营改增甲供材施工合同

1、营改增甲供材施工合同篇一：“甲供材”在“营改 增”前后有哪些影响？“甲供材”在“营改增”前后有哪 些影响？所谓“甲供材”就是甲方提供材料。 在建设工程承包中，对于甲供材这一普 遍存在的现象，在“营改增”前后会有完 全不同的影响，需要加以注意。所谓“甲供材”就是甲方提供材料。 即在建设工程承包合同中，由甲方 （建设 方）与乙方 （承包方）事先在合同中约定由甲方提供主 材或工程设备的一种供货方式。根据中华人民共和国建筑法第 二十五条规定和中华人民共和国建设 工程质量管理条例第十四条的相关规定可以看 出，甲供材在法律层面是合法的，也是 允许的。对于甲供材这一普遍存在的现象，在“营改增”前后会有完全不

2、同的影响， 需要加以注意。下面试举例分析。 例：某房地产开发公司与一建筑工 程总承包公司签订了建筑工程承包合 同，工程总造价为 5000 万元，其中商品砼 500万元， 钢筋 500 万元，约定由房地产公司负责 供应。营业税下涉税关系复杂 在现行营业税条件下，甲供材跨越 建筑业和货物销售业两大行业，涉及增 值税、营业税两大领域，涉税关系复杂，容易让人 产生困惑。营业税暂行条例实施细则第十 六条规定，“除本细则第七条规定外，纳 税人提供建筑业劳务 （不含装饰劳务 ）的，其营业额应 当包括工程所用原材料、设备及其他物 资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的 价款。”可知，除装饰工程之外的其他

3、建 筑业劳务所用的原材料、其他物资和动力不论甲方提供还是乙方提供，价款要全部计入到 营业额中缴纳营业税，而工程所用的设备，乙方提供 的要计入营业额缴纳营业税，甲方提供 的则不用包含在营业税的计税依据中。 涉税关系较为复杂，主要表现在以 下四个方面第一，发票开具问题。依据上例甲 方提供商品砼和钢筋，则甲方需要取得 500 万元的商品砼、500 万元的钢筋增值税普通发 票和 4000 万元的建筑业发票。 只要涉及 甲供材甲方就要取得两种类别的发票，根据这两 种不同发票入账，计入开发成本。第二，税款缴纳问题。商品砼和钢 筋虽然是甲方采购，乙方只是利用甲方 采购的商品砼和钢筋提供建筑业劳务，但根据上

4、述营业税规定，乙方营业税的计税基础 为 5000 万元(4000+1000)，乙方需要缴纳营业税150 万元，并且税款的缴纳主体只能是乙 方。第三，税款负担问题。乙方缴纳了甲供的商品砼和钢筋的营业税税款 30 万 元。这让一些人不理解，认为不合理 商品砼和钢筋并非乙方采购却要乙方缴 纳相应的税款。其实税款的缴纳者并不意味着就是税 款的负担者。 根据计价规范的相关规定， 一个单位工程价款是由分部分项工程费、措施项目 费、其他项目费、规费和税金 5 部分组 成。从工程造价过程看，不管是谁提供了工程材料， 其价款都要全部计入到分部分项工程费 中，构成工程实体，再加上非实体的措施项目费、 其他项目费和

5、规费，这四项一起构成税 金的取费基础从而计取税金，所以可得出甲供材的这 部分税金已经包含在承包工程的合同价 款中由乙方计取了营业税及其附加。即这部分税款最 终是由甲方承担的。第四，材料和设备、装饰劳务和其 他建筑业劳务的区分。相对于甲供材，由于甲供设备不需要缴纳营业税，所以材料和设 备的区分就变得尤为关键。虽然各省级 地税机关大都出台了设备清单 文件、目录等，但实 际中情况复杂多变，设备和材料的准确 划分并不容易，极易引起税企争议，产生涉税风险。 同样由于装饰劳务中清包工作业的情况 下，其营业税计税依据中也不包含甲供材部分的价 款，所以一些人就混淆装饰劳务与其他 建筑业劳务的区别，以逃避税款，

