国际税收第6章

1、国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 第第6 6章章 转让定价的税务管理转让定价的税务管理 6.16.1 转让定价转让定价税务管理法规税务管理法规 6.26.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 6.3 6.3 预约定价协议预约定价协议 6.4 6.4 经合组织的转让定价报告经合组织的转让定价报告 6.5 6.5 我国的转让定价税务管理法规我国的转让定价税务管理法规 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.1 转让定价税务管理法规转让定价税务管理法规 6.1.1 转让定价税

2、务管理法规的产生和发展转让定价税务管理法规的产生和发展 6.1.2 关联企业的判定关联企业的判定 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.1 转让定价转让定价税务管理法规税务管理法规 6.1.1 转让定价税务管理法规的产生和发展转让定价税务管理法规的产生和发展 1. 世界上最早的转让定价法规于世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布。年在英国颁布。 2. 美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。 3. 20世纪世纪80年代以后，西方国家尤其是美国都不年代以后，西方国家尤其是美国都不 同程度地强化了

3、本国的转让定价法规，在执法方同程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方 面也更加严格。面也更加严格。 4. 90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定 价的税务管理工作价的税务管理工作,重点在一些金融公司。重点在一些金融公司。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.1 转让定价转让定价税务管理法规税务管理法规 6.1.2 关联企业的判定关联企业的判定 l转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交 易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，易作价。正确运用转让定价法规进

4、行反避税， 首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业 。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.1 转让定价转让定价税务管理法规税务管理法规 l企业之间的关联关系主要反映在：管理、控制、企业之间的关联关系主要反映在：管理、控制、 资本。资本。 l经合组织范本经合组织范本和和联合国范本联合国范本规定，凡符规定，凡符 合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业的合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业的 关联关系：关联关系： 1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企

5、业的管理、控制或资本；一方企业的管理、控制或资本； 2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本。缔约国另一方企业的管理、控制或资本。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 l参与管理：指对企业经营管理权的控制，体现在一家企业参与管理：指对企业经营管理权的控制，体现在一家企业 对另一家企业在经营、购销、筹资等方面拥对另一家企业在经营、购销、筹资等方面拥 有实际控制权。有实际控制权。 l参与控制：指一家企业有权任命另一家企业的董事或高级参与控制：指一家企业有权任命另一家企业的董事或

6、高级 管理人员，或有权为另一家企业制定基本（主管理人员，或有权为另一家企业制定基本（主 要的）经营决策。要的）经营决策。 l参与资本：指拥有对方企业一定的股本，掌握一定的股参与资本：指拥有对方企业一定的股本，掌握一定的股 权。持股比例通常指直接和间接持有的某公司权。持股比例通常指直接和间接持有的某公司 股份比例。间接持股比例一般按连乘方法计算。股份比例。间接持股比例一般按连乘方法计算。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.1 转让定价转让定价税务管理法规税务管理法规 l根据控股比例标准判定关联企业案例根据控股比例标准判定关联企业案例 l这里所

7、采用的控股比例标准为这里所采用的控股比例标准为25%，且采用，且采用A 公司控制公司控制B公司，公司，B公司控制公司控制C公司，则公司，则A公司公司 间接控制间接控制C公司的间接控制标准。公司的间接控制标准。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 例例1: 公司关系示意图（公司关系示意图（1） A公司公司 公众公众 26% 74% B公司公司 公众公众 26%74% C公司公司 图图6-1 公司关系示意图（公司关系示意图（1） 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 例例2：公司关系示意图（：公司关系示意

8、图（2） A公司公司 26% 30% B公司公司 C公司公司 图图6-2 公司关系示意图公司关系示意图 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 例例3：公司关系示意图（：公司关系示意图（3） A公司公司 D公司公司 20% 22% B公司公司 80% 20% C公司公司 图图6-3 公司关系示意图公司关系示意图 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 例例4：公司关系示意图（：公司关系示意图（4） A公司公司 E公司公司 100%30% B公司公司 D公司公司 100% 100% C公司公司 图图6-4 公

9、司关系示意图公司关系示意图 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 l我国在制定关联企业的标准方面与国际上通行的做法基本相同。我国在制定关联企业的标准方面与国际上通行的做法基本相同。 l新新企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第109条规定，关联方是指与企业有下条规定，关联方是指与企业有下 列关联关系之一的企业、其他组织或个人列关联关系之一的企业、其他组织或个人：（：（1）在资金、经营、购）在资金、经营、购 销等方面存在直接或间接的控制关系；（销等方面存在直接或间接的控制关系；（2）直接或间接地同为第三）直接或间接地同为第三 者控制；（者控制；

