小企业会计收入、费用、利润、外币、报表

1、小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 1 第五章第五章 收入收入 小企业会计准则小企业会计准则 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 2 基本内容基本内容 收入的定义和分类 销售商品收入的定义与确认标准 销售商品收入的计量原则 销售退回与销售折让 劳务收入的种类 劳务收入的确认与计量 同时销售商品和提供劳务收入 （第五十八条至第六十四条，共7条） 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 3 要点讲解要点讲解 一、收入的定义和范围 二、销售商品收入的确认标准 三、销售商品收入的计量原则 四、销售退回与销售折让 五、劳务收入的确认与计量 六、同时销售商品和提供劳务 小企业会计收入、费用、

2、利润、外 币、报表 4 一、收入的定义和范围一、收入的定义和范围 （第五十八条） 收入，是指小企业在日常生产经营活动中 形成的、会导致所有者权益增加、与所有 者投入资本无关的经济利益的总流入。 问题：问题：是否包含“利得”？ 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 5 二、销售商品收入的确认标准二、销售商品收入的确认标准 （第五十九条） 基本原则： 在发出商品且收到货款或取得收款权利时， 确认销售商品收入。 具体标准 托收承付方式办妥托收手续 预收款方式发出商品 支付手续费方式委托代销收到代销清单 需要安装和检验的接受商品及安装和检 验完毕时（安装程序比较简单的除外） 分期收款分期收款方式合

3、同约定的收款日期 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 6 三、销售商品收入的计量三、销售商品收入的计量 （第六十条） 基本原则： 按照从购买方已收或应收的合同或协议合同或协议价款， 确定销售商品收入金额。 与企业会计准则不同，后者按“公允价值” 影响因素： 商业折扣：扣除后确认销售收入 现金折扣：实际发生时计入财务费用（总价法） 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 7 四、销售退回与销售折让四、销售退回与销售折让 （第六十一条） 销售退回 已确认收入的，冲减退回发生当期销售商品收入 未确认收入的，调整库存商品 销售折让 已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入 未确认收入的，按扣

4、除折让后的金额确认收入 未考虑日后事项 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 8 五、提供劳务收入的确认与计量五、提供劳务收入的确认与计量 （第六十三条） 不跨会计年度的劳务收入完成合同法 在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权 利时，确认提供劳务收入。 提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应 收的合同或协议价款。 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 9 五、提供劳务收入的确认与计量五、提供劳务收入的确认与计量 （第六十三条） 跨会计年度的劳务收入完工百分比法 年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额 乘以完工进度扣除扣除以前会计年度累计已确认 提供劳务收入后的金额，确认本年度的提

5、供 劳务收入； 同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完 工进度扣除扣除以前会计年度累计已确认营业成 本后的金额，结转本年度营业成本。 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 10 注：注： （1）完工百分比的确定（参照企业会计 准则） 已完成的工作量 已提供的劳务量 已发生的成本 （2）劳务成本变动时，应自当期开始的以 后期间分摊其影响，但如数额很小，也 可在最后一个会计年度一次确认。 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 11 六、同时销售商品和提供劳务六、同时销售商品和提供劳务 （第六十四条） 基本原则 能够区分且单独计量的分别处理 否则作为销售商品处理 （如果此类交易作为销售商品处

6、理，而且劳务在 该交易中是重要的，应待劳务完成后确认收入） 体现与税法的衔接 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 12 第六章第六章 费用费用 小企业会计准则小企业会计准则 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 13 基本内容基本内容 （第六十五条至第六十六条，共2条） 费用的定义和分类 费用的确认与计量 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 14 要点讲解要点讲解 一、费用的定义与分类 二、费用的确认和计量原则 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 15 一、费用的定义与分类一、费用的定义与分类 （第六十五条） 费用的定义：费用的定义： 小企业在日常生产经营活动中发生的、会

7、导致所 有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济 利益的总流出。 税法对费用的确认原则： 真实实际发生 与应税收入相关 合理 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 16 费用的分类：费用的分类： 营业成本营业成本 主营业务成本 其他业务成本 营业税金营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用 财务费用 期间费用期间费用 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 17 营业税金及附加营业税金及附加 小企业开展日常生产经营活动应负担的消 费税、营业税、城市维护建设税、资源税、 土地增值税、城镇土地使用税、房产税、 车船税、印花税和教育费附加、矿产资源 补偿费、排污费等。 不包括：税收滞纳金、

