第三篇记账篇

1、第三篇 记账篇（二） 图2 1 固定资产的改良怎样记账 ?固定资产的改良是指在原有固定资产基础上进行改建、扩建，使其质 量和功能得以改进。 企业对自有固定资产进行改良所发生的支出， 是资本 性支出。 改良工程所发生的成本及发生的变价收入， 通过“在建工程”账 户核算。完工以后，将改良工程的净支出并人原有固定资产的账面原价， 调整其原始成本， 原有固定资产的累计折旧不变。 对经营性租入固定资产 所发生的改良支出作为递延资产处理。 固定资产的折旧怎样记账 ?在会计实务中， 各月计提折旧的工作是根据“固定资产折旧计算表” 来完成的。每月计提固定资产折旧， 应按固定资产使用部门，借记“制造 费用”、“

2、管理费用”账户，贷记“累计折旧”账户。其中：基本生产车 间和辅助生产车间使用的厂房、 机器设备等固定资产所提取的折旧额， 应 借记“制造费用”账户， 贷记“累计折旧”账户； 企业管理部门使用的固 定资产所提取的折旧额， 应借记“管理费用”账户， 贷记“累计折旧”账 户。 固定资产出售怎样记账 ?企业将多余、 闲置不用的固定资产出售给其他单位时， 首先应注销被 出售固定资产的原值和已提折旧额， 即按固定资产净值， 借记“固定资产 清理”账户；按已提折旧额，借记“累计折旧”账户：按固定资产原值， 贷记“固定资产”账户。 其次应按双方协定的价格， 借记“银行存款”等 账户，贷记“固定资产清理”账户。

3、 最后， 应结转固定资产清理后的净收 益或净损失。 出售固定资产所获得的实际收入， 如果高于该项固定资产的 净值，应按其差额，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入 处理固定资产收益”账户；如果低于该项固定资产的净值，应按其差额， 借记“营业外支出一一处理固定资产损失”账户，贷记“固定资产清理” 账户。 固定资产报废、毁损怎样记账 固定资产报废有两种情况： 一是由于磨损或陈旧， 使用期满不能 继续使用；二是由于技术进步，必须由先进设备替代。固定资产报废，一 方面由于固定资产退出企业引起企业固定资产的减少， 另一方面在清理过 程中还会发生一些清理费用，同时还可能取得一定的变价收入。 因此，

4、固 定资产报废的核算应按以下程序进行： (1) 注销报废固定资产的原值和已提折旧额。 按固定资产的净值， ?借记“固定资产清理”账户；按已提折旧额，借记“累计折旧”账户； 按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。 (2) 结转残料价值和变价收入。 按收回的残料价值和变价收入， ? 借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户 (3) 支付清理费用。按发生的清理费用，借记“固定资产清理” 账户， ?贷记“银行存款”等账户。 (4) 结转清理后的净损益。 固定资产清理后的净收益， ?借记“固 定资产清理”账户，贷记“营业外收入一一处理固定资产收益”账户； 固 定资产清理后的净损失，借

5、记“营业外支出一一处理固定资产损失”账 户，贷记“固定资产清理”账户。 固定资产毁损的核算比照固定资产报废的核算方法处理。 固定资产盘盈、盘亏怎样记账 ?对于盘盈的固定资产， 经查明确属企业所有， 应根据盘存凭证填制固 定资产交接凭证， 经有关人员签证后送交企业会计部门， 为盘盈固定资产 开立固定资产卡片，并按重置价值和估计已提折旧额估价入账。 ?盘盈固定资产在未按规定程序批准之前，不能增加营业外收入， 应先 作为待处理财产损溢处理， 登记在“待处理财产损溢待处理固定资产 损溢”账户，即按盘盈固定资产的重置完全价值借记“固定资产”账户， 按估计已提折旧额贷记“累计折旧”账户， 按重置完全价值与

