财务会计报表总结现金流量表

1、务会计报表总结现金流量表引用走过昨天 的 财务会计报表总结现金流量表 现金流量表一章也是多数考友感觉较难的一章 ，在学习中我转贴了一些问题 ，拿出来和大家 共勉！【问题】资产负债表的编制中应注意哪些问题？【解答】 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，资产负债表中各项目的数字反映的是项目的余额，而不是发生额。我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通 过以下几种方式取得：（1）根据总账余额直接填列。如 “应收票据 ”项目，根据 “应收票据 ”总账科目的期末余额直 接填列；这类项目还有：应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、固 定资产减值准备、固定资产清理、工程物

2、资等。（2）根据总账科目余额计算填列。如 “货币资金 ”项目，根据 “现金 ”、“银行存款 ”、“其他货 币资金 ”科目的期末余额合计数计算填列。又如 “存货 ”项目，资产负债表中存货的核算范围包括： 产成品、在产品、受托代销商品、代销商品款、在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、 自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、生产成本、制造费用、劳务成本等， 还有物资采购、材料成本差异，采用零售价核算存货的企业，还应增设商品进销差价，也包 含在存货项目中。所以这些科目的变化都会影响到存货的变动。 这类项目还有未分配利润等。（3）根据有关明细科目的余额计算填列 。如“应付账款 ”项目应根据

3、 “应付账款 ”和 “预付账款 ” 科目所属明细科目期末贷方余额的合计数填列。这类项目还有“预付账款 ”、 “预收账款 ”等。（4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“应收账款 ”项目，要根据应收账款和预收账款科目所属明细科目期末借方余额减去坏账准备总账科目余额计算填列。这类项目还有 “长期借款 ”“长期债权投资 ”应“付债券 ”“长期应付款 ”等。（5）根据有关资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列。比如：长期股权投资、应收账款、 存货等。二、现金流量表 【问题】商业汇票是否可以作为现金等价物？ 【解答】企业会计准则 现金流量表指南 现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为

4、已知金额现金、价值变动风险 很小的投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内 到期的短期债券投资等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如，企业为 保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时， 随时可以变现。现金等价物的定义本身 ，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即，（ 1）期限短；（ 2）流动性强；（ 3）易于转换为已知金额的现金；（ 4）价值变动风险很小。其 中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很 小，则强调了支付能力的大小

5、。 由上分析，商业汇票的流通性不强，不能作为现金等价物处理。【问题】 现金流量表是本章的重点、难点也是考点，能否将现金流量表主表中的各个项目的 具体确定和补充资料中各项目的确定详细具体的讲解一下？【解答】许多考生对这部分内容感到很头痛，下边结合例题系统的理解如下： 一、现金流量表主表中各项目的确定现金流量表主表中各项目的确定有两种方法： 1.根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定； 以“销售商品、提供劳务收到的现金 ”项目为例： 按照教材公式：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当 期收到前期的应收账款和应收票面当期预收的账款当期销售退回而支付的现金当期 收回前期

6、核销的坏账损失上述公式的思路是：销售商品收到的现金包括销售时收到的现金、收回前期销售的现金、当 期预收的现金和当期收回已核销的坏账损失收到的现金等等 。当期由于发生销售退回而支付 的现金减少当期销售商品、提供劳务收到的现金。收到前期核销的坏账，其会计处理为：借：银行存款 贷：应收账款 借：应收账款 贷：坏账准备 企业的现金增加。2.调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调 整编制现金流量表。 也以 “销售商品、提供劳务收到的现金 ”为例，调整法思路是： 先把本期的销售收入和销项税都视同现销处理 ，即认为都收到了现金， 对于没有收到现金的 销售，例如应收账款

7、的增加，从主营业务收入和应交税金销项税额中减去，而应收账款的减 少说明收到的现金增加（收回前期销售的现金），收回前期核销的坏账的道理同上。 很多考生在学习的时候，误认为这两种思路是矛盾的，不能清楚的分辨这两种方法，其实这 两种方法道理是一致的。针对考试，一般只涉及调整法，题目中给定的资料包括：资产负 债表；利润表；其他有关资料。一般来说，在调整法下，比较难理解的项目有两个，即 “销售商品、提供劳务收到的现金 ”项目和 “购买商品、接受劳务支付的现金 ”项目。下面只说 明按调整法如何确定这两个项目。（1）“销售商品、提供劳务收到的现金 ”项目： “销售商品、提供劳务收到的现金 ”项目，反映企业销