6、这同样会给企业带来 很大的涉税风险。综上营业税下甲供材涉税关系复 杂，要求企业熟知政策，做好日常的基 础工作，防范税务风险。“营改增”后税款抵扣要考虑周详自 2012 年 1 月 1 日上海市率先试点 交通运输业和部分现代服务业营改增以 来，至今已在全部的交通运输业、邮政服务业、电 信业和部分现代服务业全面推开。目前“营改增”正处于 继续推进、扩围阶段，多档税率并 存，计有 17%、13%、 11%、6%税率和 3%征收率五档。建筑业和房地产业的增值税税率预 计可能为 11%。建筑业、房地产业全部改为增值税 后，甲供材的货物和建筑业的劳务都是 同一个税种增值税，营业税条件下税务处 理的 涉税难

7、点、风险将全部消除。但 与房地产、建筑业相关的货物或劳务种类繁多，几乎 各档税率都可能涉及。对应的税率不同 就会有完全不同的抵扣结果，所以企业要考虑周详， 特别要注意以下两点。第一，谁采购 ?谁抵扣 ?由于甲供材 一般为大宗材料，金额大、税款多，谁 采购谁将享受税款抵扣的好处。但在建筑市场中 甲方居于主导地位，这种强势的地位， 或可导致甲方将易于取得增值税专用发票的材料、设 备、构配件等自己来采购，而将难于取 得发票的砂、土、 石料等交由乙方采购。这样对甲乙 双方的税负将产生很大的影响。所以营 改增后要解决好谁 采购、谁抵扣的问题。 第二，如何抵扣 ?虽然谁采购谁将抵 扣税款，但能抵扣税款并不

8、意味着税负 一定降低。假定建筑业和房地产业的增值税税 率都定为 11%。那么采购 17%、13%税率 的货物、劳务，将获得 6%、2%税差收益 ;采购 6%税 率、3%征收率的货物、 劳务，将损失 5%、 8%税差;采购 11%税率的货物、劳务，进项 销项税差将维持平衡。所以企业要根据 材料、劳务的类别、分 类管理、分别采取政策。 仍以上例，钢筋的税率为 17%，钢筋的 可抵扣税款为 85万(500X 17%),商品砼的征收率为 3%，商品砼的可抵扣税款为 15 万元(500 X 3%)。假定商品砼按简易办法征收,按照 财税 201457 号文财政部国家税务 总局关于简 并增值税征收率政策的通

9、知和国 家税务总局公告 2014年第 36 号文国 家税务总局关于 简并增值税征收率有关问题的公 告的规定商品砼征收率 3%，全部由甲 方采购，则甲方可直接抵扣税款 100 万元。 如果甲方决定只采购钢筋，商品砼 交由乙方采购，则甲方可抵扣的税款为： 甲自采钢筋的税款和乙方开来的商品砼部分的 建筑业 11%税率的税款：140万元 (85+500 X 11%),这样甲方可多抵扣 40 万元。同样道理， 对于钢筋乙方采购, 乙方将获得 30 万元 500X(17%-11%)税差,而乙方采购商品砼 则乙方将损失 40 万元500 X (11%-3%) 税差。哪方采购、采购何种货品涉及到实实在在 的利

10、益,所以“营改增”后双方需要在 商务谈判、合同签订等过程中协商好,以达到双方税 负的大体均衡。篇二：【建筑企业营改增】之“甲供 材”财税实操落地【建筑企业营改增】之“甲供材” 财税实操落地 “甲供材”是指全部或部 分设备、材料、动力由工程发包方（甲 方）自行采购， 提供给建筑施工企业 （乙 方）用于建筑、安装、装修和装饰一种 的建筑工程。即甲供工程，是指全部或 部分设备、材料、动力由工程发包方自 行采购的建筑工程。在建筑企业营改增 后，根据财税 201636 号的规定，建筑 企业针对“甲供材”工程，可以选择增 值税一般计税方法，也可以选择简易计 税方法。这两种计税方法的选择，会涉 及到建筑施工

11、企业的税负高低，为了节 省税负，必须在与发包方签订“甲供材” 合同时，必须考虑甲方自购建筑材料在 整个工程中所耗建筑材料的比重而选择 增值税的计税方法，否则将会增加甲方 和乙方的增值税负。一、“甲供材”的增值税法律依据分 析1、“甲供材”中建筑企业增值税计 税方法选择的法律依据及分析财政部国家税务总局关于全面推 开营业税改征增值税试点的通知 “财税 201636 号”附件 2营业税改征增值税 试点有关事项的规定第一条第（七） 款“建筑房屋”第 2 项规定：“一般纳税 人为甲供工程提供的建筑服务，可以选 择适用简易计税方法计税。 ”在该条文件 规定中有两个特别重要的词“可以” ，具 体的内涵是，

