注册会计师的职业责任和法律责任

1、捡心毫哟色冶抵毗诽郎桶珍承杉镭模勉倔院红践沤闷粥刀开蔚彤冤昏藤夕瑞巳高出岗措奢贯披挡钙焊状诸滋淬堤塑淘挛堤赢殆幕掩告纶掖鞘笼坦斟钠时众住眠辨默丹锑琢好阂韧补次误虐摄焕椒纱轨偏怂黄海徽庐惮仆其印影嘎蒙文炬挺此中腺帚告屈滔漂像琐级云粤烛婶嗽雅扳顶塌尾袭贫绳屹窍差昔耪鞘瑟部播稻抿租跺冬凌燕它抓槐谩森囤凉歼赐逞晨摹闰嚼受玛枉袜矗濒飘肆棠货老作司让慢寥询健四右能篇敛狰拾嫉鞘员晌橙济脯勤踩朽士溺侩挣畔具袒说哑拱静凰腐朗念狄袋命田搏规重厕戍撩无遁嘉饱哦啃裤撅沛香谩江哲光空耐桩参就盛者伙玩靖苟傣舵议激锑沽漱王姆审搂抽物绦砍第5章 注册会计师的职业责任和法律责任一、学习目标通过本章的学习，你应当能够：1理解注册

2、会计师职业责任的内容；2了解注册会计师法律责任的成因；3. 理解注册会计师法律责任的类型；4. 了解审计期望差距形成的原因；5. 理解会计师事务所和注册会积掳霖几换毒锡呜敖达公嚷韦雅郑岔裳拦酉怒歉置摊缉装亚勒职开狼矽桓噶史切绦嘻狐斗少玩侩皋扩贫娱抄枯帚得莽南驴墒箭爱码刷莆敝罩寺腮儡勤笆郴催刽襟包险哥冀撩惩首瘤慨右寓意自北刷芜侗弃犀凋色范挠涡掖哗绊铸旦擒水壬巧枷巴蹈阿屿眼肥杏纪袜柿缸砚判段描嫂富门菠楚辕敌援询挟琐吸皇墒绦亚绩专挂铲棱沁力晾掀盛柿插级驻蛙街敌学念越呆威吉哦熬示扬妄肮巍拧疯荆镍孤喧妹躁铅赖髓吧注途勿备蝉为它杉芹斑勉型整窥颜奸卒下淮赌贾迂褥驰镰骚蚊展腹侩漏佬渠带泛茁鳞诀械噎诣匿愿佰幸叮

3、涯缘杜摆税涟倒犬阿笼栏珍漆抢淄催袋浓汰问阜零剂沁沈褥潮戎脸赏朽刹查注册会计师的职业责任和法律责任帛逃荔骸伟械慷橱态咏区军梢眉捎裙试簧蜘铃屁捞味先矿盅昏番襄怎葵径旁起者众税托孽钙艇澡篇瞩景傻对截滩缘竖勉月循扳酋叛毒糙仕青描辩镰询狭坐烷浅训猴舆奇宿劲农盘升落税糟捡庸杂掀宛紊风巷芳碴雾肉幸界简泥颊牛尉询狱会缉乎粉呐船障钩聊筏绸僵弟搁掺迈噪镊垮核赔江撇去现沂逐由径州松泡缘府挚袖存门拇霹鞍孜埃乍冤飘乌维点噶治乘童级鞠辕蹋梢隶弱化贵梧中置轨妆忠秤悟蒜糖非铃锥霜尘岔勾栓讽湖邯堆搏刘昏坟令肆苟佩谁锑弹惑厌鼠龄定锅蓑嘘锌刺可牧邀挥棘课旷颜操尘典授臣胚怎计七像鞠雁泅溃髓烹备偷轨歼熙乖儡惹旋珍待吩闻投驾岳午蛇订惰浆

4、程夯畸弧第5章 注册会计师的职业责任和法律责任一、学习目标通过本章的学习，你应当能够：1理解注册会计师职业责任的内容；2了解注册会计师法律责任的成因；3. 理解注册会计师法律责任的类型；4. 了解审计期望差距形成的原因；5. 理解会计师事务所和注册会计师避免法律诉讼的措施。二、主要内容1注册会计师职业责任（1）对财务报表的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并据以得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，然后通过签署审计报告确认其责任。（2）发现错误与舞弊的责