8、售商品、提供劳务实际收到的现金（含 销售收入和应向购买者收取的增值税额） 。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的 现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生 销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的 “主营业务收入 ”项目、 “其他业 务收入”项目，资产负债表中的 “应交税金（销项税额） ”项目、 “应收账款 ”项目、 “应收票据 项目和 “预收账款 ”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定 “销售商品、提供 劳务收到的现金 ”。若上述项目的发生额均与销售商品、提供劳务有

9、关，该项目的确定则比较容易。我们知道， 报表中某项目余额的变动即为该项目发生额的变动，因此，我们只需以销售商品、提供劳务 产生的 “销售收入和增值税销项税额 ”为计算的起点，对应收账款、应收票据、预收账款等项 目进行余额变动的调整即可计算出销售商品、提供劳务收到的现金。但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因， 上述项目的发生额可能与销售商品、 提供 劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，可称其为特殊调整业务。特殊调整业务有两种情况：一种情况是指，应收账款、应收票据和预收账款等账户对应的账 户不是销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类 ”账户以及“现金类” 账户的业 务（上述三个账户

10、内部转账业务除外）；另一种情况是指，销售商品、提供劳务产生的 “收 入和增值税销项税额类 ” 账户对应的账户不是应收账款 、应收票据和预收账款等账户以及销 售商品、提供劳务产生的 “现金类”账户的业务。典型的特殊调整业务包括：（ 1）计提坏账准备；（ 2）收到债务人以物抵债的货物；（3）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（4）“应交税金应交增值税（销项税额） ”账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投 资、工程项目领用本企业产品，（5）应收票据贴现产生的贴现息等等。调整法下“销售商品、提供劳务收到的现金 ”项目的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的

11、现金=销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额” +应收账款项目本期减少额 应收账款项目本期增加额应收票据项目本期减少额应收票 据项目本期增加额预收账款项目本期增加额预收账款项目本期减少额特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是 ：应收账款、应收票据和预收账款 等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等 ；应收账款、 应收票据和预收账款等账户 （不含三个账户内部转账业务） 贷方对应的账户不是 “现金类” 账 户的业务，则作为减项处理，如计提坏账准备业务（计提坏账

12、准备业务，管理费用增加，应 收账款减少）等。例：某企业 2002 年度有关资料如下：（ 1）应收账款项目：年初数 100 万元，年末数 120 万元；（ 2）应收票据项目：年初数40 万元，年末数 20 万元；预收账款项目：年初数 80万元，年末数 90 万元；（ 4）主营业务收入 6000 万元；（ 5）应交税金应交增值税（销项 税额） 1037 万元；（ 6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收 2 万元，应收票据贴现使 “财务费用” 账户产生借方发 生额 3万元，工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元，收

13、到客户 用 11.7 万元商品（货款 10 万元，增值税 1.7万元）抵偿前欠账款 12 万元。根据上述资料， 计算销售商品、提供劳务收到的现金。根据上述资料，销售商品产生的收入 6000 万元和销售商品产生的增值税销项税额为 1020 万元（ 103717）作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；应收账款本期增加20 万元，应作为减项处理；应收票据本期减少 20 万元，应作为加项处理；预收账款本期增加 10 万元，应作为加项处理；本期计提坏账准备 5万元、应收票据贴现产生的贴现息 3 万元和收到客户以商品抵偿前欠账 款 12 万元，这三项业务均是应收账款 （含坏账准备）或应收票据对应的账户

14、不是销售商品、 提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理 （也可以这么理解，这三项都导致应收账 款期末数减少，但借方不是现金类科目，没有导致现金的增加，但在计算应收账款本期的增 加额时已经认为该应收账款的减少导致了现金的增加，所以应作为调减项目处理）；本期发生坏账回收业务属于应收账款减少收到现金的业务，已在余额变动调整时处理，因此，不属 于特殊调整业务。销售商品、提供劳务收到的现金=（销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额”）应收账款本期增加额应收票据本期减少额预收账款本期增加额特殊调整业务=（6000+ 1020） 20+ 20+ 10- 5-3 12 = 7010 万元【问题】

