2021年注册会计师《审计》考试题库及答案（多选题）

1、2021年注册会计师审计考试题库及答案（多选题 ）多选题（总共400题 ）1.（2018年 ）下列各项中，属于鉴证业务的有（ ）。A、财务报表审计B、对财务信息执行商定程序C、财务报表审阅D、代编财务信息答案：AC解析：代编财务信息和对财务信息执行商定程序属于相关服务，不属于鉴证业务2.无论是内部审计还是注册会计师审计，均可以使用的审计程序有（ ）。A、观察B、询问C、函证D、分析程序答案：ABCD解析：为支持所得出的结论，审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法。3.下列有关审计工作底稿的说法中，正确的有（ ）。A、在计划和执行审计工作中发挥着关

2、键作用B、提供了审计工作实际执行情况的记录，并形成审计报告的基础C、可用于质量控制复核、监督会计师事务所对审计准则的遵循情况以及第三方的检查等D、能够为会计师事务所是否按照审计准则的规定执行审计工作提供证据答案：ABCD解析：审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着关键作用（选项A ）。它提供了审计工作实际执行情况的记录，并形成审计报告的基础（选项B ）。审计工作底稿也可用于质量控制复核、监督会计师事务所对审计准则的遵循情况以及第三方的检查等（选项C ）。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审

3、计工作（选项D ）。4.下列各项中，属于统计抽样特征的有（ ）。A、随机选取样本项目B、评价非抽样风险C、运用概率论评价样本结果D、运用概率论计量抽样风险答案：ACD解析：统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：随机选取样本项目；运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。5.下列各项中，属于集团财务报表审计业务约定条款内容的有（ ）。A、适用的财务报告编制基础B、在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制C、组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通也应当告知集团项目组D、监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通应当告知集

4、团项目组答案：ABCD解析：此外还包括：如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分注册会计师，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。6.在内部控制审计中，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的有（ ）。A、注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对每一项内部控制的有效性发表意见B、企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制的决定不影响注册会计师的控制测试决策C、在确定是否测试某项控制时，注册会计师应当考虑该项控制单独或连同其他控制，是否足以应对评估的某项相

5、关认定的错报风险，而不论该项控制的分类和名称如何D、选取关键控制需要注册会计师作出职业判断，注册会计师需要测试那些有缺陷但合理预期不会导致财务报表重大错报的控制答案：AD解析：注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见，但没有责任对单项控制的有效性发表意见，选项A错误；选取关键控制需要注册会计师作出职业判断，注册会计师无须测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制，选项D错误。7.（2019年 ）下列审计程序中，注册会计师在所有审计业务中均应当实施的有（ ）。A、了解被审计单位的内部控制B、在临近审计结束时，运用分析程序对财务报表

6、进行总体复核C、实施用作风险评估的分析程序D、将财务报表与会计记录进行核对答案：ABCD解析：以上四项均属于在所有审计业务中应当实施的事项。8.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当（ ）。A、根据审计范围受限发表非无保留意见B、就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见C、根据具体情况，实施追加的审计程序D、解除审计业务答案：BC解析：如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；根据具体情况，实施追加的审计程序。9.职业怀疑是保证审计质量的关键要素，注册会计师在审计中保持职业怀疑的

7、作用有（ ）。A、识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序B、设计和实施进一步审计程序时，有助于恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围C、评价审计证据时，有助于审慎评价审计证据，纠正忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向D、有助于认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响答案：ABCD解析：四个选项均正确。10.大地公司管理层要求奥迪特会计师事务所将审计业务变更为审阅业务或其他服务业务，在以下几点中，可认为变更原因合理的有（ ）。A、奥迪特会计师事务所执行的审计业务主要是为了大地公司股票上市之用，后因证监会暂停IPO工作导致大地

8、公司上市计划取消B、奥迪特会计师事务所无法实施监盘程序，且无法执行替代审计程序，因此有可能对大地公司财务报表发表保留意见C、大地公司聘请奥迪特会计师事务所进行审计主要是为了满足自身信息要求，后来发现如果奥迪特事务所针对特定项目执行商定程序能够更好地满足其信息要求D、奥迪特会计师事务所由于无法审计大地公司重要的海外子公司，有可能出具无法表示意见的审计报告答案：AC解析：选项BD属于审计范围受限，不是合理的变更理由。11.如果发现异常或偏离预期的趋势或关系，注册会计师需要认真调查其原因，评价是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可能采取的调查方法包括（ ）。A、如果注册会计师发现被