12、只要发生“甲供材”现象， 建筑施工企业在增值税计税方法上，具 有一定的选择性，既可以选择增值税一 般计税方法，也可以选择增值税简易计 税方法。2、“甲供材”中建筑企业计算增值 税的销售额确定依据及分析财政部国家税务总局关于全面推 开营业税改征增值税试点的通知 （财税 201636 号）附件 1：营业税改征增 值税试点实施办法第三十七条规定： “销售额，是指纳税人发生应税行为取 得的全部价款和价外费用，财政部和国 家税务总局另有规定的除外” 。同时财税 201636 号）附件 2：营业税改征增 值税试点有关事项的规定第一条第 （三）项第（ 9）款规定：“试点纳税人 提供建筑劳务服务适用简易计税方

13、法 的，以取得的全部价款和价外费用扣除 支付分包款后的余额为销售额。 ” 根据以上政策规定，“甲供材”中建 筑企业计算增值税的销售额体现为两个 方面：一是建筑企业选择一般计税方法 计算增值税的情况下，销售额是建筑企 业发生建筑应税行为向发包方或业主收 取得的全部价款和价外费用；二是建筑 企业选择简易计税方法计算增值税的情 况下，销售额是建筑公司向业主收取 得的全部价款和价外费用扣除支付 分包款后的余额。例如甲房地产公司与 乙建筑企业签订的甲供材合同约定：合 同总价款为 1 亿元（含增值税），其中甲 方自己采购主材 2000 万元，则选择一般 计税方法计算增值税的乙建筑公司计算 增值税的销售额是

14、 8000 万元。（二）“甲供材”中建筑企业增值税计 税方式的选择分析根据“财税 201636 号”附件 2营 业税改征增值税试点有关事项的规定 第一条第（七）款“建筑房屋”第 2 项的规定，一般纳税人为甲供工程提供 的建筑服务，可以选择适用简易计税方 法计税。根据此规定可以看出，建筑企 业选择按一般计税方式计税，还是选择 按简易办法计税的关键在于税负的临界 点的计算。按照财税201636 号)附件 1：营 业税改征增值税试点实施办法的规定， 建造服务的适用税率是 11%，而设备、 材料、动力的适用税率一般均是 17%。 据此，可以大概计算出“甲供材”中建 筑企业增值税计税方式选择的临界点。

15、假设甲供材合同中约定的工程价税合计 (不含甲方购买的材料和设备)为 A,则 “甲供材”中建筑企业选择一般计税方 式和简易计算税方法下的增值税计算如 下。1、一般计税方式下的应缴增值税 为：应缴增值税=AX 11%*( 1 + 11%) -建筑企业采购材料物质的进项税额= 9.91%X A建筑企业采购材料物质的进 项税额2、简易办法下的应缴增值税为： 应缴增值税=AX 3%+( 1 + 3%)=2.91%x A3、两种方法下税负相同的临界点：9.91%x A建筑企业采购材料物质的进项税额=2.91%x A推导出：建筑企业采购材料物质的进项税额 =7%X A4、由于一般情况下，建筑企业采购 材料物

16、质的适用税率一般均是 17%，于 是，推导出临界点：建筑企业采购材料物质的进项税额=建筑企业采购材料物质价税合计x17%-( 1 + 17%)= 7%x A5、由此计算出临界点：建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%x A6、结论“甲供材”模式下，建筑企业选择 按一般计税方法或者简易计税方法的临 界点参考值是：建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%x “甲供材”合同中约定的工程 价税合计具体是：( 1 )建筑企业采购材料物质价税合 计48.18%x “甲供材”合同中约定的 工程价税合计，则选择一般计税方法有 利(2)建筑企业采购材料物质价税合 计v 4818%X “甲供材”合同中约定的

17、 工程价税合计，则选择简易计税方法有 利因此，建筑企业采购材料物质占整 个工程造价的多少，或者说“甲供材料” 占整个工程造价的多少，是选择计税方 式的关键！三、案例分析案例 1 ：建筑企业采购材料物质价税 合计48.18%X “甲供材”合同中约定 的工程价税合计，选择一般计税方法的 分析江苏省某企业委托一个中国京冶公 司承建一主题乐园项目，工程总承包合 同造价为 1000 万元，材料部份 600 万元， 其中“甲供材”为 200 万元；安装部分 400 万元。中国京冶将其中 100 万元的机 电安装工作分包给中冶建研公司。 (假设 购买材料均取得 17%的增值税专用发票)1 、一般计税方式下的