6、累计折旧的 差额贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户。 按规定程序 批准后，借记“待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢”账户，贷记 “营业外收入”账户。 ?对于盘亏的固定资产， 企业应及时办理固定资产注销手续。 在按规定 程序批准之前， 应将固定资产卡片从原来的归类中抽出， 单独保管。 同时 按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢”账户， 按已提折旧额借记 累计折旧”账户，按原值贷记“固定资产”账户。按规定程序批准后， 应按盘亏固定资产的原值扣除累计折旧、 过失人及保险公司赔款后的差额 借记“营业外支出”账户， 同时按过失人及保险公司应赔偿额借记“其他 应收款”等账户， 按盘亏固定资

7、产的净值贷记“待处理财产损溢待处 理固定资产损溢”账户。 租出固定资产怎样记账 ?企业租出固定资产， 应通过“固定资产”、 “其他业务支出”、 “其 他业务收入”等账户进行核算。 固定资产租出时， 将其由不需用固定资产 转为租出固定资产，借记“固定资产一一租出固定资产”账户， 贷记“固 定资产一一不需用固定资产”账户；按月提出折旧费与大修理费用时， 借 记“其他业务支出一一固定资产租出”账户， 贷记“累计折旧”、 “预提 费用”等账户； 收到租出固定资产的租金时， 借记“银行存款”账户， 贷 记“其他业务收入一一固定资产租出”账户。 固定资产投资转出怎样记账 ?投资转出的固定资产，应注销固定资

8、产和已提折旧，借记“长期投 资”、“累计折旧”账户，贷记“固定资产”账户。 固定资产修理怎样记账 ?固定资产的修理分为固定资产大修理和固定资产中小修理 .? 固定资 产大修理是对企业的固定资产进行局部更新， 其主要特点是： 修理范围大、间隔时间长、修理次数少，支出费用大 ?根据有关规定， 固定资产的修理费用不提大修理基金， 发生的大修理 费用应直接计人有关费用。 由于大修理费用发生不均衡， 为了均衡成本负 担，企业可根据大修理计划和预计的大修理支出， 采用待摊方法或采用预 提方法进行核算。 ?大修理费用如果采用待摊的方法， 在大修理完工时将修理费用作为待 摊费用处理。分摊期在一年以内的， 计入

9、“待摊费用”总账账户借方； 分 摊期在一年以上的计入“递延资产”总账账户借方。 与此同时， 由辅助生 产车间自营大修理的实际成本， 应计入“辅助生产”总账账户和所属修理 车间辅助生产明细账的贷方； 支付或应付外单位承包进行大修理的工程价 款，应计入“银行存款”或“应付账款”等账户的贷方。 分月摊销已经发 生的大修理费用时，应按摊销期内每月平均的应摊费用，计入“辅助生 产”、“制造费用”和“管理费用”总账账户和所属明细账的借方； 同时 记人“待摊费用”或“递延资产”总账账户和所属明细账的贷方。 ?大修理费用采用预提方法进行核算时，要事先计算各期的预提数额。 固定资产年大修理费用预提额的计算方法如

10、下： 年大修理费用预提额= ?预计大修理费用总额 固定资产预计使用年限 月大修理费用预提额=年大修理费用预提额宁12 ?在实际工作中，为了核算方便， 减少核算工作量， 可以根据固定资产 的分类计算确定固定资产大修理费用的预提额。 ?在会计核算中， 如果采用预提的方法核算固定资产的大修理费用，固 定资产大修理费用的预提和使用， 应通过“预提费用”账户进行核算， 企 业每月根据计划预提大修理费用时，借记有关费用账户，贷记“预提费 用”账户，表示已计入产品成本， 但尚未支用的大修理费用的增加； 实际 运用时，借记“预提费用”账户， 贷记“银行存款”等账户，表示预提的 大修理费用由于支用而减少。 如果