9、审计单位的毛利率变动较大或与所在行业的平均毛利率差异较大，注册会计师可以采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理性进行调查B、如果注册会计师发现应收账款/合同资产余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度，注册会计师需要分析具体原因，并在必要时采取恰当的措施，如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例、使用与前期不同的抽样方法、实地走访客户等C、如果注册会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期，可以询问管理层的适当人员，并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致D、如果管理层表示收入增长是由于销售量增加所致

10、，注册会计师可以调查与市场需求相关的情况答案：ABCD12.下列有关集团财务报表审计的提法中，正确的有（ ）。A、组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论和形成的意见负责B、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告时应提及组成部分注册会计师C、对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序D、如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报被识别出的舞弊事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论答案：ACD解析：选项B，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。13.如果注册会计师无法进行充分的

11、沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，则采取的措施主要包括（ ）。A、根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告B、在法律法规允许的情况下解除业务约定C、就采取不同措施的后果征询法律意见D、与治理结构中拥有更高权力的组织（如股东大会 ）或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通答案：ABCD解析：如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：根据审计范围的受限制发表非无保留意见告；就采取不同措施的后果征询法律意见；与第三方（如监管机构 ）、被审计单位外部的在治理结构中

12、拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主，股东大会中的股东 ）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；在法律法规允许的情况下解除业务约定。14.（2015年 ）下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有（ ）。A、对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据B、对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据C、注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据D、如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据答

13、案：ABCD解析：选项B，如果应收账款在本期收回，那么说明应收账款在期初存在。以上选项说法均正确。15.注册会计师向被审计单位治理层和管理层通报值得关注的内部控制缺陷时，应当特别说明的事项不包括（ ）。A、注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见和对内部控制发表审计意见B、审计工作包括对内部控制的有效性发表意见C、报告的事项包括注册会计师识别出的所有的内部控制缺陷D、审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序答案：ABC解析：在向治理层和管理层提供值得关注的内部控制缺陷的信息时，注册会计师应当特别说明下列事项：（1 ）注册会计师执行审计工作的目

14、的是对财务报表发表审计意见（选项A错误 ）；（2 ）审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见（如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞 ）（选项B错误，选项D正确 ）；（3 ）报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷（选项C错误 ）。16.下列有关审计风险的表述中，不恰当的有（ ）。A、注册会计师考虑认定层次的重大错报风险的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围B、注册会计师应当合

15、理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C、注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D、在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平答案：BCD解析：BD项，重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在，所以重大错报风险不受注册会计师的控制，也不能降低重大错报风险。C项，检查风险不可能降低为零。17.以下关于审计风险模型“审计风险=重大错报风险检查风险”的理解中正确的有（ ）。A、如果重大错报风险较高，说明审计风险一定高B、如果重大错报风险较高，注册会计师就要多

16、做程序C、检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性D、当可接受的检查风险降低时，注册会计师需要将实施实质性程序的时间从期中移至期末答案：BCD解析：审计风险模型中的审计风险指的是可接受的审计风险，是一个既定的常数，所以如果重大错报风险较高，检查风险就要低，注册会计师就要多做程序，选项A错误，选项B正确；检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，选项C正确；当可接受的检查风险降低时，说明重大错报风险较高，注册会计师通过修改实质性程序的性质

17、、时间安排和范围降低检查风险，选项D正确。18.A注册会计师对乙公司2019年1至10月某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在2019年度是否均运行有效的结论，A注册会计师可以实施的审计程序有（ ）。A、对该项控制在2019年11至12月的运行有效性进行补充测试B、获取该项控制在2019年11至12月发生重大变化的审计证据C、测试乙公司对控制的监督D、向乙公司管理层询问2019年11至12月该项控制的运行情况答案：ABCD解析：如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：（1 ）获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据（选项B

18、）；（2 ）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据（选项A ）。测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据，以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末（选项C ）；注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息（选项D ）。19.下列各项中，若采取必要的措施可以不被视为损害独立性的情形有（ ）。A、执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人的父亲有权通过退休金取得被审计单位经济利益B、向审计客户提供非审计服务的合伙人的妻子有权通过股票期权计划取得被审计单位的经济利益C、向审计客户提供非审计服务的合伙人的母亲按照被审计单位的股票期权方案有权行