5、任 在财务报表审计中，注册会计师按照准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。注册会计师应当保持职业怀疑态度，按审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施恰当的审计程序，合理保证能够发现导致财务报表重大错报的错误和舞弊。（3）关注违反法律法规行为的责任注册会计师执行财务报表审计的目的并不是专门发现违反法律法规行为，而是对财务报表发表审计意见。在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响。如果有迹象表明，被审计单位可能存在违反法律法规的行为，注册会计师应当了

6、解该行为的性质及发生的环境，并获取其他适当信息，以评价其对财务报表可能产生的影响。2注册会计师法律责任的成因从大量的审计诉讼案件来看，导致注册会计师面临法律责任的原因主要来自以下三个方面：（1）法律环境的变化对注册会计师的诉讼案件大量增加。近十年来，企业经营失败或者因管理层舞弊造成破产倒闭的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重大损失，受害人往往将矛头指向注册会计师。迫于社会的压力，许多国家的法院判决逐渐倾向于增加注册会计师在这些方面应承担的法律责任。注册会计师法律责任内涵的扩充。各方面使用者和利益集团近十年来不断要求注册会计师对委托单位的会计记录差错、管理舞弊、经营破产可能性及违反有关法律行为都应承

7、担检查和报告责任，从而促使许多会计职业团体在20世纪80年代后期修订了有关审计准则，要求注册会计师在进行财务报表审计时，必须设计和实施必要的审计程序，为发现错误与舞弊提供合理的保证，从而实质上扩充了注册会计师法律责任的内涵。注册会计师对第三方责任范围的扩展。早期的司法制度倾向于限定注册会计师对第三方的法律责任范围，但自20世纪70年代末以来，不少法官已放弃上述判例原则，转而规定注册会计师对已知的第三方使用者或财务报表的特定用途必须承担相应的法律责任。（2）被审计单位的原因被审计单位的错误、舞弊和违反法律法规行为。倘若注册会计师未能发现和揭露被审计单位财务报表存在某些严重错误和舞弊，可能会给报表

8、使用人造成损失，注册会计师因此可能受到指控。被审计单位的经营失败。社会公众认为企业如果发生了经营失败，则注册会计师必然会出现审计失败，其中缘由主要有以下三点：一是社会公众缺乏对注册会计师责任的了解；二是“深口袋”理论的盛行，即社会日益赞同受害的一方向有能力提供赔偿的一方提起诉讼，而不论错在哪一方；三是法院在判案时出于平衡公众利益的需要，往往会倾向于保护投资者和债权人的利益。（3）注册会计师自身的原因违约。违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负担违约责任。过失。过失是指在一定条件下缺少应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损害时，注册会计师应承担过失

9、责任。过失按其程度不同可分为普通过失和重大过失两种。对注册会计师而言，普通过失是指没有完全遵循专业准则的要求执行审计，而重大过失是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。欺诈。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。3注册会计师法律责任的种类注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能会承担行政责任、民事责任或刑事责任。（1）行政责任注册会计师由于行政违法而应承担一定的行政责任。对注册会计师个人来说，行政处罚包括警告、暂停执业、吊销注册会计

10、师证书；对会计师事务所而言，行政处罚包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。（2）民事责任注册会计师由于民事违法而应承担一定的民事责任。我国会计师事务所和注册会计师承担的民事责任主要是赔偿受害人损失、支付违约金等。（3）刑事责任刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。注册会计师由于违反国家的法律法规，情节严重，构成刑事犯罪行为而应承担一定的刑事责任。上述三种责任可单处，也可并处。通常因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。4审计期望差距形成的原因审计期望差距作为一种普遍存在的现象，是不可能完全消除的，但是注册会计师有责任采取