18、应缴增值税 为：应缴增值税=(1000-200)X 11%一 (1 + 11%)【(600-200)X 17%-( 1 + 11%) +100X 11%-( 1 + 11%)】=79.27- (61.26+9.9)=8.11(万元) 2、简易办法下的应缴增值税为：应缴增值税=(1000-200-100) X 3% *( 1 + 3%)= 20.38 (万元)因此，建筑企业采购材料物质价税 合计 422400 万元*( 1 + 11%)X(1+17%) 48.18%X “ 甲供材”合同 中约定的工程价税合计 700 万元 =385.44 万元，选择一般计税方法计算增值税， 比选择简易计税方法计算

19、增值税更省12.27 万元增值税 (20.38-8.11).案例 2：建筑企业采购材料物质价税 合计v 48.18%X “甲供材”合同中约定 的工程价税合计，选择简易计税方法的 分析江苏省某企业委托一个中国京冶公 司承建一主题乐园项目，工程总承包合 同造价为 1000 万元，材料部份 600 万元， 其中含甲供材为 500 万元；安装部分 400 万元。中国京冶将其中 100 万元的机电 安装工作分包给中冶建研公司。 (假设购 买材料均取得 17%的增值税专用发票)1 、一般计税方式下的应缴增值税 为：应缴增值税=(1000-500)x 11%- (1 + 11%)【(600-500)X 17

20、%-( 1 + 11%) +100X 11%-( 1 + 11%)】=49.55- (15.31+9.9) =24.33(万元) 2、简易办法下的应缴增值税为： 应缴增值税=(1000-500-100) X 3% -(1 + 3%)= 11.65 万元) 因此，当建筑企业采购材料物质价 税合计 105.4 万元100 万元-(1+ 11%) X( 1+17%) v 48.18%X “ 甲供材”合 同中约定的工程价税合计 500 万元 =234 万元，选择简易计税方法计算增值税， 比选择一般计税方法计算增值税更省 12.68 万元增值税 (24.33-11.65).四、建筑企业“甲供材”涉税风险

21、 控制的合同签订技巧通过以上分析，营改增后，建筑企 业与业主或发包方签订“甲供材”合同 时，控制多缴纳税收的合同签订签订技 巧是：1 、当建筑企业选择一般计税方法计 算增值税时，必须要争取在甲供材合同 中建筑企业采购的材料物质价税合计 48.18%X “甲供材”合同中约定的工程价税合计。2、当建筑企业选择简易计税方法计 算增值税时，必须要争取在甲供材合同 中建筑企业采购的材料物质价税合计V 48.18%x “甲供材”合同中约定的工程 价税合计。篇三：甲供材 （营改增 ） 营改增后建筑企业“甲供材”涉税 风险控制的合同签订技巧“甲供材”是指全部或部分设备、 材料、动力由工程发包方（甲方）自行 采

22、购，提供给建筑施工企业（乙方）用 于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑 工程。即甲供工程，是指全部或部分设 备、材料、动力由工程发包方自行采购 的建筑工程。在建筑企业营改增后，根 据财税 201636 号的规定，建筑企业针 对“甲供材”工程，可以选择增值税一 般计税方法， 也可以选择简易计税方法。 这两种计税方法的选择，会涉及到建筑 施工企业的税负高低，为了节省税负， 必须在与发包方签订“甲供材”合同时， 必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程 中所耗建筑材料的比重而选择增值税的 计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。一、“甲供材”的增值税法律依据分 析1、“甲供材”中建筑企业增值税计 税方法

23、选择的法律依据及分析财政部国家税务总局关于全面推 开营业税改征增值税试点的通知 “财税201636 号”附件 2营业税改征增 值税试点有关事项的规定第一条第 （七）款“建筑房屋”第 2 项规定：“一 般纳税人为甲供工程提供的建筑服务， 可以选择适用简易计税方法计税。 ”在该 条文件规定中有两个特别重要的词“可 以”，具体的内涵是， 只要发生“甲供材” 现象，建筑施工企业在增值税计税方法 上，具有一定的选择性，既可以选择增 值税一般计税方法，也可以选择增值税 简易计税方法。2、“甲供材”中建筑企业计算增值 税的销售额确定依据及分析财政部国家税务总局关于全面推 开营业税改征增值税试点的通知 （财税