10、（3）在利益上具有相关联的其他关系。）在利益上具有相关联的其他关系。 l特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行）（国税发（国税发20092号）对企业在号）对企业在 资金方面的控制关系进行了详细说明：一方直接或间接持有另一方的资金方面的控制关系进行了详细说明：一方直接或间接持有另一方的 股份总和达到股份总和达到25%以上（含，下同），或者双方直接或间接同为第三以上（含，下同），或者双方直接或间接同为第三 方所持有的股份达到方所持有的股份达到25%以上，则两方之间具有关联关系。此外，若以上，则两方之间具有关联关系。此外，若 一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比

11、例一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例 达到达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持 股比例计算。股比例计算。 l国税发国税发20092号文件没有明确规定间接持股比例按各层持股比例相号文件没有明确规定间接持股比例按各层持股比例相 乘计算。乘计算。 6.1 转让定价转让定价税务管理法规税务管理法规 我国对关联企业的判定：我国对关联企业的判定： 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 6.

12、2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则跨国关联企业间收入和费用分配的原则 6.2.2 转让定价的审核和调整方法转让定价的审核和调整方法 6.2.3 转让定价调整中的国际重复征税问题转让定价调整中的国际重复征税问题 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则跨国关联企业间收入和费用分配的原则 1总利润原则总利润原则 l按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业。按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业。 l优点：在防范国际避税

13、的同时，简化税务征管工作。优点：在防范国际避税的同时，简化税务征管工作。 l缺点：难以获得一个被各方普遍接受的利润分配方式，在实践中缺点：难以获得一个被各方普遍接受的利润分配方式，在实践中 很难操作。很难操作。 2正常交易定价原则正常交易定价原则 l又称又称“公平交易原则公平交易原则”，即跨国关联企业之间发生的收入和费用，即跨国关联企业之间发生的收入和费用 应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神 进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理 分配。分配。

14、 l优点：能较为真实地反映企业的经营，广为税务当局接受。优点：能较为真实地反映企业的经营，广为税务当局接受。 l缺点：（缺点：（1）各国税务局在鉴别某项活动是否符合正常交易定价原）各国税务局在鉴别某项活动是否符合正常交易定价原 则时，认识可能不一致；（则时，认识可能不一致；（2）即使是独立企业之间开展业务，正）即使是独立企业之间开展业务，正 常交易价格也不止一个；（常交易价格也不止一个；（3）加大对关联企业业务活动的审核工）加大对关联企业业务活动的审核工 作量；（作量；（4）对税务征管人员的业务水平及人数有较高要求。）对税务征管人员的业务水平及人数有较高要求。 国际税收第国际税收第6章章国际税

15、收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 6.2.2 转让定价的审核和调整方法转让定价的审核和调整方法 l各国对不合理转让定价审核调整的方法主要有四种：（各国对不合理转让定价审核调整的方法主要有四种：（1）可）可 比非受控价格法；（比非受控价格法；（2）再销售价格法；（）再销售价格法；（3）成本加成法；）成本加成法； （4）其他方法。前三种方法又称传统交易法或价格法，第（）其他方法。前三种方法又称传统交易法或价格法，第（4） 种方法统称为利润法。种方法统称为利润法。 l上述四种方法不仅是税务机关审核和调整转让定价的

16、方法，也上述四种方法不仅是税务机关审核和调整转让定价的方法，也 是企业从事跨国交易关联交易时应当采用的定价方法。是企业从事跨国交易关联交易时应当采用的定价方法。 l无论采用何种方法，税务机关都要将纳税人的关联交易与所要无论采用何种方法，税务机关都要将纳税人的关联交易与所要 参照的非关联交易进行可比性分析。根据国税发参照的非关联交易进行可比性分析。根据国税发20092号文件，号文件， 可比性分析的内容包括可比性分析的内容包括：（：（1）交易资产或劳务特性；（）交易资产或劳务特性；（2）交）交 易各方的功能和风险；（易各方的功能和风险；（3）合同条款；（）合同条款；（4）经济环境；（）经济环境；（

17、5） 经营策略。经营策略。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 1可比非受控价格法（可比非受控价格法（CUP） l根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用 的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。这里的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。这里 的非受控价格，首先应该是关联企业集团中的成员与非关联的非受控价格，首先应该是关联企业集团中的成员与非关联 企业进行同类交易所使用的价格（又称内部市场价格）。