11、实际支用数大于预提数， 少提部分应借 记有关费用账户，贷记“预提费用”账户；如果实际支用数小于预提数， 多提部分，应借记“预提费用”账户，贷记有关费用账户。 ?固定资产中小修理又称日常修理， 是为了维护和保持固定资产正常工 作状态所进行的经常性修理工作。其特点是：修理范围小、间隔时间短、 费用支出少、修理次数多。 ?由于固定资产中小修理支付的费用较少， 经常发生且比较均衡， 为简 化核算工作，固定资产中小修理费用可以直接计入当月的有关费用账户， 借记“制造费用”等账户， 贷记“银行存款”等账户， 如果各月发生的中 小修理费用极不平衡， 为了均衡企业成本负担， 也可以采用预提或待摊办 法进行核算

12、，其账务处理比照大修理费用的账务处理方法进行处理。 在建工程怎样记账 在建工程是指企业处于施工前期准备、 正在施工中和虽已完工但 尚未交付使用的建筑工程和安装工程。 按其施工方式的不同， 可以分为自 营工程和出包工程两种。企业采用自营方式进行的固定资产工程，应在 “在建工程”账户下按不同的工程项目设置明细账户。 (1) 企业购入工程用物资时，应借记“在建工程工程物资” 账户，贷记“银行存款”等账户。 企业自营工程领用工程物资时， 应按领 用工程物资的实际成本，借记“在建工程一一自营工程”账户， 贷记“在 建工程工程物资”账户。 (2) 在建工程应负担的职工工资，应接应负担的工资额，借记 “在建

13、工程一一自营工程”账户，贷记“应付工资”账户。 (3) 企业进行工程施工而领用本企业的商品时，应按领用商品 的售价结算，借记“在建工程一一自营工程”账户，贷记“产品销售收 入”账户。 (4) 企业的生产车间或经营部门为：工程提供的水、电、设备 安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记“在建工程一一自 营工程”账户，贷记“生产成本一一辅助生产成本”账户。 (5) 企业进行工程施工发生的其他支出，借记“在建工程一一 自营工程”账户，贷记“银行存款”、“长期借款”等账户。 (6) 企业发生的工程借款利息， 应根据银行的汁息通知和应计 利息额，分别以下情况进行处理： 属于在建工程的借款利息，计

14、入在建固 定资产的造价， 借记“在建工程一一自营工程 (或出包工程)”账户， 贷记 “长期借款”等账户； 属于已竣工投产项目的借款利息， 计入当期期间费 用，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”等账户。 (7) 企业外币借款因外币汇率变动而发生的汇兑损益，在工程 项目尚未交付使用时发生的， 应计入固定资产造价。 当外汇汇率升高发生 汇兑损失时，应根据汇兑损失额，借记“在建工程一一自营工程”账户， 贷记“长期借款”等账户， 当外汇汇率降低发生汇兑收益时， 应根据汇兑 收益额，作相反的会计分录； 项目完工交付使用后发生的， 计入期间费用 当外汇汇率升高发生兑换损失时， 借记“财务费用”账户， 贷

15、记“长期借 款”账户，当外汇汇率降低发生汇兑收益时，作相反的会计分录。 (8) 工程完工，盘点工程用物资时，如果出现盘亏，应根据盘 亏数，借记“在建工程自营工程”账户，贷记“在建工程工程物 资”账户；如果出现盘盈，应根据盘盈数，作相反的会计分录。 (9) 工程完工交付使用时，应根据工程的实际成本，借记“固 定资产”账户，贷记“在建工程一一自营工程”账户。 企业出包工程， 般情况下， 应向承包单位支付一定比例的预付 工程款， 然后每月根据完成的工程进度进行结算。 企业按规定向承包单位 预付工程款时，应借记“在建工程一一出包工程”账户，贷记“银行存 款”等账户。 工程完工收到承包单位账单补付工程价