15、某企业 2002 年主营业务收入为 1000 万元，增值税销项税额为 170 万元， 2002 年 应收账款的年初数为 150万元，期末数为 120万元， 2002年发生坏账 10 万元，计提坏账准 备 12 万元。根据上述资料，该企业 2002 年 “销售商品收到的现金 ”为（ ）万元。 A1188 B 1178 C1212 D 1202 答案： A 考点解析：（1）计提坏账准备，只是会计核算的结果，实际上并不影响当期现金流量。（2）此处需要注意，如果所利用的资料是资产负债表的“应收账款 ”项目，而不是应收账款账户的余额，因为应收账款项目包含了坏账准备金额，所以应当从应收账款项目中予以加 回

16、，以反映期末应收账款的余额，另一方面期末应收账款表示未收到现金的款项，因此应当 将期末应收账款从当期销售收入中予以扣除。（3）此题中，所利用的资料是资产负债表中的应收账款项目资料，而不是应收账款账户余 额的资料，所以应当考虑坏账准备冲减的应收账款项目金额。销售商品收到的现金 =（ 1000+170）+30-12=1188 万元 在计算中还有一个问题 ：“ 2002年发生坏账 10 万元，计提坏账准备 12 万元 ”为什么只减去 “计 提坏账准备 12 万元 ”而不减 “2002年发生坏账 10 万元 ”。对于这个问题理解如下：思路一：发生坏账，借记 “坏账准备 ”，贷记 “应收账款 ”，因为资

17、产负债表中的应收账款是扣 除掉坏账准备后的账面价值，所以这里坏账准备的减少导致应收账款账面价值增加 ，而贷记 应收账款，又导致应收账款账面价值的减少，所以借贷相抵后对应收账款账面价值没有影 响，从而对销售商品收到的现金也没有影响，所以不调整。而计提坏账准备 12 万元，借记 “管理费用 ”，贷记 “坏账准备 ”，坏账准备增加，影响到资产 负债表中的应收账款的金额，使应收账款减少，但是应收账款的减少没有收到现金，而是计 入了 “管理费用 ”，所以应调减。思路二 ：发生坏账不影响现金流量。 这里从资产负债表中取得的应收账款年初和年末数都是 应收账款账面价值， 即是扣除提取的坏账准备后的净额。 应收

18、账款本来就已经将坏账准备扣 除掉了，所以发生坏账损失就不用再调整了。而计提坏账准备不同，因为应收账款是扣除掉 坏账准备后的净额， 对于计提的坏账准备应该增加应收账款的年末数， 应收账款的年末数一 增加，应收账款年初数减年末数的差额就会减少，相当于调减销售商品收到的现金。【问题】关于坏账准备对 “销售商品、提供劳务收到的现金 ”的影响：教材在求 销售商品、提供劳务收到的现金 ”中有一项为“+当期计提的坏账准备”，怎 样理解减坏账准备项呢？我认为计提的坏账准备应是借：管理费用 贷：坏账准备，这与应收账款有什么关系呢，确 切的应称为 “当期发生的坏账损失 ”才准确呀（即借：坏账准备 贷：应收账款）。

19、【解答】销售商品提供劳务收到的现金（含增值税）=（主营业务收入+主营业务收入X17在建工程领用产品计算的增值税销项税额） 赊销业务的主营业务收入以及增值税 （本期 增加的应收账款和应收票据）本期增加的应收账款是指应收账款余额， 不扣除坏账准备 ，所以如果是按照资产负债表中的 应付账款项目计算，则应当加回计提的坏账准备金额。【问题】坏账准备对 “销售商品、提供劳务收到的现金 ”项目计算的影响。 【解答】在计算销售商品、提供劳务收到的现金时，对于应收账款的减少额是应该加上的。而计提坏账准备，影响到坏账准备科目，进而影响到应收账款科目，坏账准备增加，意味着 应收账款减少，但是这里坏账准备的增加，借方

20、计入的是管理费用，而非现金类账户，所以 没有构成现金流入，所以要调减。在建工程领用产品，视同销售，对于销项税额，在计算销售商品、提供劳务收到的现金时， 已经作为收到的现金计算在内了，但是工程领用产品对应的是在建工程，不是现金类账户， 实际上没有构成现金的流入，所以要调减。【问题】应收账款是账面余额或是账面价值时，对计算 “销售商品、提供劳务收到的现金 ” 项目分别有什么影响？【解答】当应收账款代表的是扣除掉计提的坏账准备的净额时 ，当期计提的坏账准备应该从 销售商品、提供劳务收到的现金中调减。因为计提坏账准备，影响到坏账准备科目，进而影 响到应收账款科目，坏账准备增加，意味着应收账款减少，但是