18、企业进行同类交易所使用的价格（又称内部市场价格）。 l可比非受控价格法适用于跨国关联企业之间有形资产的交易、可比非受控价格法适用于跨国关联企业之间有形资产的交易、 贷款、劳务提供、财产租赁和无形资产转让等交易，它是审贷款、劳务提供、财产租赁和无形资产转让等交易，它是审 核和调整跨国关联企业转让定价的一种最合理、最科学的方核和调整跨国关联企业转让定价的一种最合理、最科学的方 法。法。 l这种方法要求受控交易与非受控交易具有严格的可比性。可这种方法要求受控交易与非受控交易具有严格的可比性。可 比性主要体现在：（比性主要体现在：（1）产品的物质特征；（）产品的物质特征；（2）纳税人在交）纳税人在交

19、易中发挥的功能；（易中发挥的功能；（3）纳税人在交易中承担的风险。）纳税人在交易中承担的风险。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 l国税发国税发20092号文第号文第23条规定，有形资产的购销或转让采用条规定，有形资产的购销或转让采用 可比非受控价格法，必须考虑选用的交易与关联交易具有可比可比非受控价格法，必须考虑选用的交易与关联交易具有可比 性因素：性因素： （1）购销或转让过程的可比性）购销或转让过程的可比性 （2）购销或转让环节的可比性）购销或转让环节的可比性 （3）购

20、销或转让货物的可比性）购销或转让货物的可比性 （4）购销或转让环境的可比性）购销或转让环境的可比性 l如果受控交易与非受控交易之间存在差异，就要考虑两点：如果受控交易与非受控交易之间存在差异，就要考虑两点： （1）受控交易与非受控交易之间的差异对公开市场上的价格）受控交易与非受控交易之间的差异对公开市场上的价格 有没有实质性影响；有没有实质性影响； （2）如果存在有实质性影响的差异，对这些差异能够进行合）如果存在有实质性影响的差异，对这些差异能够进行合 理的调整。理的调整。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方

21、法转让定价审核、调整的原则与方法 2再销售价格法（再销售价格法（RPM） l以关联企业间交易的买方（再销售方）将购进货物再以关联企业间交易的买方（再销售方）将购进货物再 销售给非关联企业时的销售价格（再销售价格）扣除销售给非关联企业时的销售价格（再销售价格）扣除 合理销售利润及其他费用（如关税）后的余额为依据，合理销售利润及其他费用（如关税）后的余额为依据， 借以确定或调整关联企业之间的交易价格。借以确定或调整关联企业之间的交易价格。 公平交易价格公平交易价格=再销售价格再销售价格（1-合理销售毛利率）合理销售毛利率） 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青

22、编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 l再销售价格法是一种根据非受控交易使用的市场价格倒再销售价格法是一种根据非受控交易使用的市场价格倒 推算出关联交易应使用的转让价格的方法。由于这种方推算出关联交易应使用的转让价格的方法。由于这种方 法只考虑了再销售方正常的销售利润率，因此它非常适法只考虑了再销售方正常的销售利润率，因此它非常适 合于关联企业之间开展的批发业务或简单加工业务。合于关联企业之间开展的批发业务或简单加工业务。 l在再销售方使用了自己无形资产的情况下，再销售价格在再销售方使用了自己无形资产的情况下，再销售价格 法就不太适用。法就不太适用。

23、国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 3成本加成法（成本加成法（CPLM） l又称成本加利润法，即以关联企业发生的成本加上合理利润又称成本加利润法，即以关联企业发生的成本加上合理利润 后的金额（组成市场价格）为依据，借以确定关联企业合理后的金额（组成市场价格）为依据，借以确定关联企业合理 的转让价格。的转让价格。 这里的成本是指生产成本，不包括期间费用。这里的成本是指生产成本，不包括期间费用。 合理利润是指毛利，即企业的销售收入扣除生产成本后的差合理利润是指毛利，即企业的销售收入

24、扣除生产成本后的差 额。毛利额应当能够弥补产品的期间费用并使企业获得合理额。毛利额应当能够弥补产品的期间费用并使企业获得合理 的利润。的利润。 l使用成本加成法应注意两个问题：使用成本加成法应注意两个问题： （1）成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定，同时）成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定，同时 要求税务部门能获得企业准确的成本信息；要求税务部门能获得企业准确的成本信息； （2）加成率的选择必须合理，应优先选取被调查的受控方）加成率的选择必须合理，应优先选取被调查的受控方 与非受控方进行可比交易使用的加成率。与非受控方进行可比交易使用的加成率。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国