16、款时， 应借记“在建 工程一一出包工程”账户，贷记“银行存款”等账户。 除以上业务外， 出包工程的其他经济业务的账务处理方法与自营 工程业务的账务处理方法相同。 无形资产的入账价值怎样确定 无形资产按取得的成本入账。 入账成本的具体内容因取得方式而 异： (1) 外购的无形资产， 应以实际支付的买价、 ?手续费及其他资本性支 出作为入账价值。 (2) 自创并经法律程序申请取得的无形资产，?应按开发过程中发 生的实际成本计价，包括试验费用、模型制作费用、研制费、制图费、律 师费、设计费、工资、申请登记费以及其他费用等全部支出 (3) 股东投入的无形资产， 应按合同、 ?协议约定的金额或评估确 认

17、的价值入账。 (4) 接受捐赠取得的无形资产， 应按所附单据的金额入账， ?如果 无法取得单据，参照同类无形资产的市价即重置成本入账 此外，非专利技术和商誉的计价应当经法定评估机构确认， 除企业合 并外商誉不得作价入账。 购入的无形资产怎样记账 购入的无形资产， 按其发生的实际支出， 借记“无形资产”账户， 贷 记“银行存款”等账户。 例如：A公司从技术市场购入A专利技术，双方 议定结算价格为 50?000 元， ?以支票支付。取得时的会计分录为： 借：无形资产专利权A ?50?000 贷：银行存款50?000 自创的无形资产怎样记账 自行研制开发的无形资产(如专利) ，能否成功有很大的不确定

18、性， 发生的科研开发费，一般都列入当期损益。当研制成功，取得了专利权， 并确实有较大的经济价值，有较大的确指支出时，再将确指支出本金化。 项目的确指支出包括申请专利的登记费、 律师费和专门为该专利发生的试 验费。 例:某公司申请E专利成功，过去发生的确指支出有试验费用 150?000 元,?专利登记费 20000 元,律师费 30?000元,已分别计入各会计期的“管 理费用”账户。应作会计分录如下： 借：无形资产专利权E200?000 贷：管理费用 ?200?000 ?收到外单位投资的无形资产怎样记账 企业收到外单位投资的无形资产， 按经过评估的协议价格， 借记“无 形资产”账户，贷记“实收资

19、本”账户。 例：A公司收到投资方E公司以场地使用权方式投入的资本，经各方 协商场地使用权作价 500?000 元。办理法律手续并取得场地使用权时， 编 制的会计分录如下： 借：无形资产场地使用权500?000 贷：实收资本E公司 ？500?000 ?无形资产转让怎样记账 企业所拥有的无形资产， 可以依法转让。 企业转让无形资产有两种方 式：一是转让其所有权；二是转让其使用权。 (1) 转让无形资产所有权时，出让方丧失了占有、使用、收益和处分 的权利。 ？应将无形资产的价值全部注销，所得收入属于企业的其他业务 收入。 例：A公司将拥有的A专利权出售给E公司， 协商作价100000？元, 入账价值

20、 80 000 元，当前摊余价值 75 000 元。 借 : 银行存款 100 000 贷: 其他业务收入 100 000 借: 其他业务支出 75 000 贷:无形资产 专利权 A 75 000 (2) 转让无形资产使用权时，出让方仅让渡给其他企业部分使用 权， ?出让方不丧失原占有、使用、收益和处分权。受让方只有根据合同 的规定进行使用的权利。 因此， 出让方无须改变无形资产的账面价值。 转 让收入计入其他业务收入，与转让有关的费用计入其他业务支出。 例：A公司将专利权A的使用权转让给E公司， ？?合同规定专利使用 费每年10000元，本年的使用费E公司已用支票支付， 转让业务发生咨询 费

