财务报表附注信息披露的研究[毕业论文]

1、（2011 届） 本 科 毕 业 设 计（论 文） 题 目 财务报表附注信息披露的研究 学 院 商 学 院 专 业 会 计 学 班 级 经 管 071 学 号 学生姓名 指导教师 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 诚信声明 我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设 计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所 有内容均真实、可信。 论文（设计）作者签名： 签名日期： 年 月 日 会计学专业 2011 届本科

2、毕业设计（论文） 授权声明 学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅， 学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手 段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超 越授权对论文（设计）进行任意处置。 论文（设计）作者签名： 签名日期： 年 月 日 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） i 摘摘 要：要：随着人们对会计信息需求的不断提高，财务报表的局限性已逐渐 的显露。现行上市公司一般对外公布的资产负债表、利润表、现金流量表等基 本报表，这些报表反映了企业也一定日期的财务状况和是一定期间的经营成果， 这对不专业或者非

3、专业人士分析出自己想要的有用信息有一定的难度，需要借 助财务报表附注了解更多的信息。财务报表附注已经越来越受到人们的关注。 本文首先阐述了财务报表附注的演绎与发展，其次介绍财务报表附注的相关规 范，并与国际财务会计准则比较；再次分析了我国上市公司财务报表附注披露 的现状，最后对完善财务报表附注信息披露提出三点建议。希望财务报表附注 更好的为信息使用者决策服务。 关键词：关键词：报表附注；信息披露；解释分析 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） ii abstract: with demand for continuous improvement of accounting inform

4、ation, the limitations of the financial statements have been gradually revealed. listed companies are generally announced the current balance sheet, income statement, cash flow and other basic statements. these statements reflect the date of the enterprise must also be a certain period of financial

5、condition and operating results. this is difficulty to non-professional analysis of the useful information. so they need notes to the financial statement gain a lot of information. more and more people have been giving more attention to financial statements. first, the paper describes the interpreta

6、tion of financial statements and development; second, introduce the relevant norms of financial statements, and compared with the intonation accounting standard; third, analysis of the disclosure in the notes to the financial statement of listed companies in china; finally, put forward proposals to

7、improve the effectiveness of notes to the financial statements. hope that the financial statement for information users to better decision-making. key words: note to financial statement; information disclosure; explanation and analysis 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 目 录 一、财务报表附注的演绎与发展.1 （一）财务报表附注相关概念.1 （二）财

8、务报表附注的演绎.2 （三）财务报表附注的作用.3 二、财务报表附注的相关规范.4 （一）财务报表附注披露的内容.4 （二）财务报表附注披露的形式.5 （三）财务报表附注披露规范的国际比较.6 三、我国公司财务报表附注的披露现状.7 （一）财务报表附注的篇幅冗长.7 （二）财务报表附注的功能弱化.8 四、完善财务报表附注披露的建议.9 （一）完善财务报表辅助披露规范.9 （二）拓展报表附注披露内容.9 （三）建立有效的监督体制.10 参考文献.13 致 谢.15 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 1 为了使报表使用者更好地理解报表项目，财务报表附注应运而生。随着经 济的发展，资本市

9、场的不断完善，用户需要更加理解报表数字的内涵，财务报 表局限性日益突出，财务报表附注也越来越受到人们的关注。财务报表附注是 财务报告的重要组成部分，主要是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容 和项目进行补充说明及详细解释，有助于正确分析企业的财务状况和经营成果。 财务分析的价值取决于其是否客观、完整，而财务分析的客观性、完整性又取 决于对财务报表附注的使用和理解。我国的报表附注的发展取得了一定的成就， 但是还没有真正满足社会主义市场经济体制下有关各方面的想信息需求，无论 是在制度还是在实务中都存在不少的问题。现行会计报表附注披露的信息存在 披露信息不充分、披露信息滞后、披露信息存在虚假成分、

10、披露信息不当、披 露内容缺乏差异性等。本文在阐述了财务报表附注的演绎与发展基础上，介绍 财务报表附注的相关规范，并与国际财务会计准则比较；重点分析了我国上市 公司财务报表附注披露的现状，最后对完善财务报表附注信息披露提出三点建 议。希望财务报表附注更好的为信息使用者决策服务。 一、财务报表附注的演绎与发展 （一）（一）财务报表附注相关概念财务报表附注相关概念 国际会计准则第一号财务列报对报表附注的定义是：财务报表附注 是对资产负债表、收益表、现金流量表和权益变动表内反映的金额的文字描述 或更详细的分析，同时也概括或有负责和承诺等附加信息。 fasb（美国会计准则委员会）在其财务会计概念公告中创