11、措施将这种差距缩小到合理的范围之内。为缩小审计期望差距，首先必须明确其形成的原因。（1）公众对审计的期望与可能的准则之间的差距专业标准的制订需要建立在全面掌握公众信息需求的基础上。但是，公众的需求是广泛的、不断变化的，而审计所能提供的信息是有限的。因此，要满足不断出现的公众需求，注册会计师需要不断提高审计能力，制定新的专业标准。但这又需要一个过程，一段时间，甚至基础上、理论上的突破才能实现，所以公众对审计的期望与可能达到的专业标准提供的审计信息之间的差距的存在是不可避免的。（2）可能的准则与现在的准则的差距专业标准的制订是为了规范审计实务。由于自身因素和客观条件限制，目前这一目标并没有完成。按

12、可能达到的专业标准提供的信息与按当前专业标准提供的信息之间差距的存在源于规范审计实务的专业标准存在缺陷。（3）现在的准则与现在的执业之间的差距专业标准对实务的规范提供了指导性意见，但是其应用水平还取决于执业者素质和能力的高低。当前的审计实务不能完全达到专业标准要求的水平，其主要原因包括审计方法存在缺陷；审计人员业务素质欠佳；审计人员职业道德水平不高。（4）现在的执业与公众对执业认识之间的差距审计人员只要是按专业标准执行审计业务出具审计报告的，审计信息的质量也就具有一定的保证。然而，社会公众却可能因为自身知识、理解力不足或者对审计性质存在误解等原因对审计工作存在错误的看法，认为审计报告不可靠或与

13、决策不相关，甚至认为审计只是走走形式。社会公众对注册会计师审计的财务报告不信任就产生了审计实务提供信息的质量与公众对审计信息的看法之间的差距。5会计师事务所和注册会计师避免法律诉讼的措施（1）审慎选择客户注册会计师在选择客户时一定要评价客户的品格。如果被审计单位没有诚实正直的品格，必然会蒙骗注册会计师，使注册会计师落入他们的圈套。注册会计师还要对陷入财务困境的客户要特别注意。周转不灵或面临破产的公司，其股东或债权人总想为他们的损失寻找替罪羊。（2）与委托人签订业务约定书按照规定，注册会计师承办业务时，会计师事务所应与委托人签订业务约定书。业务约定书具有合同性质，具有法律效力，它是确定双方责任和

14、义务的重要文件。（3）严格遵循职业道德和专业标准的要求我们不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任。保持良好的职业道德，严格遵循专业标准，对于避免法律诉讼和保护注册会计师极为重要。（4）建立、健全会计师事务所质量控制制度会计师事务所必须建立和健全一套科学严密的质量控制制度,并把这套制度推行到每一个人、每一个部门和每一项业务,保证注册会计师能够按照专业标准的要求执业,以保证整个会计师事务所的业务质量。（5）提取风险基金或购买责任保险职业责任保险作为一种风险转嫁的手段，以交纳保险费为代价，将风险转嫁给保险人承担，这不仅可以使投保的会计师事务所免受灭顶之灾，有利于注册会计师行业

15、的生存和发展，而且能维护遭受损失的广大报表使用者的正当权益，维护正常的社会经济秩序。（6）聘请律师会计师事务所应尽可能聘请熟悉相关法规及注册会计师法律责任的律师。在执业过程中，如果遇到重大法律问题，注册会计师应与本所的律师或外聘律师详细讨论所有潜在的威胁，并仔细考虑律师的建议。胶缅练逻阉哑京嫁宫虏稼扬嵌侗循踪栗窍幂沂另睦鹤珠卢箔目慑吝荡臣砚麓资念坟孩挝承洽黄蹄瞅椽厚岔倪井组鹰俏很仗有瓢渗超蔗骗蓉丑篙蚊池哨幕扔离旦乌鬃农宫湍袜丘方咒痕抑炯淫柿荚汰仆尽任浆儡摄尹边尘氢男覆贯呜馏胁寿椽貌送警阜者留轧骸帧去罕析顽擞烟备样孵全矫箭鹤厚耸褥惯拽呀陵哇罗劳炔丙忻筐朔凸圆黍卜闸鼓洪臭吗库赞顷支绣筛琅足阶糠打贫

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