8、以及与最终确认为 营业外收入或营业外支出的交易或事项相 关的税费 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 18 销售费用销售费用 销售商品或提供劳务过程中发生的费用。 包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运 输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业 务宣传费、展览费等费用。 与企业会计准则不同（但与原会计制度口 径一致），未包括专设销售机构经营费用、预 计产品质量保证损失等。 更加接近税法计税口径，减少纳税调整 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 19 财务费用财务费用 为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。 包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、 银行相关手续费、小企业给予的现金

9、折扣 （减享受的现金折扣）等 其中不包括汇兑收益（计入营业外收入）和 债券利息（计入投资收益）。 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 20 二、费用的确认和计量原则二、费用的确认和计量原则 （第六十六条） 小企业的费用应当在发生时发生时按照其发生发生 额额计入当期损益。 确认原则：实际发生 计量原则：实际成本 小企业销售商品和提供劳务收入已予确 认的，应将已销售商品和已提供劳务的 成本作为营业成本转入当期损益。 相对简化 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 21 第七章第七章 利润利润 小企业会计准则小企业会计准则 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 22 基本内容基本内容

10、利润的构成 营业外收入 政府补助 营业外支出 所得税费用 利润分配 （第六十七条至第七十二条，共6条） 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 23 要点讲解要点讲解 一、利润的构成 二、营业外收入与营业外支出 三、政府补助 四、所得税费用 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 24 一、利润的构成一、利润的构成 （第六十七条） 净利润净利润=利润总额-所得税费用 利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外 支出 营业利润营业利润=营业营业收入-营业营业成本-营业税金及 附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资 收益（-投资损失） （不包括资产减值损失、公允价值变动损 益等历史成本计

11、量） 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 25 其中： 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 投资收益=现金股利（或利润）+ 债券利息 收入+处置股权投资和债券投资取得的价款 与成本或账面余额、相关税费后的净额 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 26 二、营业外收入和营业外支出二、营业外收入和营业外支出 （第六十八条、七十条） 非日常生产经营活动形成的、应当计入当 期损益、会导致所有者权益增加（减少）、 与所有者投入资本（向所有者分配利润） 无关的经济利益的净流入（流出）。 实质实质：利得利得和损失损失 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报

12、表 27 营业外收入的构成营业外收入的构成 非流动资产处置净收益 政府补助政府补助 捐赠收益 盘盈收益 汇兑收益汇兑收益 出租包装物和商品的租金收入出租包装物和商品的租金收入 逾期未退包装物押金收益 确实无法偿付确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项 违约金收益等 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 28 营业外收入的实现前提营业外收入的实现前提 （1）有关交易或事项已完成 （2）要求的相关条件已满足（如收到的押 金已逾期） （3）已到约定的或规定的特定日期 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 29 营业外收入实现金额的确定营业

13、外收入实现金额的确定 （1）按实际收到金额 （2）市场价格或评估价值 （3）根据准则有关规定（如固定资产清理 净收入） 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 30 营业外支出的构成营业外支出的构成 存货的盘亏、毁损、报废损失存货的盘亏、毁损、报废损失 非流动资产处置净损失 坏账损失坏账损失 无法收回的长期债券投资损失无法收回的长期债券投资损失 无法收回的长期股权投资损失无法收回的长期股权投资损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失 税收滞纳金，罚金，罚款 被没收财物的损失 捐赠支出 赞助支出等 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 31 三、政府补助三、政府补助 （第六十九条） 小企业从

14、政府无偿取得货币性资产或非货 币性资产，但不含政府作为小企业所有者 投入的资本。 无偿 单向 有条件 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 32 政府补助的表现形式政府补助的表现形式 主要表现为政府向企业转移资产,包括货 币性资产和非货币性资产。 财政拨款 财政贴息 税收返还 无偿划拨非货币性资产 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 33 政府补助的分类及其确认政府补助的分类及其确认 1.与资产相关的政府补助 确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命 内平均分配 2. 其他的政府补助（与收益相关） 补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收 益 补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外 收入