21、这里坏账准备的增加，借方 计入的是管理费用，而非现金类账户，所以没有构成现金流入，所以要调减。当应收账款不扣除计提的坏账准备， 而代表的是应收账款的账面余额时 ，计提坏账准备与销 售商品、提供劳务收到的现金无关 .【问题】 “购买商品、接受劳务支付的现金 ”项目如何计算？【解答】 “购买商品、接受劳务支付的现金 ”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金 （包括支付的增值税进项税额） 。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期 支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项 。本期发生购货退回而收到的现金 应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。与购买商品、接受劳务有关的经济业

22、务主要涉及利润表中的 “主营业务成本”项目，资产负债 表中的“应交税金（进项税额） ”项目、 “应付账款”项目、 “应付票据”项目、 “预付账款”项目 和“存货”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定 “购买商品、接受劳务支付 的现金”项目。若上述项目的发生额均与购买商品、接受劳务有关，该项目的确定则比较容易。我们只需以 购买商品、接受劳务产生的 “销售成本和增值税进项税额 ”为计算的起点，对应付账款、应付 票据、预付账款和存货等项目进行余额变动的调整即可计算出 “购买商品、接受劳务支付的 现金”。但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因， 上述项目的发生额可能与购买商品、 接受

23、劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，可其为特殊调整业务。特殊调整业务是指：应付账 款、应付票据、预付账款和 “存货类”等账户对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的 “销 售成本和增值税进项税额类 ” 账户以及“现金类” 账户的业务（上述四个账户内部转账业务 除外）。典型的特殊调整业务包括：（ 1）当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料），（2）生产成本中含有的生产工人工资；（3）当期以非现金和非货币资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；（ 4）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款 的对冲；（ 5）工程项目领用本企业商品等等。调整法下购买商品、接受劳务支付的现金的计算

24、公式为：购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的销售成本和增值税进项税额 ”应付账款项目本期减少额 应付账款项目本期增加额应付票据项目本期减少额应 付票据项目本期增加额预付账款项目本期增加额预付账款项目本期减少额存货项目 本期增加额存货项目本期减少额 特殊调整业务 上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付账款 和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务） 借方对应的账户不是购买商品、接受劳务 产生的 现金类”账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预 付账款和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是

25、 “销售成本和 增值税进项税额类”账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。例：某企业 2002 年度有关资料如下：（ 1）应付账款项目：年初数 100 万元，年末数 120万元；（ 2）应付票据项目：年初数 40 万元，年末数 20 万元；（ 3）预付账款项目：年初数 80万元，年末数 90万元；（ 4）主营业务成本 4000万元；存货项目的年初数为 100 万元， 年末数为 80 万元；（ 5）应交税金应交增值税（进项税额）600 万元；（ 6）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款 10 万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产 工人工资费用 100 万元，本期制造费用发

26、生额为 60 万元（其中消耗的物料为 5 万元），工 程项目领用的本企业产品 10 万元。根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。 根据上述资料，购买商品产生的销售成本 4000 万元和购买商品产生的增值税进项税额 600 万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；应付账款本期增加 20 万元，应作为减 项处理；应付票据本期减少 20 万元，应作为加项处理；预付账款本期增加 10 万元，应作为 加项处理；存货项目本期减少 20万元，应作为减项处理 ；用固定资产偿还应付账款 10 万元， 生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元，本期制造费用发生额 为 55

27、 万元（扣除消耗的物料为 5 万元），上述三项业务的合计数 165 万元应作为减项处理； 工程项目领用的本企业产品 10 万元，应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金=（购买商品、接受劳务产生的销售成本和增值税进项税额”）应付账款本期增加额应付票据本期减少额预付账款本期增加额存货项目本期 减少额+特殊调整项目=（4000+ 600） 20+ 20+ 10-20- 165+ 10= 4435 万元【问题】关于 “购买商品、接受劳务支付的现金 ”的计算：工程项目领用本企业产品 10万， 为何作为加项处理，事实该项目并没有现金流出。【解答】工程项目领用的物资作为投资业务处理，不作为此项内容核算

28、，则计算该项目的金 额时，由于是按照调整的方式，即从销售成本和支付的增值税税金调整得到，其中涉及存货 项目的增加和减少。在不存在工程项目领用存货的情况下： 本期购入存货=本期发出（销售成本）+期末存货-期初存货在存在 “工程项目领用存货 ”的情况下： 本期购入存货=本期发出（销售成本 +本期领用工程物资）+期末存货-期初存货如果将本期购入视同以现金支付的购入， 则可以直接利用上述公式计算 ，如果本期购入存在 赊购，则还应当根应付账款和应付票据等科目的余额进行调整。例题：某企业 2002 年有关资料如下：（ 1 ） 2002 年 12 月 31 日资产负债表部分项目如下：单位：元项目 年初数 期