19、使期权D、执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人的女儿在审计客户中拥有经济利益，且作为审计客户的员工有权取得该经济利益答案：ABCD解析：执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人，或者向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员，如果其主要近亲属在审计客户中拥有经济利益，只要其主要近亲属作为审计客户的员工有权（例如，通过退休金或股票期权计划 ）取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，则不被视为损害独立性。20.（2015年 ）下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（ ）。A、注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能

20、导致注册会计师修改审计报告的事实B、在财务报表发出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序C、注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露D、注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别答案：ABC解析：选项D中，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。21.不恰当的会计分

21、录或其他调整可能体现在（ ）账户中。A、包含复杂或性质异常的交易的账户B、包含重大估计及期末调整的账户C、未及时调节的账户，或含有尚未调节差异的账户D、过去易于发生错报的账户答案：ABCD解析：不恰当的会计分录或其他调整可能体现在以下账户中：包含复杂或性质异常的交易的账户（选项A ）；包含重大估计及期末调整的账户（选项B ）；过去易于发生错报的账户（选项D ）；未及时调节的账户，或含有尚未调节差异的账户（选项C ）；包含集团内部不同公司间交易的账户；其他虽不具备上述特征但与已识别的由于舞弊导致的重大错报风险相关的账户。22.如果发票上的金额可能出现计算错误，注册会计师可能实施的控制测试有（ ）

22、。A、检查财务系统计算账龄分析表的规则是否正确B、自动控制下，检查有关程序更改的复核审批程序C、手工控制下，检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名D、手工控制下，重新计算发票金额，证实其是否正确答案：BCD解析：选项A为如果坏账准备计提不充分，注册会计师可能实施的控制测试。23.注册会计师在对下列有关银行存款函证的判断中，不正确的有（ ）。A、向银行函证可验证银行存款的存在及银行借款的完整性B、注册会计师向银行函证，一般包括银行存款和银行借款两项内容C、在本期已注销的账户不需要函证，但零余额账户必须函证D、如果有充分证据表明某一银行存款不重要，可不函证，但要说明理由并采用替代程序答案：BCD

23、解析：选项B，向银行函证不仅要函证银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户 ）、借款，还包括与金融机构往来的其他重要信息；选项C，在本期内虽已注销的账户仍可能有银行借款或其他负债存在，需要函证；选项D，不能仅仅根据银行存款不重要就不进行函证，对银行存款不函证需要满足的条件是“除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低”。24.采购与付款循环的下列相关凭单中，编制后需要相关人员签字批准的有（ ）。A、请购单B、订购单C、验收单D、付款凭单答案：ABCD25.下列有关存货监盘的说法中，正确的有（ ）。A、注册会计师在制定监盘计

24、划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作B、如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录C、如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点D、如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序答案：AB解析：选项C，注册会计师通常应当重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特别是金额较大或可能存在重大错报风险的存货地点，将这些存货地点列入监盘地点；选项D，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔

25、期内发生的交易实施审计程序。26.下列属于审计业务约定书的基本内容的有（ ）。A、财务报表审计的目标B、组成部分注册会计师的委托人C、指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础D、编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更答案：AC解析：选项BD都属于审计业务约定书的特殊考虑。其中选项B属于当母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时应当考虑的因素；选项D属于连续审计时，注册会计师应考虑的因素。27.下列选项中，属于存货的审计目标的有（ ）。A、确定代第三方保管的存货是否均已计入存货明细账B、确定采购交易对应的应付账款的计量是否准确C、确定账面

26、存货余额对应的实物是否真实存在D、确定存货是否属于被审计单位答案：CD解析：选项A，代第三方保管的存货不属于被审计单位，不应计入存货明细账；选项B，针对的是采购与付款循环的审计目标，而非生产与存货循环的审计目标。28.以下各项中，属于与收款交易类别相关的主要业务活动的有（ ）。A、接受客户订购单B、办理和记录现金、银行存款收入C、提取坏账准备D、办理和记录销售退回、销售折扣与折让答案：BC解析：选项AD，是与销售交易类别相关的主要业务活动。29.注册会计师在确定审计策略时，需要根据具体情况对信息技术审计范围加以考虑。通常需要考虑的因素有（ ）。A、被审计单位业务流程复杂度B、信息系统复杂度C、