11、造了财务报表和 包括传递直接或间接地与由会计系统所提供的信息的其他财务报告。其他财务 报告还可以分为辅助（补充）资料和财务报告的其他手段。揭示财务报表之外 的不确定性、解释性、预测性等辅助信息，主要向企业外界提供一些相关但不 符合全部会计确认标注的信息。 我国 2006 年新企业会计准则第 30 号财务报表列报对于附注的解释 是：附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益表等列表中列示 项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。 尽管三家权威机构对财务报表附注的表述并不完全相同，但本质是一样的， 即财务报表附注是对财务报表的补充说明，包括解释、预测等辅助信息，包括

12、 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 2 货币性信息也包括非货币信息。财务报表附注是表外披露的主要方式，它的作 用在于补充说明或解释表内确认的项目。附注既可以用文字来定性分析表内的 项目，也可以用数字来补充说明表内项目的计量结果。附注技术能够帮助财务 报表使用者理解和使用报表信息，是对财务报表的合理延伸和发展。 （二）（二）财务报表附注的演绎财务报表附注的演绎 20 世纪 30 年代，报表附注开始大范围的出现，该时期，股权结构进一步 分散化，机构投资开始兴起，其对公司信息披露提出更高的要求。1968 年，美 国证券交易委员会（sec）要求公司编制管理层讨论和分析 ,管理层讨论和分析

13、由此成为表外信息中的一项极为重要的内容;1973 年,sec 开始鼓励公司自愿披 露预测性信息; 1975 年，英国的公司报告建议公司披露雇员报告和增值 表等内容 ,以满足除股东以外的其他利益相关者的信息需求1。 1979 年，fasb 发布第 33 号财务会计准则 ,要求在表外披露物价变动信息; 1994 年美国注册会计师协会财务报告特别委员会完成的综合报告改进企业 报告，着眼于未来中强调为可会提供更全面、完整的会计信息，这相对于 美 国会计准则委员会强调为使用者提供决策有用信息大大前进了一步。现行的企 业会计制度不能完全满足市场经济发展的新情况和新要求，更加侧重于过去而 不是未来，资产负债

14、表盒利润表都是从 19 世纪时代的报告演变而来，存在着一 些缺陷。 1997 年国际会计准则委员会修订通过第一号国际会计准则财务报表的 编报，也将明确将会计政策和解释性注释作为会计报表体系的组成内容之一， 并列示了主要内容。到了 20 世纪 90 年代以后 ,环境报告、社会责任报告和可 持续发展报告等开始在欧洲大范围兴起 ,并在财务报表附注中得到一定的应用。 我国财务报表附注从无到有，不断完善，其发展过程大致可分为初步探索、 小范围实施和不断发展三个阶段，与中国会计和企业改革的步调基本一致2。 1、初步探索阶段（19921995）。财务报表附注的概念开始为我国所接 受，但仅停留在理论层面上，并

15、未实施。 2、小范围实施阶段（19951998）。为加强上市公司监管，1995 年 12 月 21 日，中国证券监督管理委员会发布了公开发行股票公司信息披露的内容 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 3 与格式准则第二号：年度报告的内容与格式说明，并以附件形式颁布了财 务报表附注指引，第一次明确规定上市公司要编制财务报表附注，指出“会 计报表附注是财务报告必不可少的组成部分”，并明确规定了财务报表附注至 少应有以下方面的内容：（1）公司的一般情况；（2）公司采用的主要会计政 策；（3）在财务报表表内无法说明的报表项目的明细情况；（4）相同的报表 项目，如果两年比较报表中的数字变动幅度

16、达 30%以上（含 30%），应说明原因； （5）少见的报表项目，或报表项目的名称反映不出项目的性质或报表项目金额 异常（如资产项目的金额为负数，固定资产原值的金额很小，库存现金的金额 很大等等），应加以说明；（6）分地区、分行业资料；（7）承诺事项、或有 事项应详细披露；（8）资产负债表日后事项；（9）其他有必要披露的内容。 3、不断发展阶段（1998至今）。随着“现金流量表”、“资产负债表日 后事项”等准则的相继出台与实施，财务报表附注的内容得以丰富和完善。 1998 年，财政部颁布了股份有限公司会计制度-会计科目和会计报表，规 定股份有限公司必须编制财务报表附注，扩大了财务报表附注的适用