21、 1000元， ?已用银行存款支付。作会计分录如下： 借：银行存款 10000 贷：其他业务收入10000 借：其他业务支出1000 贷：银行存款 1000 无形资产摊销怎样记账 无形资产的摊销，按月进行。按其摊销额，借记“管理费用”账户， 贷记“无形资产”账户。 关于无形资产的摊销期限， 合同规定了受益年限 的，按不超过受益年限的期限摊销； 合同没有规定受益年限而法律规定了 有效年限的， 按不超过法律规定的有效年限摊销； 经营期短于有效年限的， 按不超过经营期的年限摊销； 合同没有规定受益年限， 且法律也没有规定 有效年限的，按不超过10年的期限摊销。 幵办费怎样记账 企业在筹建期间发生的幵

22、办费， 包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、 印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。费用发生时， 应借记“幵办费”账户，贷记“银行存款”等账户。 幵办费应当从幵始生 产经营的当日起，按不超过五年的期限平均摊销，如幵办费不大的，也可 以在幵始生产经营的当月一次摊销，计入“管理费用”，借记“管理费 用”账户，贷记“幵办费”账户。 租入固定资产改良支出怎样记账 租入固定资产改良支出的经济业务主要有支出和摊销两类。在发生支 出时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”、“应付工资”、“原 材料”等账户。工程完工后，将成本转入“递延资产”账户（或“长期待 摊费用”账户）。摊销时，借记“

23、制造费用”或“管理费用”账户，贷记 “递延资产”账户。 存货的入账价值怎样确定 企业会计准则规定：“各种存货应当按取得的实际成本记账”。 存货实际成本的构成，因存货的取得方式而异： （1）购入的存货。购入存货的成本是指采购成本，通常包括：买 （小规模 价。指购入存货发票上所列的货款金额，不包括应负担的增值税 企业除外)。运杂费。包括运输费、装卸费和运输保险费。途中合理 损耗。整理准备费。交纳的税金。指应由买方支付的税金，如进口关 税等。增值税是否计入存货成本， 要看其按税法规定是否能作为进项税额 抵扣，不能作为进项税额抵扣的要计入存货成本， 可以抵扣的计入“应交 税金”账户而不计入存货成本。

24、(2) 自制的存货。其实际成本包括自制过程中实际发生的直接材料 费、直接人工费、 其他直接费用和应分摊的间接制造费用。间接制造费用 应以合理的标准分配给有关的成本对象。 (3) 委托外单位加工的存货。其实际成本包括：加工过程中耗用的 材料或半成品的实际成本、加工费和往返运杂费及应负担的税金。 (4) 接受捐赠的存货。接受捐赠的存货按照发票账单所列金额加企 业负担的运输费、保险费、缴纳的税金作为实际成本。无发票账单的，按 照同类存货的市价计价。 5、投资人投入的存货。投资者投入的存货按投资协议确定的价值或 者评估确认的价值作为实际成本。 6、盘盈的存货。盘盈存货按照同类存货的实际成本入账。 材料

25、按实际成本计价收发的明细分类核算怎样记账 ?材料核算包括材料收入的核算和材料发出的核算。 企业的材料品种不 一，规格复杂，收发频繁。如果材料供应不足，生产就会受影响；相反， 如果材料储备过多，又会造成材料积压，影响资金周转。因此，企业必须 认真地组织材料的明细分类核算， 按材料品种、 规格反映材料收发和库存 数量和金额，按材料的类别反映材料资金的增减变化和占用情况。 ?材料明细分类核算应包括数量核算和价值核算两部分。材料收发、 库 存的数量核算， 由仓库人员负责； 价值核算由财会人员负责。根据这一要 求，企业可以采用设置“两套账”或“一套账”的方式， 进行材料的明细 分类核算。 ?所谓两套账方

26、式， 是指仓库设置材料卡片， 核算各种材料收发结存的 数量， 财会部门设置材料明细分类账， 核算各种材料收发结存的数量和金 额。这种方式的优点是；两套账可以起到相互制约的作用；缺点是：重复 记账，工作量大。 ?所谓一套账方式。 是指仓库按品种、 规格设置的材料卡片与财会部门 设置的材料明细分类账合并， 实行“账卡合一”， 即把材料卡片与材料明 细分类账合并为一套账， 由仓库负责登记数量， 财会人员定期到仓库稽核 收单，并在材料收发凭证上标价，登记金额，账册平时放在仓库。 ?材料卡片，是登记材料收发结存数量的明细记录，应按材料的品种、 规格开设，根据收发料凭证， 按日逐笔登记， 序时地反映各种材