27、系统生成的交易数量D、信息技术环境规模和复杂度答案：ABCD解析：注册会计师在确定审计策略时，需要结合被审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量和业务对于系统的依赖程度、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度等五个方面，对信息技术审计范围进行适当考虑。30.下列可以或应当在审计报告的其他事项段中提及对应数据的情形有（ ）。A、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响B、上期财务报表已由前任注册会计师审计C、上期财务报表存在重大错报，若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露D、上期财务报表未经审计答案：BD解析：选项

28、A，应对本期报表发表非无保留意见；选项C，应增加强调事项段。31.如果A注册会计师了解到甲公司（大型制造类企业 ）会计人员经常发生变动，针对这种情况，以下说法中正确的有（ ）。A、这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致B、可能引发存货交易和余额的重大错报风险C、可能导致存货项目的可变现净值难以确定D、增加了错误的风险答案：ABD解析：根据相关规定，存货项目的可变现净值的确定是根据市场售价或是合同约定的价值、将相关材料加工为产品所需的进一步加工成本、销售费用等一系列因素确定的，与被审计单位会计人员经常发生变动无关。32.（2019年 ）下列各项中，注会会计师在利用外部专家工

29、作时应当与专家达成一致意见的有（ ）。A、注会会计师和专家各自的责任B、注会会计师和专家直接的沟通的时间安排C、注会会计师对专家遵守事务所质量控制政策和程序的要求D、专家工作的性质、范围和目标答案：ABD解析：外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束33.如果注册会计师发现被审计单位存在违反法律法规行为，则作出的下列处理中恰当的有（ ）。A、注册会计师应实施相应的审计程序发现所有违反法律法规行为B、如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映C、如果被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行做出恰当反映，注册会计师

30、应当出具无保留意见的审计报告D、如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告答案：BCD解析：选项A不恰当，注册会计师应实施相应的审计程序以确定是否存在可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为。34.ABC会计师事务所已于2019年2月1日至2月28日为Y公司设计完成了计算机财务数据系统。ABC会计师事务所2019年12月1日接受委托对Y公司2019年度的财务报表进行审计。ABC会计师事务所如果准备承接Y公司2019年度的财务报表审计，则应当采取恰当的防范措施将对独立性的不利影响降至可接受的水平。以下防范措施中

31、不恰当的有（ ）。A、由其他会计师事务所的注册会计师重新设计计算机财务数据系统B、请本所其他人员重新设计Y公司计算机会计数据系统，并使其承担责任C、允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务D、要求主任会计师复核非鉴证服务的结果答案：BC解析：选项B不恰当，应当请其他会计师事务所重新设计计算机财务数据系统；选项C不恰当，ABC会计师事务所不应当允许设计计算机财务数据系统的人员参与审计业务。35.在考虑利用专家的工作时，注册会计师应当实施相关的审计程序，在确定这些相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的事项有（ ）。A、与专家工作相关的事项的性质B、与专家工作相关的事项中存在的重大错

32、报风险C、专家的工作在审计中的重要程度D、注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验答案：ABCD解析：在考虑利用专家的工作时，注册会计师应当实施相关的审计程序，在确定这些相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项：与专家工作相关的事项的性质（选项A ）；与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险（选项B ）；专家的工作在审计中的重要程度（选项C ）；注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验（选项D ）；专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。36.（2017年 ）下列各方中，属于被审计单位设计和实施内部控制的责任主体的有()。A、被审计

33、单位的管理层B、被审计单位的普通员工C、负责被审计单位内部控制审计的注册会计师D、被审计单位的治理层答案：ABD解析：A.被审计单位的管理层设计与实施B.被审计单位的普通员工实施C.负责被审计单位内部控制审计的注册会计师D.被审计单位的治理层监督设计与实施37.（2012年 ）下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（ ）。A、注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷B、注册会计师与财务报表审计相关的责任C、被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估D、注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法答案：ABCD解析：注册会计师与治理层沟通的事项包括：（1 ）注册会计师与财

34、务报表审计相关的责任；（2 ）计划的审计范围和时间安排；（3 ）审计中发现的重大问题；（4 ）值得关注的内部控制缺陷；（5 ）注册会计师的独立性；（6 ）补充事项。选项C和选项D属于审计中发现的重大问题。38.如果注册会计师对甲公司2015年度财务报表发表了无保留意见，并且认为仅有的需要沟通的关键审计事项是导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师的下列做法中恰当的有（ ）。A、在审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明B、在审计报告中的“关键审计事项”部分进行说明C、在审计工作底稿中记录该事项的理由D、与治理层就该关键审计事项进行沟通答案：CD解析：