17、范围。 2000 年 6 月 21 日国务院颁布的企业财务报告条例和 2000 年 12 月 29 日财 政部发布的企业财务会计制度，则更进一步规定了编制财务报表附注的要 求。 企业会计制度在第 2 条明确规定：“除不对外筹集资金、经营规模较 小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公 司），执行本制度。”这表明，编制财务报表附注已成为各种企业都必须履行 的披露义务。 （三）财务报表附注的作用（三）财务报表附注的作用 财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无 法或者难以充分表述的内容和项目的补充说明与详细解释。由于企业日常发生 的经济业务千差万

18、别、数量繁多，每个企业都必须按照一定的程序、方法，把 日常发生的大量的、不同性质的经济交易进行分类、汇总、加工成系统的会计 核算记录，并定期编制以表格形式表现财务报表3。为了便于使用者理解，一 些在报表中被高度浓缩的项目要进行进一步分解、解释或补充，这样附注就逐 渐成为报表的组成部分。 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 4 通常被纳入财务报表的会计信息只能是货币化的信息，对企业未来决策具 有重要意义的非货币化的会计信息无法反映，而这部分非货币化的信息往往是 报表使用者判断企业盈利能力和发展前景所必须的，财务报表附注则很好的满 足了会计信息需求的变化的要求4。会计报表提供的会计信息具

19、有较强的专业 性，所以阅读和理解就要具有一定的会计知识，这对于非专业人士有一定的困 难。 报表附注通过文字图标等方式对会计信息进行解释，将抽象的数据分析转 化为若干的具体项目分析，增强的信息的可理解性。并且是会计信息更加的完 整。会计信息之间存在内在的逻辑关系,理解这种逻辑关系需要掌握一定的会计 基础知识。而通过会计附注对表中数字进行解释 ,将抽象的数据分解成若干个 具体的项目，这样不但使熟悉会计的人士能深刻理解 ,而且使非会计专业的人 士也能明明白白。如固定资产作为一个报表项目,只能反映企业在过去时间内对 固定资产的投资规模 ,无法反映其分布构成。通过附注可以将各类固定资产包 括房屋、建筑物

20、等原始价值分别反映,确定各类固定资产占全部固定资产的比重 及各类固定资产间的比例,判断投资结构的合理性。 财务报表附注还将其所反映的内容扩展到对前瞻信息、企业背景信息以及 非财务信息的有效披露。随着我国财务报告方式的改进 ,会计报表所提供的信 息范围将继续扩大,比如人力资源、环境、社会责任等5。 二、财务报表附注的相关规范 无论是国际会计准则委员会还是美国注册会计师协会，以及我国2006年会 计准则都先后对财务报表附注的披露内容、披露形式制定相关规定。 （一）财务报表附注披露的内容（一）财务报表附注披露的内容 我国 2006企业会计准则中明确规定，财务报表附注是财务报表整体 的一部分，它虽然也

21、要遵循公认的会计原则、公允表述，并应经过注册会计师 审计，但毕竟不同于表内披露。附注既可以用文字来定性分析表内项目，也可 以用数字来补充说明表内项目的计量结果。理财安排上的限制以及一系列重要 的合同协议也可以在附注中进行说明。 在企业会计准则30 号中规定会计报表附注至少应当包括下列内容： 企业的基本情况；财务报表编制基础；遵循企业会计准则的申明； 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 5 重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正说明； 报表重要项目说明；在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现 金流量表、所有者权益变动表的顺序及其项目列示的顺序。其他需要说明

22、的 重要事项，包括或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易 等。 在我国企业财务会计报告条例中，对财务报表附注的披露内容也提出 了具体要求。应当包括： 不符合基本会计假设的说明；重要的会计政策和会计估计及其变更情 况、变更原因及变更对财务状况和经营成果的影响；或有事项和资产负债表 日后事项的说明；关联方关系及其交易的说明；重要资产转让及出售情况； 企业合并、分立；重大投资融资活动；会计报表中重要项目的明细资料； 有助于理解和分析会计报表、需要说明的其他事项。 总之，保持报表表内简练的基础上它可以用来披露一些与报表的数据相关 的信息，报表附注披露的内同比较丰富，能够对报表主表起到很

