白酒企业消费税纳税筹划研究

1、 白酒企业消费税纳税筹划研究摘要：国家通过征收消费税对一些消费品的生产和消费进行限制，而白酒类产品又是消费税税负比较重的消费品。国家对白酒类消费品税收政策进行了多次调整，目的在于“扶优限劣，扶大限小”，使中国白酒企业逐步走上规模化，集团化发展的道路。这无形中给白酒企业或多或少地施加了压力。因此，白酒企业加强消费税纳税筹划十分必要。关键词：白酒企业、消费税、纳税筹划对于白酒企业，由于税收支出要占其总支出的50%以上，而消费税又占税收支出总额的50%左右，因此，白酒企业开展消费税纳税筹划，是其参与市场竞争的必然选择，也是其合理合法实现最大经济利益的必然选择。一、白酒企业消费税纳税筹划的必要性（一）

2、通过消费税纳税筹划，白酒企业可以实现税负的减轻实现合理纳税筹划，这是白酒企业应对挑战，面对目前政策法规的必然选择，通过消费税纳税筹划，白酒企业可以在合理合法的限度内减轻税负，提高经营效益1。白酒企业消费税纳税筹划使白酒企业的纳税负担减轻，也就相应地扩大了白酒企业的生存空间，有利于提高白酒企业的市场竞争力，降低企业运营成本，企业的生产经营搞好了，税源才能丰富而充裕，从而保证国家税收收入的稳定增长2。（二）通过消费税纳税筹划，白酒企业可以应对激烈的市场竞争随着市场竞争日趋激烈，白酒企业消费税纳税筹划的意义更为重大。“在目前市场竞争日益激烈，企业通过开源，即加强营销来扩大市场份额已经相当困难的情况下

3、，企业之间的竞争应该把重点放到节流，即企业内部财务成本的控制上”。作为占财务成本很大一块的税收支出，通过纳税筹划控制和降低缴纳消费税的数额，对白酒企业来说就变得相当重要3。（三）通过消费税纳税筹划，可以提高白酒企业自身的商誉白酒企业进行纳税筹划的一个前提就是严格遵守税收法律法规和其它相关法律法规，因此，白酒企业消费税纳税筹划应首先保证企业依法纳税，这在一定程度上减少了偷税、漏税、避税甚至抗税等行为。白酒企业正确认识纳税筹划，并把其放到一定的地位，从而保证了税收的依法缴纳，实现了应征尽征，而依法纳税又会提升企业在消费者等公众心目中的形象，间接地宣传了企业产品的质量，具有广告效应，最终提高白酒企业

4、自身的商誉4。二、白酒企业消费税纳税筹划的方法（一）白酒企业消费税的政策调整纳税筹划具有合法性的特征，白酒企业开展消费税的纳税筹划，不能违背税法的有关规定，因此，首先需要对白酒企业消费税的政策调整进行研究。我国针对白酒企业的消费税政策，主要是1994年实施并经过2001年和2006年两次调整后才日益完善的消费税暂行条例5。（二）对白酒企业消费税具体的筹划1.所用原材料的筹划根据国家税务总局消费税若干具体问题的规定（国税发1993156号）第二条“关于酒的征收范围问题”规定，酒类生产企业对外购的酒精和白酒适用的原料是否确定，对产品适用的税率存在明显的差别，用外购一种酒精与两种酒精生产白酒，用适用

5、不同税率的混合原料与适用统一税率的原料生产的白酒，在税率上存在纳税筹划差异点6。1、酒类生产企业外购酒精和白酒时，应注明所使用的原料。由于外购酒精或白酒作为原材料加工白酒，生产白酒的消费税按照外购原料来确定适用税率，其中，粮食白酒与薯类白酒相同。所以，可尽量用其他酒的原料(如果品、野生植物等)生产酒，少用粮食白酒和薯类白酒的原料生产酒7。2、尽量不用适用两种税率的原料、酒或酒精生产酒类产品。按照上述规定，在使用外购两种以上混合原材料生产时，税率的使用上都是按照构成原料采用从高税率；而且在构成原料不确定和不同种白酒勾兑时都采用粮食白酒的税率，因而，作为外购，尽量不使用多种税率原材料的混合原料8。

6、3、在混合原料中，如果粮食、粮食酒、粮食酒精是次要原料，应当取消对粮食、粮食酒、粮食酒精的消耗，寻求替代原料，或改进生产工艺等，降低适用税率。包含粮食原料的酒精、白酒一般从属粮食白酒税率，在粮食原料为附属原料时，就会提高整体的消费税税率，尽量在混合原料中通过寻求替代原料或采用新工艺等剔除粮食原料来降低适用税率9。2.核算方式的筹划将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算。在企业的生产经营中，往往会发生同一企业生产不同税负产品，并分别销售的情况。这时，企业从降低自身税收负担的角度考虑，应严格将不同税负产品的销售额和销售数量分别核算，否则将面临对全部产品统一适用高税率的可能10。从理论上讲，“