15、 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 34 政府补助的实现前提政府补助的实现前提 （1）在实际收到时确认（收付实现制）； （2）有确定金额的，在应收金额确定时确 认。 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 35 政府补助的计量政府补助的计量 货币性资产 按照收到的金额计量 非货币性资产 政府提供凭据的，按照凭据上标明的金额计量； 否则，按照同类或类似资产的市场价格或评估 价值计量。 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 36 四、所得税费用四、所得税费用 （第七十一条） 采用应付税款法采用应付税款法 应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补 的以前年度亏损

16、 =利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补 以前年度亏损 所得税费用 =应交所得税 =应纳税所得额所得税税率（减免税款） 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 37 第八章第八章 外币业务外币业务 小企业会计准则小企业会计准则 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 38 基本内容基本内容 外币业务的构成 外币与外币交易 记账本位币的确定和变更 外币交易的确认和计量 外币交易在资产负债表日的会计处理 外币报表折算的会计处理 （第七十三条至第七十八条，共6条） 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 39 要点讲解要点讲解 一、外币与外币业务 二、外币交易的会计处理原则 三、外币

17、报表折算的会计处理 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 40 一、外币与外币业务一、外币与外币业务 （第七十三条、七十四条、七十五条） （一）外币 （二）外币业务 （三）外币交易 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 41 （一）外币（一）外币 （第七十四条、七十五条） 外币的概念： 记账本位币记账本位币以外的货币 记账本位币： 经营所处主要经济环境主要经济环境中的货币 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 42 本位币的确定 人民币 人民币以外货币折算为人民币报表 本位币的变更 不得随意变更 主要经济环境重大变化除外 本位币变更的会计处理 采用变更日即期汇率将所有项目折算为变更

18、 后本位币 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 43 （二）外币业务（二）外币业务 （第七十三条） 外币交易 外币报表折算 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 44 （三）外币交易（三）外币交易 （第七十四条） 以外币计价或结算的交易 包括： 外币计价的商品或劳务买卖 借入或借出外币资金 其他以外币计价或结算的交易 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 45 二、外币交易的会计处理原则二、外币交易的会计处理原则 （第七十六条、七十七条） 基本原则 折算为记账本位币 初始确认的折算汇率 交易发生日即期汇率 也可采用交易当期平均汇率 （原小企业会计制度规定可采用期初汇率） 注：注：

19、收到外币资本 采用交易发生日即期汇率，不得采用合同汇率 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 46 资产负债表日的会计处理 货币性项目： 资产负债表日即期汇率折算 汇兑差额计入当期损益 非货币项目： 仍采用交易发生日汇率折算（不改变） 注：注：货币性项目货币资金和将以固定或 可确定金额收取的资产或偿付的负债。 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 47 三、外币报表折算的会计处理三、外币报表折算的会计处理 （第七十八条） 采用资产负债表日即期汇率资产负债表日即期汇率，对外币资产 负债表、利润表和现金流量表的所有项目所有项目 进行折算。 back 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表

20、 48 第九章第九章 财务报表财务报表 小企业会计准则小企业会计准则 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 49 基本内容基本内容 财务报表的定义和组成 资产负债表 利润表 现金流量表 报表附注 财务报表编制原则 会计政策变更、会计估计变更和会计差错 更正 （第七十九条至第八十八条，共10条） 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 50 要点讲解要点讲解 一、财务报表的组成 二、资产负债表基本结构和特点 三、利润表基本结构和特点 四、现金流量表的基本概念和内容 五、报表附注的内容 六、财务报表调整事项 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 51 一、财务报表的组成一、财务报表的组成

21、 （第七十九条） 资产负债表 利润表 现金流量表 附注附注 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 52 二、资产负债表基本结构和特点二、资产负债表基本结构和特点 （第八十条） 采用账户式结构 体现“资产=负债+所有者权益”的会计恒 等式 资产和负债按流动性列报 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 53 三、利润表基本结构和特点三、利润表基本结构和特点 （第八十条） 采用多步式结构 体现“收入-费用（支出）=利润”会计等式 费用按功能分类 小企业会计收入、费用、利润、外 币、报表 54 四、现金流量表的基本概念和内容四、现金流量表的基本概念和内容 （第八十二条至八十五条） （一）“现金”的含义 （二）现金流量表的基本内容结构 （三）经营活动现金流量 （四）投资活动现金流量 （五）筹资活动现金流量 小企业会计收入、费用、