23、好的补充说明 的作用，可以让报表使用者更好的了解企业的财务状况和经营成果，更加准确 的理解企业信息的内涵。但应该注意，报表附注不可用来更正表内确认的错误， 也不能用以代替报表表内的正常分类、计价和描述，或与表内数据发生矛盾。 （二）财务报表附注披露的形式（二）财务报表附注披露的形式 财务报表附注尽管对内容有较为统一的规定，但对披露的形式没有规定统 一的形式。它的表达方式不需要像表内一样用固定格式，它既可以用文字说明 和数字描述，也可只用文字说明（例如披露所采用的会计政策，期后事项和承 诺事项、有些尚难确定金额的或有事项）；并且所披露的信息不必像表内项目 一样经过严格的会计确认程序。报表附注披露

24、多采用旁注、附表、和底注的形 式6。 1、旁注。旁注是对表内项目的括号注视，即在基本财务报表的有关项目 旁直接括号加注说明。是最简单的报表注释方法，且已于表内披露融为一体， 但应避免过于冗长。一般而言，旁注揭示的信息包括：指明所采用的特定会 计方法或许计价基础，如在“长期投资”注明（按购买法）；说明项目的性 质，如在某项资产旁注明“以作为抵押”；列示某个项目中所包含的内容； 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 6 说明按备选计价方法确定的某项目金额；需要参见其他报表或本表其他部 分。 2、附表。附表是指为了保证财务报表简明易懂而行编制的一些详细的、具 体反映表内重要项目的构成及其增减

25、变动原因与数额的表格。是财务报表中某 一项目的明细信息，如应收账款的账龄表、存货明细表、主营业务收支表等。 最常见的的补充报表是揭示物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的表格。 3、底注。底注也称脚注或尾注，是在财务报表表体后面用文字和数字作为 补充说明。主要作用是揭示那些不便于列入报表表内的有关信息，用底注披露 的定性信息十分灵活。 在多数情况下，报表附注主要采用的是报表底注，在我国也是如此。在目 前的会计实务中，底注的内容日益增多，分量日益增大，其篇幅很多都大大超 过报表正文。据此有人认为，目前的财务报表已经进入了“附注（底注）时代” 。 （三）财务报表附注披露规范的国际比较（三）财务报

26、表附注披露规范的国际比较 我国和国际会计准则的要求不尽相同。isa规定了财务报表附注编制的总体 性要求，提出一个指导性框架，并且isa强调的是对具体会计政策及相关的信息 披露7。我国的财务报表附注相对于国际准则则显得比较简单，具体内容表述 尚不够详尽，缺乏一些重要的信息和相应的指导，如企业的公允价值、关联方 交易等。企业在披露时具有随意性，不利于达成较为规范的披露方式。下面的 表格将列举我国和国际会计准则要求的不同： ias no.1（par.91102）1997企业会计准则（第30号财务报表列报） 2006 1. 1、提供关于财务报表编制基础及其选择运 用重 交易和事项的标准。 2、提供国际

27、会计准则要求的、但未在别处 提供息。 3、提供未在财务报表表内列报，但对于公 允价值却是必要的附加信息。 4、附注安下列顺序列示： （1）遵循国际会计准则的声明； （2）应用的计量基础与会计政策的说明； （3）支持每个财务报表表内列报的项目的 1、财务报表编制的基础。 2、企业会计准则的申明。 3、重要会计估计说明（包括下一期会计 期间内很可能导致资产和负债账面价 值重大调制的会计估计的确定依据等） 。 4、会计政策和会计估计的变更以及差错 更正的说明。 5、对已在资产负债表、利润表、所有者 权益变动的表和现金流量表中列示的 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 7 信息；（4）其他披

28、露。 5、会计政策的表述 6、编制报表适用的计量基础。 7、其他披露： （1）企业所在地和法律形式、公司的国 别以及注册总部的地址。 （2）企业经营性质及其主要活动的描述。 （3）母公司以及集团最高的母公司的名 称。 （4）当期期末或当期平均雇员数量 重要项目的进一步说明，包括终止经 营税后利润的金额及其构成情况等。 8、或有和承诺事项、资产负债表日后费 调整事项、关联方关系及其交易等需 要说明的事项。 9、资产负债表日后、财务报表批准报出 日前提议或宣布发放的股利总额和每 股股利金额。 从表格的例示中可以看出，isa要去的附注列示的披露顺序可以有助于使用 者理解财务报表，并且可以用来同其他财