25、际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 l成本加成法除可以用于货物销售转让定价的审核、调整外，还成本加成法除可以用于货物销售转让定价的审核、调整外，还 可以用于劳务提供、无形资产转让、研发费用分摊等业务的转可以用于劳务提供、无形资产转让、研发费用分摊等业务的转 让定价审核和调整。在用于有形货物的转让定价时，成本加成让定价审核和调整。在用于有形货物的转让定价时，成本加成 法更适用于合同制造商。法更适用于合同制造商。 l由于成本加成法使用的是毛利率，而产品的毛利率没有扣除期由于成本加成法使用的是毛利率，而产品的毛利率没有

26、扣除期 间费用，因此受企业管理水平等外部因素的影响较大，效率高间费用，因此受企业管理水平等外部因素的影响较大，效率高 的企业产品的毛利率可能也高。税务机关应对因企业效率差异的企业产品的毛利率可能也高。税务机关应对因企业效率差异 导致的毛利率差异进行调整。导致的毛利率差异进行调整。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 4其他合理方法其他合理方法 （1）可比利润法）可比利润法 （2）利润分割法）利润分割法 （3）交易净利润法）交易净利润法 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收

27、（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 （1）可比利润法（）可比利润法（CPM） l即在可比情况下，按非受控纳税人（可比方）与其他非受即在可比情况下，按非受控纳税人（可比方）与其他非受 控纳税人从事同样经营活动所取得的利润率（利润水平指控纳税人从事同样经营活动所取得的利润率（利润水平指 标）来推算受控纳税人（被检方）在关联交易中应使用的标）来推算受控纳税人（被检方）在关联交易中应使用的 转让价格。转让价格。 l 这种方法是美国倡议的，目前除了美国外，只有新西兰、这种方法是美国倡议的，目前除了美国外，只有新西兰、 韩国、越南

28、、菲律宾等少数国家采用。我国也允许采用可韩国、越南、菲律宾等少数国家采用。我国也允许采用可 比利润法。比利润法。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 l使用可比利润法的步骤：使用可比利润法的步骤： 1）寻找受检方；）寻找受检方； 2）选择利润率指标；）选择利润率指标； 3）寻找可比方并找出其利润指标，将这些指标与受检方）寻找可比方并找出其利润指标，将这些指标与受检方 的利润指标进行对比。的利润指标进行对比。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱

29、青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 （2）利润分割法（）利润分割法（PSM） l即对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的合并即对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的合并 利润，按照各企业在其中承担的职能和对合并利润贡献的利润，按照各企业在其中承担的职能和对合并利润贡献的 大小来确定分配比例，并根据这个分配比例在各关联企业大小来确定分配比例，并根据这个分配比例在各关联企业 之间分配合并利润，从而最终确定某一关联企业合理转让之间分配合并利润，从而最终确定某一关联企业合理转让 价格的方法。价格的方法。 l我国税法称其为我国税法称其为“利润分

30、配法利润分配法”。 l合并利润在关联企业之间分割有两种方法：合并利润在关联企业之间分割有两种方法： 1）贡献分析法。）贡献分析法。 2）剩余利润分析法。）剩余利润分析法。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 （3）交易净利润率法（）交易净利润率法（TNMM） l以独立企业在一项可比交易中所得获得的净利润为基础来确定转让定以独立企业在一项可比交易中所得获得的净利润为基础来确定转让定 价的方法。根据交易净利润率法，纳税人在受控交易下取得的净利润价的方法。根据交易净利润率法，纳税人在

31、受控交易下取得的净利润 率应与可比交易情况下非受控纳税人取得的净利润率大致相同。率应与可比交易情况下非受控纳税人取得的净利润率大致相同。 l我国税法称其为我国税法称其为“净利润法净利润法”。 l 交易净利润法建立的基础：从长期来看，那些在相同产业以及相同交易净利润法建立的基础：从长期来看，那些在相同产业以及相同 条件下经营的企业应取得相同的利润水平。条件下经营的企业应取得相同的利润水平。 l交易净利润率法比较净利润率而非总利润率。净利润等于销售收入减交易净利润率法比较净利润率而非总利润率。净利润等于销售收入减 去销售成本和各种费用（不包括利息和所得税税款）后的差额。其比去销售成本和各种费用（不

32、包括利息和所得税税款）后的差额。其比 总利润受交易条件差异的影响要小，使用该指标调整转让定价比较科总利润受交易条件差异的影响要小，使用该指标调整转让定价比较科 学。学。 l交易净利润率法一般是比较销售净利润率和资产净利润率。交易净利润率法一般是比较销售净利润率和资产净利润率。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 （3）交易净利润率法（）交易净利润率法（TNMM） l以独立企业在一项可比交易中所得获得的净利润为基础来确定转让定以独立企业在一项可比交易中所得获得的净利润为基础来确定