27、料收发结 存的实物数量。 材料卡片应按材料类别和编号顺序排列， 或按类别装订成 活页账，以便保管。 ?材料明细分类账又称数量金额式明细账， 由财会部门按材料品种、 规 格设置，采用收、发、余三拦式。登记方法是：根据收料凭证序时逐笔登 记“收入”拦；根据发料凭证序时逐笔登记“发出”拦。从该明细账中， 不仅可以取得各种材料的数量资料， 而且可以取得各种材料的资金增减和 占有的核算资料 ?采用实际成本计价时， 由于企业的各种材料是分次分批购进的， 而每 次购进的材料，单价又往往不同。因此，在每次发料时，就存在这样一个 问题：即究竟按哪一批的单价计价。 企业可以根据不同情况，采用先进先 出法、加权平均

28、法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法进行计 价。但是，计价方法一经确定，不得随意变更。 ? 材料按实际成本计价的总分类核算怎样记账 材料核算包括材料收入的核算和材料发出的核算。 （1）材料收入的总分类核算。企业材料收入的来源有外部购入、 自制、委托加工收回和盘盈等。 对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务， 企业在支付 货款，材料验收入库后， 应根据结算凭证、 发票账单凭证确认的材料收入 成本，借记“原材料”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的 （ 不计 入材料成本的）税额，借记“应交税金一一应交增值税 （进项税额）”（一般 纳税人企业， 下同）账户，按照实际支付的款项， 贷记“

29、银行存款”或“应 付票据”等账户。 对于已支付货款或已开出、 承兑商业汇票， 但材料尚未运达的 采购业务，应根据结算凭证、发票账单等，借记“在途材料”、“应交税 金一一应交增值税 （?进项税额） ”账户，贷记“银行存款”或“应付票 据”等账户；待收到材料后， ?再根据收料单，借记“原材料”账户，贷 记“在途材料”账户。 对于材料已到， 结算凭证未到， 货款尚未支付的采购业务， 可 以按材料的暂估价格 （或合同价格等 ） 计价，暂估入账， 借记“原材料”账 户，贷记“应付账款”账户。 下月初用红字作同样的记账凭证， 予以冲回， 以便下月付款或开出、承兑商业汇票时，按正常程序，借记“原材料”、 “

30、应交税金一一应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应 付票据”等账户。 采用预付货款的方式采购材料。根据有关规定预付材料价款 时，按照实际预付金额， 借记“预付账款”账户， 贷记“银行存款”账户； 已经预付货款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等， 借 记“原材料”账户和“应交税金一一应交增值税 （进项税额）”账户 （小规 模纳税企业应按价款、 ?税额的合计数借记“原材料”账户 ），贷记“预付 账款”账户；预付款项不足，补付货款，?按补付金额借记“预付账款” 账户，贷记“银行存款”账户；退回上项多付的款项， 借记“银行存款” 账户，贷记“预付账款”账户。 自制、委托外单

31、位加工完成并已验收入库的材料，应借记“原 材料”账户，贷记“生产成本”、“委托加工材料”账户。 企业接受其他单位以原材料作价投资时，按照税法的有关规 定，投资方要视同销售缴纳增值税， 接受投资的企业对于转入的材料应按 照增值税专用发票上注明的不含税的材料价值， 借记“原材料”账户， 按 照注明的增值税额，借记“应交税金一一应交增值税 （进项税额）”账户， 按照两者之和，贷记“实收资本”账户。 企业接受捐赠的原材料等， 按照税法的有关规定， 捐赠方也要 缴纳增值税， 接受捐赠的企业对其收入的材料， 应按照增值税专用发票上 注明的不含税的材料价格，借记“原材料”账户，按照注明的增值税额， 借记“应