29、务信息进行比较。我国的报表附注在 企业会计准则中也有较为详细的要求，也对企业的财务报表起到了一定的 补充和说明，方便了报表使用者对信息的理解和使用。但是与isa中的个别要求 相比，就会显示出不足的地方，例如在其他披露中ias1的要求比我过更为详细， 我国基本上缺少像是对知识资产、技术资本、人力资本、企业文化、管理方法 等软资源等的披露，缺乏关于社会责任和企业增值的会计信息，又如las1对企 业的雇员数量要求披露当期平均或者期末雇员数量，还有要求披露企业的主要 的活动描述，这一方面我国企业会计准则对这方面的披露没有一定的要求，一 般是属于企业自愿披露的内容。我国企业会计准则第30号财务报表列报

30、（cas30）规定在很大程度上趋同于ias1，这说明我国在会计国际化的进程中有 了实质性进步，并且cas30面向我国单一的制度和文化背景 ,对报表格式和内容 的规定详尽明确 ,能减少报表的编制和使用成本 ,提高报表的编制效率和使用 效用8。 三、我国公司财务报表附注的披露现状 目前，我国证券市场还处于发展的阶段，从制度建设来看已经取得了很大 的进步，经过财政部、证监会等相关部门的努力，一个较为完善的科学制度规 范以及初步建立，并与国际惯例接轨，在会计报表附注方面也做了较为详细的 规定。但是会计报表附注的功能并没有得到充分的发挥，其利用的价值也不令 人满意。 会计学专业 2011 届本科毕业设计

31、（论文） 8 （一）财务报表附注的篇幅冗长（一）财务报表附注的篇幅冗长 笔者在文章撰写过程中，曾查阅了多家上市公司的财务报表附注披露，总 的来说都具有财务报表附注的篇幅冗长明显特征。如江西铜业上市公司2008年 财务报表附注长达141页，国美2009年财务报表附注也有113页，海尔2010的报 表附注与前两个公司相比较为剪短，但是也有50页。这些报表附注虽然披露了 很多信息，但对信息使用者来说，由于信息量过大，显得调理不清晰；由于表 述文字过多，显得重点不突出。阅读起来不是十分方便。如果使用者对其不认 真研究，便难以阅读和理解，其中的一些关键信息就可能被忽略。而且，投资 者一般习惯于运用定量信

32、息进行分析、判断，而且附注中能够提供的大量文字 叙述比报表中所汇总的数据资源更难于决策。如江西铜业2010年最新年报中， 100多页篇幅的附注信息，有很多都是在介绍相关概念，笔者认为报表附注的使 用者在一般情况下都是对财务相关概念有一定的理解，过多的定性分析可能导 致信息使用者对披露信息的忽略，同时这就有可能忽视有用信息，同时也缺少 对知识资产、技术资本、人力资本、企业文化、管理方法等软资源等的披露， 缺乏关于社会责任和企业增值的会计信息。 很多企业由于经营业务的复杂性日趋增加，因而存在过多使用附注造成信 息过量的危险，从而削弱的报表附注的补充说明作用，甚至误导了报表使用者 （被淹没在“信息的

33、海洋”中而无所适从）。 （二）财务报表附注的功能弱化（二）财务报表附注的功能弱化 由于财务报表附注篇幅冗长，披露的信息条理不十分清晰，使其功能明显 弱化。 1、会计报表附注披露内容和方法简单,信息披露不充分,缺少预测信息。 目前我国会计报表附注披露情况不是令人满意，许多企业对其关联方交易 的披露可以回避，对其只要投资人、关联管理人员以及关系密切的家庭成员的 披露甚至是空白。对企业的经营成果、财务状况、人力资源状况、企业履行的 社会责任、企业所利用的金融工具等的相关数据缺乏统一标准，会导致附注信 息披露的不具体、不详细，对使用者的帮助不大。有些事项避重就轻，给使用 者查阅的往往是一些没有实质价值