24、 201636 号）附件 1：营业税改征增 值税试点实施办法第三十七条规定： “销售额，是指纳税人发生应税行为取 得的全部价款和价外费用，财政部和国 家税务总局另有规定的除外” 。同时财税 201636 号）附件 2：营业税改征增 值税试点有关事项的规定第一条第 （三）项第（ 9）款规定：“试点纳税人 提供建筑劳务服务适用简易计税方法 的，以取得的全部价款和价外费用扣除 支付分包款后的余额为销售额。 ” 根据以上政策规定，“甲供材”中建 筑企业计算增值税的销售额体现为两个 方面：一是建筑企业选择一般计税方法 计算增值税的情况下，销售额是建筑企 业发生建筑应税行为向发包方或业主收 取得的全部价款

25、和价外费用；二是建筑 企业选择简易计税方法计算增值税的情 况下，销售额是建筑公司向业主收取得 的全部价款和价外费用扣除支付分包款 后的余额。例如甲房地产公司与乙建筑 企业签订的甲供材合同约定：合同总价 款为 1 亿元（含增值税），其中甲方自己 采购主材 2000 万元，则选择一般计税方 法计算增值税的乙建筑公司计算增值税 的销售额是 8000 万元。二、“甲供材”中建筑企业增值税计 税方式的选择分析根据“财税 201636 号”附件 2营 业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（七）款“建筑房屋”第 2 项的规定，一般纳税人为甲供工程提供 的建筑服务，可以选择适用简易计税方 法计税。根据此规

26、定可以看出，建筑企 业选择按一般计税方式计税，还是选择 按简易办法计税的关键在于税负的临界 点的计算。 按照财税 201636 号）附 件 1：营业税改征增值税试点实施办法 的规定，建造服务的适用税率是 11%， 而设备、材料、动力的适用税率一般均 是 17%。据此，可以大概计算出“甲供 材”中建筑企业增值税计税方式选择的 临界点。假设甲供材合同中约定的工程价税 合计（不含甲方购买的材料和设备） 为 A， 则“甲供材”中建筑企业选择一般计税 方式和简易计算税方法下的增值税计算 如下。1、一般计税方式下的应缴增值税 为：应缴增值税=AX 11%+（ 1 + 11%） -建筑企业采购材料物质的进项

27、税额= 9.91%X A建筑企业采购材料物质的进项税额2、简易办法下的应缴增值税为：应缴增值税=AX 3%+( 1 + 3%)二2.91%x A3、两种方法下税负相同的临界点：9.91%X A建筑企业采购材料物质 的进项税额=2.91%X A推导出： 建筑企业采购材料物质的进项税额=7%X A4、由于一般情况下，建筑企业采购 材料物质的适用税率一般均是 17%，于 是，推导出临界点：建筑企业采购材料物质的进项税额=建筑企业采购材料物质价税合计x仃+( 1 + 仃%)= 7%X A5、由此计算出临界点：建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%X A6、结论“甲供材”模式下，建筑企业选择 按一般

28、计税方法或者简易计税方法的临 界点参考值是：建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%X “甲供材”合同中约定的工程 价税合计 具体是： （1）建筑企业采购材料物质价税合 计48.18%X “甲供材”合同中约定的 工程价税合计，则选择一般计税方法有 利；（2）建筑企业采购材料物质价税合 计V 48.18%X “甲供材”合同中约定的 工程价税合计，则选择简易计税方法有 利；因此，建筑企业采购材料物质占整 个工程造价的多少，或者说“甲供材料” 占整个工程造价的多少，是选择计税方 式的关键！三、案例分析 案例 1 ：建筑企业采购材料物质价税 合计48.18%X “甲供材”合同中约定 的工程价税合计，

29、选择一般计税方法的 分析；江苏省某企业委托一个中国京冶公 司承建一主题乐园项目，工程总承包合 同造价为 1000 万元，材料部份 600万元， 其中“甲供材”为 200 万元；安装部分 400 万元。中国京冶将其中 100 万元的机 电安装工作分包给中冶建研公司。 （假设 购买材料均取得 17%的增值税专用发 票)；1、一般计税方式下的应缴增值税 为：应缴增值税=(1000-200)x 11%+ (1 + 11%)【(600-200)X 17%+( 1 + 11%) +100X 11%+( 1 + 11%)】=79.27- (61.26+9.9)=8.11(万元) 2、简易办法下的应缴增值税为： 应缴增值税=(1000-200-100) X 3