32、交税金一一应交增值税 （进项税额）”账户，按照两者之和，贷记 “资本公积”账户。 从生产中回收的废料， 应根据废料交库单估价入账， 借记“原 材料”账户，贷记“生产成本”等有关账户，以冲减材料费用。 购入材料在运输途中发生的短缺和毁损， 应根据造成短缺毁损 的原因，分别不同情况进行处理： 属于定额内的合理损耗，应计入材料的 采购成本，视同提高入库材料的单位成本， 不另作账务处理；属于运输部 门或有关单位等的责任造成的短缺毁损， 应向有关单位或责任人索赔， 按 照赔偿请求单等所列的金额，借记“其他应收款”账户，贷记“应收账 款”等账户。 在材料收入业务较少的企业中， 材料收入的总分类核算可以根据

33、 收料凭证逐日编制记账凭证， 并据以登记总分类账； 在材料收入业务较多 的企业中，则可以根据收料凭证，整理汇总，定期编制“收料凭证汇总 表”，于月终一次登记总分类账，进行总分类核算。 （2）材料发出的核算。企业根据“发料凭证汇总表”记账时， 借记“生产成本”、“制造费用”、“产品销售费用”、“管理费用”、 “委托加工材料”、“在建工程”等账户， 贷记“原材料”账户。 如果企 业将自制或委托加工的材料用于增值税的非应税项目， 按照税收的有关规 定，应视同对外销售计算缴纳增值税， 借记“在建工程”等账户； 贷记“应 交税金一一应交增值税 （ 销项税额 ） ”账户。 可见，按实际成本计价的材料收发核

34、算， 从材料日常收发凭证到 明细分类账和总分类账全部是按实际成本计价的。 这对于材料收发业务频 繁的企业，材料计价工作量是极为繁重的。而且，在这种计价方式下，看 不出收入材料的实际成本与计划成本相比是节约还是超支， 难以从账簿中 反映材料采购业务的经营成果。 因此， 这种计价方法一般只适合材料收发 业务较少的企业。 对于材料收发业务频繁， 且具备材料计划成本资料的企 业，则应采用按计划成本计价的方法。 材料按计划成本计价收发的明细分类核算怎样记账 ?材料按计划成本计价方法进行收发核算的主要特点是： 收发凭证按材 料的计划成本计价， 总账及其明细分类账按计划成本登记， 材料的实际成 本与计划成本

35、的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。 ?按计划成本计价的材料明细分类核算，应设置三种明细分类账： ? (1)材料明细分类账。仓库应按材料的品种和规格设置一套既有数 量又有金额的材料明细分类账或材料卡片。 由于材料的收发都按固定的计 划成本计价，因而这种明细分类账或材料卡片的收入和发出栏只记数量， 不记金额，结存栏分别记数量和金额，但金额栏不必逐笔计算登记， 可以 在月末时， 根据材料的结存量和计划单价计算登记。 除仓库设置的材料卡 片外，企业财会部门还应按仓库和材料类别设置只登记金额的材料明细 账。该明细账根据仓库转来的材料收发凭证， 按期归类汇总登记， 反映各 类材料资金的占用情况。

36、它与仓库设置的材料卡片可以起到相互核对和相 互控制的作用。 ? (2)材料采购明细分类账。 材料采购明细分类账是用来提供外购材料的实际成本与计划成本的详细核算资料。 ?材料采购明细分类账，根据审核后的有关凭证，序时登记。借方金额 根据付款凭证等有关单据， 按实际采购成本登记；贷方金额根据计划成本 计价的收料单登记。月终，将借方合计数与贷方合计数对比的差异，一次 结转到材料成本差异明细分类账中去。对于只有借方金额而无贷方金额即 已付款但尚未验收入库的在途材料， 应逐笔转入下月的材料采购明细分类 账内，以便材料验收入库时进行账务处理。 ? (3)材料成本差异明细分类账。材料成本差异明细分类账是用来