33、转让定 价的方法。根据交易净利润率法，纳税人在受控交易下取得的净利润价的方法。根据交易净利润率法，纳税人在受控交易下取得的净利润 率应与可比交易情况下非受控纳税人取得的净利润率大致相同。率应与可比交易情况下非受控纳税人取得的净利润率大致相同。 l我国税法称其为我国税法称其为“净利润法净利润法”。 l 交易净利润法建立的基础：从长期来看，那些在相同产业以及相同交易净利润法建立的基础：从长期来看，那些在相同产业以及相同 条件下经营的企业应取得相同的利润水平。条件下经营的企业应取得相同的利润水平。 l交易净利润率法比较净利润率而非总利润率。净利润等于销售收入减交易净利润率法比较净利润率而非总利润率。

34、净利润等于销售收入减 去销售成本和各种费用（不包括利息和所得税税款）后的差额。其比去销售成本和各种费用（不包括利息和所得税税款）后的差额。其比 总利润受交易条件差异的影响要小，使用该指标调整转让定价比较科总利润受交易条件差异的影响要小，使用该指标调整转让定价比较科 学。学。 l交易净利润率法一般是比较销售净利润率和资产净利润率。交易净利润率法一般是比较销售净利润率和资产净利润率。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 l交易净利润率法的使用步骤：交易净利润率法的使用步骤： 1）进

35、行功能、风险分析，确定可比数据；）进行功能、风险分析，确定可比数据； 2）选择所比较的利润指标的年度；）选择所比较的利润指标的年度； 3）对多年的利润率指标进行分析；）对多年的利润率指标进行分析； 4）检验结果的合理性。）检验结果的合理性。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 （4）交易净利润率法与可比利润法的区别）交易净利润率法与可比利润法的区别 1）交易净利润法比较的是某项交易的利润水平；可比利润法比）交易净利润法比较的是某项交易的利润水平；可比利润法比 较的是企业在三年内

36、平均的总利润水平；较的是企业在三年内平均的总利润水平； 2）交易净利润率法要求在可能的情况下先用受检方与非受控方）交易净利润率法要求在可能的情况下先用受检方与非受控方 进行的交易来确定利润率，如果受检方没有从事过这类交进行的交易来确定利润率，如果受检方没有从事过这类交 易，才可以采用非关联企业之间的可比交易来确定利润率；易，才可以采用非关联企业之间的可比交易来确定利润率； 3）交易净利润率法要求使用多年的利润数据进行分析，而可比）交易净利润率法要求使用多年的利润数据进行分析，而可比 利润法明确要求使用利润法明确要求使用3年的利润数据进行分析；年的利润数据进行分析； 4）交易净利润率法要求使用的

37、利润水平指标均为净利润率，而）交易净利润率法要求使用的利润水平指标均为净利润率，而 可比利润法则规定可以使用毛利润与经营费用的比率；可比利润法则规定可以使用毛利润与经营费用的比率； 5）利润指标的范围不同。交易净利法接受极端值，可比利润法）利润指标的范围不同。交易净利法接受极端值，可比利润法 要求按中间值。要求按中间值。 6）美国的可比利润法要求使用四分位点数值域（）美国的可比利润法要求使用四分位点数值域（interquartile range），即其范围应在最高值的），即其范围应在最高值的25%和最低值的和最低值的25%之间。之间。 但经合组织的交易净利润率法没有这一规定。但经合组织的交易净

38、利润率法没有这一规定。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法 5. 调整方法的使用顺序调整方法的使用顺序 l经合组织要求有序调整：首先考虑可比非受控价格法、再销经合组织要求有序调整：首先考虑可比非受控价格法、再销 售价格法和成本加成法，且没有规定使用顺序；只有上述三售价格法和成本加成法，且没有规定使用顺序；只有上述三 种传统方法无法采用时，才考虑使用利润法。种传统方法无法采用时，才考虑使用利润法。 l我国目前采用无序调整：我国目前采用无序调整： 国税发国税发2004143号第号第

39、28条规定：条规定：“在上述三种调整方法在上述三种调整方法 （传统价格法）均不适用时，可采用其他合理的替代方法进行调整，（传统价格法）均不适用时，可采用其他合理的替代方法进行调整， 如可比利润法、利润分配法、净利润法等。如可比利润法、利润分配法、净利润法等。” 国税发国税发20092号文件取消了价格法和利润法的排序，只要求号文件取消了价格法和利润法的排序，只要求 企业和税务机关企业和税务机关“选用合理的转让定价方法选用合理的转让定价方法”。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法转让定价审核、调整的原则与方法