34、的信息9。 2、表外信息披露缺乏统一规范的形式。 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 9 表外信息披露由财务报表附注和其他财务报告两部分构成10。附注是对财 务报表的合理延伸和发展，对表项目起补充说明或解释作用，其真实性与公允 性应由注册会计师进行审计；其他财务报告是进行定性分析的文字，仅需注册 会计师或有关专家进行审阅。表外信息披露形式多样、内容广泛、成本相对较 低、所受限制少等是其区别于形式具有严格限制的财务报表的重要特点。但是， 缺乏规范的表达形式使得表外信息披露具有过多的主观性，而且逻辑顺序、重 要性等不统一，使信息使用者难以从大量表外信息中获得对其决策有决定性作 用的信息。

35、 3、会计报表附注的信息披露缺乏规范性的制度。 我国的会计规范实行是制度与主责同时存在的双轨制，没有在准则中规范 的内容，则要求按照企业会计制度执行，但是企业会计制度中并没有 对报表附注的披露进行详细的规范和指导。目前中国证监会的信息披露编报 规则只是针对公开发行证券的公司而言的。我国尚没有针对中小规模企业、 非公开发行债券的其他企业制定会计报表附注信息披露制度 ,而这两类企业在 全国企业中占绝大部分 ,这样就在一定程度上影响了会计信息披露的规范性 , 容易给人为操纵会计信息留下可乘之机。 由于上述我国报表附注住信息披露所存在的问题，是的财务报表附注没有 发挥很好的作用，并没有被信息使用者所充

36、分利用，所以我们应当采取一定的 措施，是的报表附注的功能得到合理的发挥。 四、完善财务报表附注披露的建议 针对报表附注在披露方面表现出的问题，应当从制度方面入手，全方位、 多层次进行治理，提高报表附注的质量。 （一）完善财务报表附注披露规范（一）完善财务报表附注披露规范 由于附注信息披露的不规范，导致其不能满足会计质量要求，从而影响了 信息使用者的预测、决策。根据会计准则对会计信息质量要求的规定，会计信 息应满足：客观性、相关性、明晰性、可比性、重要性、及时性。 在会计报表附注披露的过程中,既要保护投资者、债权人等报表使用者的利 益 ,又要保护企业的利益;既要使报表使用者能从中得知企业全部的重

37、要信息, 以帮助他们做出最佳的投资决策。会计报表附注披露的不同要求。因此 ,在进 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 10 行表外披露时必须区别对待有所侧重。一般来说多个投资主体从详披露 ,单个 投资主体从略披露上市公司从详披露非上市公司可从略披露规模大的企业从详 披露 ,规模小的企业可从略披露。凡是影响重大的财务会计信息,公司应予以充 分披露 ,不得对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的会计报表附注。总而言之 , 会计报表附注披露要加强规范操作 ,既充分又适度内外兼顾不失偏颇同时还要 遵循国际惯例。随着市场经济的迅速发展 ,会计准则与制度逐步与国际接轨,要 求企业在会计报告中应充分披露预

38、测性信息,特别是关系到企业未来发展前景的 关键信息,增加盈利预测、变现能力等会计信息,揭示企业未来可能面临的机会 和风险,更好地满足报表使用者的决策需要。 （二）拓展报表附注披露内容（二）拓展报表附注披露内容 在我国，对附注信息披露的规范中。没有强行披露预测性、前瞻性的信息， 这些信息属于企业资源披露的信息范围。但随着中国中国经济的不断发展，投 资者对上市公司信息的需要也越来越多，要求也越来越高，强制性披露的信息 很多已经无法完全满足投资者的需要，这就希望企业可以更多的自愿披露一定 的信息。我国可以借鉴美国的改进企业报告-着眼于用户，来强化企业自愿 披露，使用户获得更多有效的信息。 建议在会计

39、报表附注中增加预测性财务信息。尽管我国先后制定的股票 发型与交易管理暂行条例、公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则 以及公开发行股票公司信息披露细则中明确规定了上市公司招股说明书、 上市公告书和年度报告中财务预测信息披露内容，但目前财务信息披露行为还 远远不够规范，表现为预测信息质量不高。随着信息使用者对企业风险信息、 不确定信息以及前瞻性信息需求的进一步扩大，可以在会计报表附注中增加对 未来机会与风险的评价、财务预测等信息。它有利于财务报表使用者的决策， 可以降低投资者的风险，也有利于提高企业经济效益，促进资本市场的健康发 展。 建议在会计报表附注中增加社会责任方面等非财务信息12。随着