37、反 映各类或各种材料的实际成本与计划成本之间的差异额和差异率，为调整 发出材料计划成本提供依据。材料成本差异明细分类账与材料采购明细分 类账的设置口径应相一致。 材料成本差异率的计算公式如下: 材料成本差异率 月初结存材料成本差輛十本月收入材料成本羞异额 月初结存材料计划成斗 事月收入材料计创成本 根据材料成本差异率，就可以将发出材料的计划成本调整为实际成本, 计算公式如下: 发出材料应负担发出材料的材料成不 Y 的材料咸本差异计划威本差异率 材料按计划成本计价收发的总分类核算怎样记账 材料按计划成本计价方法进行收发核算的主要特点是： 收发凭证 按材料的计划成本计价，总账及其明细分类账按计划成

38、本登记， 材料的实 际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。 (1)材料收入的总分类核算。 对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务，企业在支付 货款，材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本， 借记“材料采购”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的 （ 不计入材 料成本的，下同）税额，借记“应交税金一一应交增值税 （进项税额）”（一 般纳税企业，下同 ） 账户，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”等账 户。 企业采用商业汇票结算方式采购材料， 开出、承兑商业汇票时， 应根据结算凭证、 发票账单确定的材料实际成本， 借记“材料采购”账户， 根据取得的增值税专

39、用发票上注明的税额，借记“应交税金一一应交增值 税（进项税额）”账户，按照应支付的全部款项，贷记“应付票据”账户。 材料验收入库时，应根据收料单按计划成本计价，借记“原材料”账户， 贷记“材料采购”账户。 采用预付货款的方式采购材料，根据有关规定预付材料价款 时，按照实际预付金额， 借记“预付账款”账户， 贷记“银行存款”账户； 已经预付货款的材料验收入库时，根据发票账单等所列的价款、税额等， 借记“材料采购”账户和“应交税金一一应交增值税 （进项税额）”账户， 贷记“预付账款”账户；预付款项不足，补付货款时，按补付金额，借记 “预付账款”账户， 贷记“银行存款”账户； 退回多付的款项时， 借

40、记“银 行存款”账户，贷记“预付账款”账户。 月份终了， 根据已经付款或已开出、 承兑的商业汇票的收料凭 证（?包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证 ），按计划成本 计价， ?借记“原材料”账户， 贷记“材料采购”账户。 根据“材料采购” 账户计算材料采购业务成果， 结转成本差异。 当实际成本小于计划成本时， 当实 应按节约额，借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户； 际成本大于计划成本时， 应按超支额， 借记“材料成本差异”账户， 贷记 “材料采购”账户。 对于发票账单已到， 但尚未付款或尚未开出、 承兑商业汇票的 收料凭证，应根据结算凭证、发票账单等记载的实际成本和增值税

41、额， 借 记“材料采购”、“应交税金一一应交增值税（进项税额）”账户，贷记 “应付账款”账户；同时，按计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材 料采购”账户， 按实际成本与计划成本的差额， 借记或贷记“材料成本差 异”账户。 对于尚未收到发票账单等单据而材料已到的业务，应在月末按 材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款（暂估 应付款） ”账户。下月初用红字作同样的记账凭证，予以冲回，以便下月 付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“材料采购”、“应交 税金一一应交增值税 （进项税额 ）”账户，贷记“银行存款”或“应付票 据”等账户。 企业入库的自制材料， 应按计划成本计价， 借记“原材料”账 户，贷记“生产成本”账户；同时，结转材料成本差异。 购入材料在运输途中发生的短缺和毁损，应根据造成短缺毁损 的原因，分别处理：属于定额内的合理损耗，应计入材料的实际成本，视 同提高入库材料的单位成本； 属于