35、当某事项已被确定为关键审计事项时，准则禁止注册会计师对同一事项使用强调事项段或其他事项段。对可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，就其性质而言属于关键审计事项，但应在“与持续经营相关的重大不确定性”部分进行专门披露。39.ABC会计师事务所拟承接D集团的集团财务报表审计业务。集团项目合伙人在考虑承接业务时，如果认为由于D集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取以下（ ）恰当的措施。A、拒绝接受审计业务委托或解除业务约定B、考虑变更审计业务为审阅业务C、与前任集

36、团审计项目组沟通D、如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，则对集团财务报表发表无法表示意见答案：AD解析：选项B不恰当，ABC事务所是拟承接D集团的审计业务，不涉及变更鉴证业务性质的问题；选项C不恰当，ABC事务所拟承接业务中已预期受到D集团管理层的限制，无法与前任集团项目组沟通。40.下列各项中，属于注册会计师审计的依据的有（ ）。A、中华人民共和国审计法B、中华人民共和国注册会计师法C、国家审计准则D、注册会计师审计准则答案：BD解析：政府审计的依据是中华人民共和国审计法和审计署制定的国家审计准则，注册会计师审计的依据是中华人民共和国注册会计师法和财政部批准发布的注册会计师审计准则。

37、41.以下审计程序中，属于风险评估程序的有（ ）。A、询问B、分析程序C、存货监盘D、检查答案：ABD解析：存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序，选项C不恰当。42.在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质最重要，下列相关说法正确的有（ ）。A、不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力是不同的B、对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能够有效应对C、对于与收入发生认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能够有效应对D、实施应收账款函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据答案：ABD解析：对于与收入发生认定相关

38、的重大错报风险，实质性测试通常更能够有效应对。43.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（ ）。A、竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降B、需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力C、从事重大、异常或高度复杂的交易D、盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件答案：ABD解析：选项C，属于是存在舞弊的机会，并不是动机和压力。44.下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的态度或借口相关的有（ ）。A、管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势B、管理层向分析师、债权人或其他第三方承诺实现激进的或不切实际的预期C、管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷

39、D、管理层经常在会计、审计或报告事项上与注册会计师产生争议答案：ABCD解析：管理层为实现预期会承受压力，但激进的或不切实际的预期是管理层事先就知道不可能实现的，这属于实施舞弊的态度因素；内部控制存在缺陷为实施舞弊提供了机会，但如果管理层未能及时去纠正该缺陷，这属于实施舞弊的态度因素。45.甲会计师事务所于2018年5月5日完成了A公司2017年度财务报表审计业务的所有审计工作底稿的归档。下列事项中，会导致注册会计师变动审计工作底稿的有（ ）。A、注册会计师对库存现金进行监盘，但归档后发现对盘点的结果记录不充分B、注册会计师对应收账款进行了函证，但归档后发现对函证结果记录不充分C、注册会计师在

40、审计报告日后获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项做出最终判决结果，但是出具审计报告时并不知道该事项D、2018年5月10日得知被审计单位于2018年2月15日销售的部分货物被退回答案：ABC解析：注册会计师发现有必要修改已归档的审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。选项A和B属于第一种情形；选项C属于第二种情形；选项D作为当期事项处理，不会引起审计

41、工作底稿的变动。46.下列审计程序中，可以用于风险评估程序的有（ ）。A、询问B、分析程序C、观察D、检查答案：ABCD解析：在风险评估程序中，可以将观察、检查、询问和分析程序结合使用。47.下列各项中，有关内部控制及内部控制审计的说法正确的有（ ）。A、内部控制的目标是绝对保证企业经营管理合法合规B、内部控制审计包括财务报告内部控制审计和非财务报告内部控制审计C、内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的D、注册会计师对被审计单位所有的内部控制发表审计意见，包括非财务报告内部控制答案：BC解析：选项A错误，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息

42、真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略；选项D错误，注册会计师针对财务报告内部控制发表审计意见，对非财务报告内部控制的重大缺陷，应增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”进行披露。48.下列属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（ ）。A、能够提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础B、为证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作提供证据C、便于会计师事务所按照质量控制准则规定，实施质量控制复核与检查D、作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础答案：ABC解析：注册会计师实施的风险评估程序，是评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，所