40、企业社会 性的增强，为规范企业履行其社会责任，需要企业包括债权人、职工、消费者、 供应商、政府、社区和公众与安全措施、环境及能源保护等方方面面责任的履 行情况进行适当的披露。 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 11 建议还可以引入银行、工商、税务和质检等部门对企业的评价13。银行是 公司发展所需资金的重要来源之一，企业应该在报表附注中披露包括企业的资 信等级、授信额度以及上年还款。企业还应在附注中披露国家宏观经济管理政 策的重大变化及其对企业财务、经营的影响，并作为提醒信息共报表使用者参 考。 在拓展附注披露内容的同时，也要确定企业报告中多余的信息，使提供的 信息主次分明，轻重有别

41、，也避免于冗长，便于使用者的理解、掌握和利用， 也减轻了用户的利用信息的负担，提供了更为有效的信息。也要允许附注有一 定的灵活性，披露的信息从定量、定性相结合，从而可以从质量两个方面对企 业经济事项完整的进行反映，也能满足信息使用者的决策需求。 （三）（三）建立有效的监督体制建立有效的监督体制 我国的会计准则和会计制度要不断的得到相应的完善，特别是要考虑对实际 中遇到的一些新问题需要采用什么样的准则和制度，要给出一定的参考方向。 加紧制定会计报表附注信息披露的相关会计准则, 根据财务报表使用者对不同 企业信息需求和我国有关法规规定，财务报表附注信息披露制度应分为针对公 开发行证券的公司、小规模

42、企业的、除以上企业之外的其他企业三个部分。针 对公开发行证券的公司的财务报告规定应该说是具有一定的深度和广度， 其基本体系和内容是基本符合目前我国证券市场的实际情况。然而我国目前尚 没有针对小规模企业和针对除公开发行证券公司、小规模企业之外的其他企业 的财务报表附注信息披露制度。由于没有标准，实务中财务报表附注的格式和 内容五花八门，一定程度上影响了信息披露的统一性和规范化。因此，加紧制 定这些企业的财务报表附注信息披露制度是会计信息披露制度的当务之急。 企业、注册会计师审计、政府要互相合作，互相监督，找出附注披露制度 的不足。要加强内部审计和监督机制，来遏制企业钻会计政策有可选择性的空 子。

43、对于同一行业的企业，要对其所选择的会计政策范围界定，使得所披露的 信息更具可比性。强化信息披露的监督体制，企业要建立自身的内部监督机制， 注册会计师审计也应得到强化，政府有关部门从整个社会的角度进行监督。每 个监督的实体要协调监管工作，避免职责重复，从而提高工作效率，对附注信 息的披露发挥更大的作用。加大执法力度，遵守会计法和证券法等相 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 12 关法规的规定，落到实处，真正做到有法可依有法必依14。在附注中除了要做 到披露的信息完整，还要注意不要过度的披露信息，透露了企业的商业秘密， 要兼顾充分性和是适当性。 综上所述，财务报表附注是会计信息披露的重

44、要内容，在经济决策中也将 发挥着重要作用。我国的财务报表附注起步较晚，还有很多不完善的地方，随 着市场经济的不断完善，人们逐渐认识到会计报表的局限性。财务报表附注的 对于完善企业信息、给信息使用者提供更多信息的作用越来越明显，也越来越 受到人们的关注。所以我们要与国际会计准则相对比，找出不足，并向国外的 附注信息制度相对完善的国家学习，提高附注信息披露制度，着眼于用户，拓 展信息披露的内容，完善披露规范，提高信息的质量，是财务报表附注更好的 帮助使用者了解公司的财务状况、经营成果和现金流量，做出更合理的预测、 决策。 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 13 参考文献 1 李瑞萍.财务报告表外信息披露发展综述j.黑龙江对外经贸，2010（10）: p144-146 2 陈锐轩.浅谈财务报表附注作用通过中外财务报表附注分析其作用及改进 建议j.中国商界,2009（6）:p70-71 3 高趁新.财务报表附注披露的问题及改进措施j.现代企业,2008（7）: p71-72 4 张丽萍.会计报表附注的阅读与分析j. 北京