7、分别核算”似乎是一件很简单的事，但实际操作中并非如此，它要求企业在合同文本设计与财务核算等过程中，都应做到严格管理11。首先是合同文本设计。白酒企业缴纳消费税可以从两方面加强管理：一是加强对销售人员的业务培训，使其了解分别核算对企业的意义；二是设计出标准的合同范本，分别列示所销售不同产品的数量和金额，要求销售人员遵照执行12。其次是财务核算。如果说合同文本设计是白酒企业“分别核算”的基础环节，那么财务核算就可以说是白酒企业“分别核算”的核心环节。第一，白酒企业应加强存货管理，尤其是对各酒类产品的出库数量应有准确、清晰记录，并以此作为白酒企业分别核算“产品销售成本”的依据13。第二，白酒企业应加

8、强对“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售税金”等科目下二级甚至三级科目的核算，尤其是在白酒企业基础管理较好，已经在销售合同中分别核算不同产品的销售数量和销售金额，以及存货管理也比较完整的情况下，按产品的种类核算以上科目，可以最终实现税法中对“分别核算”的基本要求。 白酒企业消费税的纳税筹划是一项极其复杂的筹划工作，在实际筹划过程中，白酒企业应根据产品的生产方式，本着稳健性原则和企业财务利益最大化的原则，在不违反法律、法规的前提下，合理巧妙地安排自己未来的纳税事项，充分利用国家的税收优惠政策，多方面寻求筹划的突破口，从而降低自己的税负，实现最大的税收利益14。三、白酒企业消费税纳税筹划

9、应注意的问题（一）应注意在具体筹划中的风险性因为消费税纳税筹划发生在白酒企业经济活动之前，所以不能保证纳税筹划具有百分之百的把握，同时由于消费税纳税筹划对行为主体有较高的业务能力要求，所以如果行为主体未能明显地把纳税筹划同偷逃税相区分，也将会给白酒企业带来不良后果15。同时消费税纳税筹划还给白酒企业带来另一种比较隐蔽的风险：建立现代税制的一项主要原则，应是税收的中立性，即中性原则。纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向，但事实往往是，纳税人会因税收因素放弃最优方案而选择次优方案，这种行为给企业带来损失的可能性，即为投资扭曲风险。要避免这种风险，就必须全面考虑，而不能仅从纳税成本出发，要从白

10、酒企业的经营、发展进行全方位的衡量。考虑各种方案涉及的成本、费用，进行精细核算，方能确定方案是否合理、可行，尽可能的避免这种风险带来的潜在成本16。（二）应注意筹划过程中税企信息的不对称我国的税收制度自1994年改革以来，虽然相对以前来说已经朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，但是，我国税法依然存在着诸多不完善的地方，税收法规变化频繁，一方面容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议，另一方面，造成我国税法的透明度偏低。基于此，白酒企业在进行消费税的纳税筹划时，应通过咨询税务部门、上网查询、订阅相关出版物等渠道取得消费税税收法规资料，及时了解和熟悉消费税的全貌和调整情况17。四、结束语

11、随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，目前纳税筹划在我国正在得到人们的认可，白酒企业消费税纳税筹划也日益受到重视18。作为我国传统产业的白酒企业，要想在激烈的国际国内市场竞争中，取得致胜先机，就必须重视占税收支出总额50%左右消费税的纳税筹划研究。因此，白酒企业消费税的纳税筹划，应在理论上进行深入探讨，在实践中进行不断探索。在遵守国家有关税收法规的前提下，合理进行筹划，提高白酒企业消费税纳税筹划的专业性，增强白酒企业消费税纳税筹划方法的精确性，这对国家税收制度的完善和企业的可持续发展，都将产生积极的推动作用。注释杨建军.白酒企业消费税的纳税筹划研究j酿酒，2006，(7)：12

12、.黄凤羽.消费税兼营行为中的税务筹划j.福建税务，2002，(9)：13.盖 地，付建设，苏喜兰.税务筹划m. 北京：高等教育出版社，2004：173.参考文献1张中秀.现代企业的合理避税m.北京：中国工商联合出版社，2000.2张 彤，张继友，孙 梅.如何做税收筹划m.大连：大连理工大学出版社，2000. 3何鸣昊，杨少鸿.企业税收筹划m.北京：企业管理出版社，2002. 4高金平.税收筹划谋略百篇m.北京：中国财政经济出版社，2002.5张中秀.公司避税节税转嫁筹划m.北京：中国工商联合出版社，2002. 6黄凤羽.消费税兼营行为中的税务筹划j.福建税务，2002，(9).7路春城.现行消费税存在的问题及完善对策j.问题研究，2003，(6).8周华洋.纳税筹划技巧与避税案例m.北京：中华工商联合出版社，2003.9刘隽永.企业合理避税m.北京：中国社会科学出版社，2004.10盖 地，付建设，苏喜兰. 税务筹划m. 北京：高等教育出版社，2004.11陈华亭.论企业税收筹划的基本原则j.涉外税务，2004，(11).12蔡 昌.税收筹划八大规律m.北京：中国财政经济出版社，2005.13陈琼.纳税筹划风险的理论思考j.财会研究，