43、以选项D不属于编制审计工作底稿的目的。49.下列有关抽样风险的说法中，正确的有（ ）。A、只要使用了抽样，就会有抽样风险B、抽样风险与样本规模和抽样方法相关C、抽样风险可以被精确地计量和控制D、如果对总体中的所有项目都实施检查，此时不存在抽样风险答案：ABD解析：在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险，在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险。所以选项C不严谨。50.下列人员中，需要遵守会计师事务所质量控制政策和程序的有（ ）。A、网络事务所的合伙人B、会计师事务所的临时员工C、会计师事务所的项目经理D、聘请的外部法律顾问答案：ABC解析：选项D是会计师事务所聘请的外部

44、专家，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。51.下列关于在控制测试中，对选取的样本实施审计程序的说法中，正确的有（ ）。A、如果注册会计师能够合理确信空白收据的无效是正常的且不构成控制偏差，需要用另外的收据代替B、如果注册会计师无法使用替代程序测试控制是否适当运行，需要考虑在评价样本时将其视为控制偏差C、如果合理确信未使用或不适用单据不构成偏差，注册会计师需要用另一笔交易替代D、如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，则注册会计师不能用额外的随机数代替答案：ABC解析：如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要

45、用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据，选项D不正确。52.注册会计师应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有（ ）。A、被审计单位由于某种原因在资产负责表日前被起诉，法院于财务报表日后判决被审计单位应赔偿对方损失B、财务报表日后不久的销售情况显示库存商品在财务报表日已发生了减值C、财务报表日后发生火灾导致甲产品仓库烧毁D、财务报表日后企业合并答案：AB解析：选项CD都是发生在财务报表日后，只需要提请披露。53.比较信息包括对应数据和比较财务报表，下列关于比较信息的叙述正确的有（ ）。A、财务报表中列报的比较信息的性质取决于适用的财务报告框架的要求B、如果财

46、务报表中包括对应数据，则审计意见应提及列报的财务报表所属的各期C、如果财务报表中包括比较财务报表，则审计意见应提及列报的财务报表所属的各期D、如果对应数据不存在重大错报，则审计意见不应提及对应数据答案：ACD解析：如果财务报表中包括对应数据，则审计意见应仅提及本期。54.下列关于注册会计师与治理层沟通的时间安排的表述中，正确的有（ ）。A、注册会计师可以在讨论审计工作的计划范围及时间安排时沟通对关键审计事项的初步看法B、如果识别出值得关注的内部控制缺陷，注册会计师可能在书面沟通前，尽快向治理层口头沟通C、若存在对独立性的不利影响，注册会计师可以随时与治理层进行沟通D、对于审计中遇到的重大困难，

47、如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，那么可能不需要尽快沟通答案：ABC解析：对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，可能需要尽快沟通，来使这些重大困难尽快得到解决。55.下列各项中，属于接受或保持客户关系和具体业务所必须的条件有（ ）。A、能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源B、能够遵守相关职业道德要求C、已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信D、之前的审计费用已结清答案：ABC解析：会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：（1 ）能够胜任该项业务

48、，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；（2 ）能够遵守相关职业道德要求；（3 ）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。56.在完成审计业务前，如果甲公司要求将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为理由合理的有（ ）。A、甲公司因贷款需要审计，现公司现金流稳定无需贷款B、甲公司认为注册会计师实施的审计程序不能获取充分、适当的审计证据C、甲公司提出大幅度削减审计费用，减少成本支出D、甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解答案：AD解析：选项D属于合理理由；选项A属于环境变化对审计服务的需求产生的影响，所以是合理的理由；选项B和选项C都属于审计范围受到了限制，通常不被认为

49、是变更业务的合理理由。57.下列各项中，属于注册会计师组织项目组讨论的主要内容有（ ）。A、管理层是否倾向于高估或低估收入B、管理层是否存在严重诚信问题C、会计政策是否发生重大变化D、被审计单位是否面临重大的经营风险答案：ABCD解析：选项ABCD都是需要项目组讨论的内容。58.内部控制是被审计单位为了合理保证（ ），由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。A、对企业章程的遵守B、财务报告的可靠性C、对法律法规的遵守D、经营的效率和效果答案：BCD解析：内部控制的目标是合理保证：（1 ）财务报告的可靠性；（2 ）经营的效率和效果；（3 ）遵守适用的法律法规的要求。59.（2019年

