核算和管理具体范围和内容，以确保成本核算得及时、完整和 真实。具体操作方法：每项工程任务到手，在设计交完底图纸会审后，项目负责人、 施工员、预算员、工长，根据施工组织设计的总体要求，共同

29、编制详细的施工作业 计划，以周保旬，以旬保月，以月保工期，使各级控制点正点到达，这样可以选择 最佳施工方法，合理安排劳力，避免出现有事没人做、缺乏劳动力现象，或有人没 事做的窝工现象，从而保证工期按期或提前完工。工程能提前完工，本身就减少了 工程中一系列的施工管理费用。预算员完成整个工程施工预算和工料分析的基础上， 再按详细的施工作业计划（或按分部分项工程）编制并下达定额任务单，经项目负 责人核实签字交会计、保管员、材料中、工长各一份，定额任务单必须明确完成该 工程量所需定额工日、应耗材料规格种类及数量。材料员根据工料分析表、材料汇 总单和定额任务单有计划地采购，保证工地用料需要，大批量的材料

30、采购必须由项 目负责人、会计、预算员、材料员共同把关，共同签订合同，坚持出厂价采购，并 按工程进度分期分批送货，尽量减少库存，避免资金积压。材料进库存时，要由材 料员、保管员、工长、质检员共同核对数量，查验质量，办理入库存手续，材料的 领用由工长同意后，使用人员方可凭出库存单签字领用，保管员应严格按任务单限 额领料。如出现材料需用量大于任务单用量时，要经项目负责人、预算员、工长查 明原因后，补单并审批后方可发放，每月终了或部分项工程结束，保管员要将材料 消耗表与任务单一并交财务，如出现出库数大于任务单定额数，由保管员负责赔偿， 严惩的调离或开除。对于任务单下达的定额工日，由工长或班排长按工程量

31、下达到 个人，并且施工现场谁施工谁清理，保持文明整洁，浪费的要处罚。任务完成后， 需质检员、工长在任务单上签字后，班组长方可记工到人，月底班组长将所记工分 边同任务单一并交财务。作为成本核算中心的财会人员在收到每月耗用工、料的原 始材料后，要及时进行成本核算分析，检查用工、用料是否合理，提出能反映盈亏 的经验教训、改进措施方法的成本效益报告，报给项目负责人，为领导提供施工管 理决策依据。8园林施工企业会计工作的自身特点作为一名在园林施工企业的会计人员，主要的工作是园林施工工程的成本核算， 由于其工作的特殊性，注定在园林施工企业做会计肯定与在普通工业企业做会计有 很大的不同，所以对会计本身的要求

32、也应该有所不同，通过毕业实习工作，我体会 到，只有做到以下具体工作才能成为一名合格的园林施工企业的会计，才可以优秀 完成园林工程的成本核算工作。8.1 深入施工现场，了解实际情况园林绿化工程不同于其他工程，虽施工程序大体相同，但具体内容仍存在一些 差别。作为成本核算人员，应在充分了解施工设计图纸的基础上，深入施工现场， 掌握工程第一手资料，从前期的换土、移植、地形处理，到整地、挖坑、栽种及后 期养护等各项工序，均应详细了解。对于施工中的一些较复杂环节，需特别加以注意。如绿化工程中常需一些地形 处理，因绿化工程的地形处理多模拟自然地势，形状不规则，且微地形处理较多， 因此用土量计算较复杂，机械使用多于其他工程中的地形处理，而这些工序所需费 用均应在成本核算中有所体现。再有，近几年兴起的模纹栽植及大面积草坪铺种的 绿化模式，其苗木、草皮用量大，核算人员应深入施工一线，准确掌握苗木、草皮 用量，方可做好绿化工程成本核算。8.2 掌握市场行情，控制工程造价苗木是绿化工程中的重要组成部分，其价格在很大程度上决定了