40、6.2.3 转让定价调整中的国际重复征税问题转让定价调整中的国际重复征税问题 l导致问题的原因：一国对转让定价做初次调整后，对方导致问题的原因：一国对转让定价做初次调整后，对方 国家税务部门并未进行相应调整。国家税务部门并未进行相应调整。 l解决办法：签订双边协定的有关国家，通过相互协商程解决办法：签订双边协定的有关国家，通过相互协商程 序和相应调整以避免重复征税，即承担在对方国家对转序和相应调整以避免重复征税，即承担在对方国家对转 让定价做初次调整后进行相应调整的义务。让定价做初次调整后进行相应调整的义务。 l该条款不是强制性的。初次调整的国家不能强制要求对方国该条款不是强制性的。初次调整的

41、国家不能强制要求对方国 家进行相应调整，而后者也无权要求初次调整的国家放弃已家进行相应调整，而后者也无权要求初次调整的国家放弃已 经进行的调整。经进行的调整。 l如果相互协商程序不能使有关国家在如果相互协商程序不能使有关国家在2年之内进行相应调整，年之内进行相应调整， 则成立一个调整委员会，由该委员会进行最后的裁决。则成立一个调整委员会，由该委员会进行最后的裁决。 l无论调整委员会做出何种决定，纳税人都必须接受，不得上无论调整委员会做出何种决定，纳税人都必须接受，不得上 诉。诉。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.3 预约定价协议（预约定价

42、协议（APA） 6.3.1 预约定价协议的含义预约定价协议的含义 6.3.2 预约定价协议（预约定价协议（APA）产生的历史背景）产生的历史背景 6.3.3 预约定价协议的主要目标预约定价协议的主要目标 6.3.4 预约定价协议给各方带来的利益预约定价协议给各方带来的利益 6.3.5 什么样的企业适合于申请预约定价协议什么样的企业适合于申请预约定价协议 6.3.6 纳税人签订预约定价协议的法律限制纳税人签订预约定价协议的法律限制 6.3.7 预约定价协议的谈签程序和监控执行预约定价协议的谈签程序和监控执行 6.3.8 预约定价协议的局限性预约定价协议的局限性 国际税收第国际税收第6章章国际税收

43、国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA） 6.3.1 预约定价协议的含义预约定价协议的含义 l指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的 协议。分为单边预约定价协议和双边或多边预约定价协协议。分为单边预约定价协议和双边或多边预约定价协 议。议。 1.单边预约定价协议是指一国税务部门与本国的企业就单边预约定价协议是指一国税务部门与本国的企业就 其与境外关联企业进行受控交易所使用的转让定价方法其与境外关联企业进行受控交易所使用的转让定价方法 达成的协议。达成的协议。 2.双边或多边预约定价协

44、议是指两个或多个国家事先就双边或多边预约定价协议是指两个或多个国家事先就 某一跨国关联企业转让定价的调整方法达成的一种协议，某一跨国关联企业转让定价的调整方法达成的一种协议， 它是建立在单边预约定价协议基础之上的。它是建立在单边预约定价协议基础之上的。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA） 6.3.2 预约定价协议产生的历史背景预约定价协议产生的历史背景 l美国是世界上首先实行预约定价协议的国家，其创立美国是世界上首先实行预约定价协议的国家，其创立 APA有两方面的原因：有两方面的原因： 1.美国美国国

45、内收入法典国内收入法典第第482节的内容经过一系列的节的内容经过一系列的 修订虽然更加强化了税务部门对跨国公司转让定价的管修订虽然更加强化了税务部门对跨国公司转让定价的管 理，但新的转让定价法规仍然不能解决所有有关转让定理，但新的转让定价法规仍然不能解决所有有关转让定 价的争议。价的争议。 2.国与国之间在转让定价问题上矛盾不断激化，从而要国与国之间在转让定价问题上矛盾不断激化，从而要 求有关国家尽快达成双边或多边预约定价协议求有关国家尽快达成双边或多边预约定价协议。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 l自美国自美国1991年正式颁布年正式颁布

46、APA的实施办法以后，澳的实施办法以后，澳 大利亚、加拿大、荷兰、德国、西班牙、比利时、大利亚、加拿大、荷兰、德国、西班牙、比利时、 日本、瑞士、法国等国纷纷按照美国的模式引进日本、瑞士、法国等国纷纷按照美国的模式引进 APA。印尼、泰国等少数发展中国家也建立了双。印尼、泰国等少数发展中国家也建立了双 边及多边预约定价程序。澳大利亚、日本、美国、边及多边预约定价程序。澳大利亚、日本、美国、 加拿大还确立了双边和多边加拿大还确立了双边和多边APA的共同准则。的共同准则。 l2004年年9月月关联企业间业务往来预约定价实施关联企业间业务往来预约定价实施 规则规则（国税发（国税发2004118号）的