50、）为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列各项审计程序中，注册会计师应当实施的有（ ）。A、确认重大关联方交易是否得到适当授权B、测试编制财务报表过程中作出的会计分录和其他调整是否适当C、评价做出被审计单位正常经营过程的重大交易的商业理由D、复核会计估计是否存在偏向答案：BCD解析：管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：（1 ）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。（2 ）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

51、（3 ）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由 ）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。60.在考虑持续经营假设时，与治理层的沟通应当包括（ ）。A、这些事项或情况是否构成重大不确定性B、管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当C、财务报表中的相关披露是否充分D、对审计报告的影响（如适用 ）答案：ABCD61.被审计单位将全部或部分的信息技术职能外包给专门的应用软件服务提供商或云计算服务商等计算机服务机构，则注册会计师应当实施的

52、与服务机构活动相关的程序有（ ）。A、了解被审计单位内部控制的设计B、获取相关控制运行有效性的证据C、了解服务机构中与内部控制相关的控制以及针对服务机构活动所实施的控制D、了解被审计单位内部控制的运行是否有效答案：BC解析：此处考查的是注册会计师针对服务机构活动进行的审计程序，AD选项是针对被审计单位的内部控制，不符合题意。62.注册会计师在了解与关联方关系及其交易相关的控制时，询问的内部其他人员可能包括（ ）。A、治理层成员B、内部审计人员C、证监会相关负责人D、负责道德事务的人员答案：ABD解析：注册会计师在了解与关联方关系及其交易相关的控制时，询问的其他人员可能包括：治理层成员（选项A

53、）；负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；内部审计人员（选项B ）；内部法律顾问；负责道德事务的人员（选项D ）。63.根据审计工作底稿的性质，下列各项中不应当形成审计工作底稿的有（ ）。A、注册会计师对被审计单位重要性进行初步思考的记录B、被审计单位在按照审计建议进行重大调整之前的未审财务报表C、项目组内部的会议记录D、注册会计师从被审计单位不同部门获取的多份同一文件答案：AD解析：审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。64.以下有关

54、销售交易相关内部控制的说法中恰当的有（ ）。A、企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准B、非经正当审批，不得发出货物C、企业在收到客户订购单后，编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具发票等D、对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具发票或登记入账，但是防止不了重复开具发票或重复记账答案：ABC解析：选项D不恰当，对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具发票或登记入账，也可防止重复开具发票或重复记账。65.下列各项中，属于会计师事务所提供给审计客户的不会对独立性产生不利影响的活动的有（ ）。A、与审

55、计客户管理层沟通会计调整分录的建议B、为审计客户提供分析和积累监管机构要求提供的信息的技术支持时不承担管理层职责C、与审计客户管理层沟通对会计准则或财务报表披露要求的运用D、与审计客户管理层沟通与财务报表相关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性答案：ABCD解析：在审计过程中，会计师事务所与审计客户管理层就下列事项进行沟通，通常不会对独立性产生不利影响：（1 ）对会计准则或财务报表披露要求的运用（选项C ）；（2 ）与财务报表相关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性（选项D ）；（3 ）会计调整分录的建议（选项A ）。审计客户可能要求会计师事务所在下列方面提供技术支

56、持，如果会计师事务所不承担审计客户的管理层职责，通常不会对独立性产生不利影响：（1 ）解决账户调节问题；（2 ）分析和积累监管机构要求提供的信息（选项B ）；（3 ）将按照某种会计准则编制的财务报表，转换为按照另一种会计准则编制的财务报表。66.注册会计师在对被审计单位整体层面的风险评估过程进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括（ ）。A、被审计单位是否已建立并沟通其整体目标，并辅以具体策略和业务流程层面的计划B、被审计单位是否已建立风险评估过程，包括识别风险、估计风险的重大性、评估风险发生的可能性以及确定需要采取的应对措施C、被审计单位是否已建立某种机制，识别和应对可能对被审计单位产生重大且普遍影响的变化D、会计部门是否建立了某种流程，以识别会计准则的重大变化答案：ABCD解析：选项A，注册会计师需要了解被审计单位是否已经建立了整体的策略和具体的辅助计划。选项B，注册会计师需要了解被审计单位自己是如何识别、应对风险的。选项C，变化带来风险，被审计单位是否针对变化有应对机制，是注册会计师需要了解的。选项D，会计准则的重大变化很可能导致被审计单位产生风险，注册会计师需要了解被审计单位是否有这样的机制。67.在对被审计单位财务报表的期初余额进行审计时，注册会计师的