第11讲_增值税的计税方法、销售额的确认——一般销售

1、第四节 增值税的计税方法类型适用范围应纳税额一般计税方法一般纳税人应纳税额 =当期销项税额 -当期进项税额简易计税方法小规模纳税人应纳税额 =当期销售额（不含增值税）征收率一般纳税人发生 特定的应税销售行为扣缴计税方法中华人民共和国境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构应扣缴税款 =接受方支付的价款（ 1+税率）税率【知识点 1】一般计税方法1. 一般纳税人发生应税销售行为，除适用简易计税方法外，均适用一般计税方法计税。2. 基本公式：当期应纳增值税税额 =当期销项税额 -当期进项税额当期销项税额 =不含增值税销售额税率【知识点 2】简易计税方法当期应纳增值税税额 =当期销

2、售额（不含增值税）征收率1. 小规模纳税人发生应税销售行为适用简易计税方法计税。2. 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的应税销售行为，可以选择适用简易计税方法计税， 一经选择， 36个月内不得变更。情况一：传统增值税项目允许用简易计税方法的（征收率 3%）（ 1）县级及县级以下 小型水力发电 单位生产的电力。【解释】小型水力发电单位：装机容量为 5万千瓦及以下的小型水力发电单位。（ 2）自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（ 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（ 4）自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成

3、的生物制品。（ 5） 自产的自来水 。（ 6）自来水公司销售自来水。（必须适用）【注意】提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依 3%的征收率计算缴纳增值税。（ 7）自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。（ 8）单采血浆站销售非临床用人体血液。（ 9）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。（必须适用）（ 10） 典当业销售死当物品 。（必须适用）（ 11）药品经营企业销售生物制品。第5页 共5页（一手最快更新VX：1005062021）情况二：营改增后允许用简易计税方法的（征收率有

4、3%和 5%两种）（ 1） 公共交通运输服务 ，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。（ 3%）【注意】不含铁路客运。（ 2）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码服务以及在境内转让动漫版权。（ 3%）（ 3） 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务 。（ 3%）（ 4）以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。（ 3%）（ 10）（ 5）在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产

5、租赁合同。（ 3%）（ 14）（ 6）以 清包工方式 提供的建筑服务。（ 3%）【解释】以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料， 并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。（ 7）为 甲供工程 提供的建筑服务。（ 3%）【解释】甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（ 8）销售 2016年 4月 30日 前 取得的不动产。（ 5%）（ 9）房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目。（ 5%）【解释】房地产老项目，是指：建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在 2016年 4月 30日前的建筑工程项目；未取得建筑工程施工许可

6、证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016年 4月 30日前的建筑工程项目。【注意】包括房地产开发企业以围填海方式取得土地并开发的房地产项目。（ 10）出租 2016年 4月 30日 前 取得的不动产。（ 5%）（ 11）提供非学历教育服务。（ 3%）【注意】从事学历教育的学校提供的教育服务免征增值税。（ 12）一般纳税人收取试点前开工的 一级公路、二级公路、桥、闸通行费 。（ 5%）（ 13）一般纳税人提供人力资源外包服务。（ 5%）（ 14）一般纳税人 2016年 4月 30日前签订的不动产融资租赁合同，或以 2016年 4月 30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。（ 5%）（ 1

7、5）一般纳税人转让 2016年 4月 30日前取得的土地使用权。（ 5%）（ 16）一般纳税人提供 劳务派遣服务 ，可以 选择差额纳税 ，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税。计算公式：销售额（差额） =全部价款和价外费用 -代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金【总结】纳税人提供劳务派遣服务计税方法总结应税服务类型纳税人计税方法税率 /征收率现代服务 -商务辅助服务 -人力资源服务一般纳税人一般计税方法全额6%简易计税方法差额5%小规

8、模纳税人简易计税方法全额3%简易计税方法差额5%（ 17）一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。（ 3%）【注意】一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。（新增）【真题练手】【多选题 1】增值税一般纳税人销售自产的下列货物中，可选择按照简易办法计算缴纳增值税的有（）。（ 2016年） A. 用微生物制成的生物制品B. 以水泥为原料生产的水泥混凝土C. 生产建筑材料所用的砂、土D.

9、县级以下小型火力发电单位生产的电力【答案】 ABC【解析】选项 D：县级及县级以下（注意级别）小型水力发电（注意类型）单位生产的电力，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，县级以下小型火力发电单位生产的电力不可适用简易计税办法。【多选题 2】增值税一般纳税人发生的下列业务中，可以选择适用简易计税方法的有（）。（ 2017年）A. 提供装卸搬运服务B. 提供文化体育服务C. 提供公共交通运输服务D. 提供税务咨询服务【答案】 ABC【解析】（ 1）选项 ABC：增值税一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务、文化体育服务和公共交通运输服务等，可以选择适用简易计税方法计算增

10、值税；（ 2）选项 D：提供税务咨询服务，企业性单位中的一般纳税人没有可以选择适用简易计税方法计税的规定，只能适用一般计税方法，按照 6%的税率计算缴纳增值税。【知识点 3】扣缴计税方法境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。计算公式：应扣缴税额 =接受方支付的价款（ 1+税率）税率第五节 一般计税方法应纳税额的计算我国采用的一般计税方法是间接计算法，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后将当期准予抵扣的进项税额进行抵扣，从而间接计算出当期增值额部分的应纳税额。【知识点 1】销售额的确认一般销售销售额的

11、构成：销售额 =全部价款 +价外费用（ 1）价款：判断是否含税，含税价款需要换算成不含税销售额作为计税销售额。换算公式：不含税销售额含税销售额 /（ 1税率或征收率）（ 2）价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用中 不包括 ：受托加工应征消费税的消费品所 代收代缴的消费税 代收款项。同时符合以下条件的代垫运输费用代垫款项：第一，承运部门的运输费用发票开具给购买方的。 第二，纳税人将该项发票转交给购买方的。同时符合以下条件代为收取的 政府性基金或者行政事业性收费 代收款项：第一，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。第二，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。第三，所收款项全额上缴财政。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项代收款项。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费以及向购买方收取的代购买方缴纳的 车辆购置税、车辆牌照费 代收款项。【注意 1】凡随同应税销售行为向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。【注意 2】价外费用视为含增值税的收入，必须按所销售应税行为适用的