47、颁布，标志着我号）的颁布，标志着我 国国APA制度的正式确立。制度的正式确立。 6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA） 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA） 6.3.3 预约定价协议的主要目标预约定价协议的主要目标 通过减少不确定性以及提高跨国关联企业交易税收后通过减少不确定性以及提高跨国关联企业交易税收后 果的可预见性来促进纳税人对税法的自愿服从，减轻税务果的可预见性来促进纳税人对税法的自愿服从，减轻税务 部门和纳税人双方的管理负担。部门和纳税人双方的管理负担。 l使纳税人就三个基本问题与税务部

48、门达成谅解使纳税人就三个基本问题与税务部门达成谅解： （1）预约定价协议涉及的公司间交易的真实性质。）预约定价协议涉及的公司间交易的真实性质。 （2）适用于这些交易的合理转让定价方法。）适用于这些交易的合理转让定价方法。 （3）应用这些转让定价方法所能期望取得的效果。）应用这些转让定价方法所能期望取得的效果。 l在纳税人与税务部门之间创造一种相互理解、相互合作在纳税人与税务部门之间创造一种相互理解、相互合作 的环境。的环境。 l使纳税人和税务部门能够以更低的成本和更有效率的方式达使纳税人和税务部门能够以更低的成本和更有效率的方式达 成转让定价协议。成转让定价协议。 国际税收第国际税收第6章章国

49、际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA） 6.3.4 预约定价协议给各方带来的利益预约定价协议给各方带来的利益 1纳税人可以确切地知道今后税务部门对自已经营活动中纳税人可以确切地知道今后税务部门对自已经营活动中 的转让定价行为会做何反应；如果签订的是双边预约定的转让定价行为会做何反应；如果签订的是双边预约定 价协议，纳税人还可以知道外国税务当局会对自己的转价协议，纳税人还可以知道外国税务当局会对自己的转 让定价行为将做何反应。让定价行为将做何反应。 2可以提供一种非常好的环境，纳税人、税务局及主管税可以提供一种非常好的环境，纳税人、税

50、务局及主管税 务部门可以相互合作，以确定纳税人的转让定价活动适务部门可以相互合作，以确定纳税人的转让定价活动适 用于哪种转让定价方法。用于哪种转让定价方法。 3减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担。减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担。 4使纳税人避免一些没完没了的诉讼程序。使纳税人避免一些没完没了的诉讼程序。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA） 6.3.5 适合于申请预约定价协议的企业适合于申请预约定价协议的企业 l 在与国外关联企业进行交易时需要采用非标准的转在与国外关联企业进行交易时需要采用

51、非标准的转 让定价方法；让定价方法； l与国外关联企业有大量的业务往来；与国外关联企业有大量的业务往来； l本企业产品在国外面临激烈的市场竞争，因而必须本企业产品在国外面临激烈的市场竞争，因而必须 在国外市场设立受控子公司来满足该市场的需求。在国外市场设立受控子公司来满足该市场的需求。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA） 6.3.6 纳税人签订预约定价协议的法律限制纳税人签订预约定价协议的法律限制 l申请人必须位于一个有执行预约定价协议法律基础申请人必须位于一个有执行预约定价协议法律基础 的国家。的国

52、家。 l我国新企业所得税法第我国新企业所得税法第42条允许企业与税务机关谈条允许企业与税务机关谈 签预约定价协议。签预约定价协议。 l一些国家在国内的预约定价协议法规中加进了对纳一些国家在国内的预约定价协议法规中加进了对纳 税人申请的法律限制。税人申请的法律限制。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA） 6.3.7 预约定价协议的谈签程序和监控执行预约定价协议的谈签程序和监控执行 l根据国税发根据国税发20092号文件，号文件，APA应由设区的市、自治州应由设区的市、自治州 以上的税务机关受理，一般适用于

53、同时满足以下条件的企以上的税务机关受理，一般适用于同时满足以下条件的企 业：业： （1）年度发生的关联交易金额在）年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上。万元人民币以上。 （2）依法履行关联申报义务。）依法履行关联申报义务。 （3）按规定准备、保存和提供同期资料。）按规定准备、保存和提供同期资料。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 lAPA的谈签和执行程序：的谈签和执行程序： 1. 预备会谈预备会谈 2正式申请正式申请 3审查和评估审查和评估 4磋商磋商 5签订协议签订协议 6监控执行监控执行 6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA

54、） 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 l续签续签 l根据国税发根据国税发20092号文件，号文件，APA期满后将自动失效。期满后将自动失效。 l如果企业希望继续签安排，应在如果企业希望继续签安排，应在APA执行期满前执行期满前90日内向日内向 税务机关提出续签申请，报送税务机关提出续签申请，报送预约定价安排续签申请预约定价安排续签申请 书书，并提供可靠的证明资料，说明现行，并提供可靠的证明资料，说明现行APA所述事实和所述事实和 相关环境没有发生实质性变化，并且一直遵守该相关环境没有发生实质性变化，并且一直遵守该APA中的中的 各项条款和约定。

55、各项条款和约定。 l税务机关应自收到申请之日起税务机关应自收到申请之日起15日内作出是否受理的书面日内作出是否受理的书面 答复，向企业送达答复，向企业送达预约定价安排申请续签答复书预约定价安排申请续签答复书。 6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA） 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 l国税发国税发20092号文的其他相关规定号文的其他相关规定 1. APA的谈签和执行涉及两个以上省、自治区、直辖市和计划单列市税的谈签和执行涉及两个以上省、自治区、直辖市和计划单列市税 务机关，或同时涉及国家税务局和地方税务局的，由国家税务总局统务机关，或同

56、时涉及国家税务局和地方税务局的，由国家税务总局统 一组织协调。一组织协调。 2. APA达成后，只要企业遵循了全部条款及其要求，各地税务机关均应达成后，只要企业遵循了全部条款及其要求，各地税务机关均应 执行。执行。 3. 税企双方均负保密义务。税企双方均负保密义务。 4. 不能达成不能达成APA的，税务机关在会谈、协商过程中所获得有关企业的提的，税务机关在会谈、协商过程中所获得有关企业的提 议、推理、观念和判断等非事实性信息，不得用于以后对该议、推理、观念和判断等非事实性信息，不得用于以后对该APA涉及涉及 交易的税务调查。交易的税务调查。 5. 在在APA执行期间，税企若发生分歧，双方应进行

57、协商。协商不能解决执行期间，税企若发生分歧，双方应进行协商。协商不能解决 的，可报上一级税务机关协调；涉及双边或多边的，可报上一级税务机关协调；涉及双边或多边APA的，须层报国家的，须层报国家 税务总局协调。税务总局协调。 6. APA的签订、修订、终止等须层报国家税务总局备案。的签订、修订、终止等须层报国家税务总局备案。 6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA） 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.3 预约定价协议（预约定价协议（APA） 6.3.8 预约定价协议的局限性预约定价协议的局限性 l尽管预约定价协议可以给纳税人带来一定的利益

58、，尽管预约定价协议可以给纳税人带来一定的利益， 但其申请的复杂程度之高，信息披露的要求之严，但其申请的复杂程度之高，信息披露的要求之严， 给纳税人带来的成本之大，使许多纳税人望而生给纳税人带来的成本之大，使许多纳税人望而生 畏。畏。 l众多公司不愿意涉足众多公司不愿意涉足APA的原因主要是担心预约的原因主要是担心预约 定价协议申请材料要求填报的内容过于详细，很定价协议申请材料要求填报的内容过于详细，很 容易泄露公司的机密。容易泄露公司的机密。 l预约定价协议的有效性只能限于短期。预约定价协议的有效性只能限于短期。 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编

59、著 6.4 经合组织的转让定价报告经合组织的转让定价报告 6.4.1 经合组织经合组织1979年转让定价报告年转让定价报告 6.4.2 经合组织经合组织1984年转让定价报告年转让定价报告 6.4.3 经合组织经合组织1995年转让定价报告年转让定价报告 6.4.4 美、欧、日围绕利润法的争论美、欧、日围绕利润法的争论 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.4 经合组织的转让定价报告经合组织的转让定价报告 6.4.1 经合组织经合组织1979年转让定价报告年转让定价报告 1.经合组织经合组织1979年发表了第一份转让定价报告，题年发表了第一份转

60、让定价报告，题 目为目为转让定价与跨国企业转让定价与跨国企业。 2.该报告建议对于有形货物交易采用以下定价方法该报告建议对于有形货物交易采用以下定价方法 （1） 可比非受控价格法可比非受控价格法 （2） 再销售价格法再销售价格法 （3） 成本加利润法成本加利润法 （4） 其他合理方法其他合理方法 国际税收第国际税收第6章章国际税收国际税收（第五版）（第五版） 朱青朱青 编著编著 6.4 经合组织的转让定价报告经合组织的转让定价报告 6.4.2 经合组织经合组织1984年转让定价报告年转让定价报告 1. 1984年经合组织发表了第二份转让定价报告年经合组织发表了第二份转让定价报告: 转让定价与跨