29、末数应收账款 30000 20000 应收票据 10500 18000 预收账款 15000 8000 应付账款 10000 9500 预付账款 9000 8000 存货 40000 30000（ 2） 2002 年度主营业务收入为 500000 元，主营业务成本为 300000 元。（ 3）其他有关资料如下：增值税销项税额为 85170元，进项税额为 40000元；增值税销项税额中含有工程项目领用本 企业产品产生的增值税 170元（该产品成本为 800元，计税价 1000元） ，另外，存货本期 减少额中还有一项存货盘亏损失 2000元；存货本年增加额中，与购买商品无关的项目有： 发生制造费用

30、 8000 元，分配生产工人工资 10000元；应收票据减少额中含有一项票据贴现 业务，其贴现息为 1000 元。除上述业务外，均为正常购销业务。要求计算：（1）销售商品、提供劳务收到的现金（含收到的增值税销项税额）； （2）购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）。 答案：（1） 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入500000元+销售商品产生的增值税销项税额 85000元（ 85170170 ） （减去的 170是工程项目领用产品部分的销项税额，因为 没有实际收到，所以应调减）应收账款本期减少额 10000 元（年初数 30000 减去期末数 20000）应收票据本期增

31、加额 7500 元（期末数减去年初数）预收账款本期减少额 7000 元（年初数减去期末数）应收票据本期减少额中含有的票据贴现息1000 元（票据贴现息导致应收票据期末数减少，但并没有实际收到现金，所以应调减）=579500元。（2） 购买商品、接受劳务支付的现金=（主营业务成本300000元+购买商品产生的增值税进项税额 40000元） 应付账款本期减少额 500元预付账款本期减少额 1000 元存货本 期减少额 10000元工程项目领用产品 800元（工程项目领用产品导致期末存货减少， 在计 算本期存货的增加额没有包括进去，但该存货也是花费了现金的，所以应调增）存货盘亏损失 2000 元（存

32、货盘亏导致期末存货减少，但该部分存货购入时支付了现金，所以应调增） 存货本期增加额中的制造费用 8000元（制造费用增加了期末存货，但属于非付现成本， 没有造成现金的流出，应调减） 存货本期增加额中的工资费用 10000元（题目告知只是分 配生产工人工资，没有实际支付，虽然导致存货的期末数增加，但没有发生现金流出，所以 应调减）=314300元。二、经营活动产生的现金流量间接法各项目的确定补充资料中 “将净利润调节为经营活动的现金流量 ”，实际上是以间接法编制的经营活动的现 金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生 的现金流量 。采用间接列报将净利润调节

33、为经营活动的现金流量净额时 ，主要需要调整四大 类项目：（ 1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（ 3）不属于经营活动的损益；（ 4）经营性应收应付项目的增减变动。其基本原理是：经营活动产生的现 金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现 金流量但增加净利润的项目与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目与净利润无 关但减少经营活动现金流量的项目。 对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务， 一般 应通过调整 “损益类 ”账户的发生额确定，此类业务涉及的是 “投资活动 ”和“筹资活动 ”两类业 务。如无形资产摊销业务，应调整 “管理费用

34、无形资产摊销 ”账户；对与净利润无关但影 响经营活动现金流量的业务，应通过调整 “经营性流动性类 ”账户本身的发生额确定。如收回 客户前欠账款业务，应分析调整 “应收账款 ”账户的发生额确定。具体项目内容说明如下：（ 1）计提的资产减值准备项目（属于不影响经营活动现金流量但 影响净利润的业务） 资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、 长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期资产计提减值准备时， 记入当期的利润表中的 “损益类 ”项目。但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净 利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢

35、复以前年度 计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。（2）固定资产折旧企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用的已列入了利润表，计入 制造费用的则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的期末存货。 企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定 资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回（计入 存货的部分属于与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目，所以应加上），然后在“存货的减少 （减：增加） 项目中在将其相同净额扣除，形成自动平衡。（3）无形资产摊销 （属于不影响经营

36、活动现金流量但影响净利润的业务） 无形资产摊销时，计入了管理费用，使本 期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。（4）长期待摊费用摊销（属于不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务） 长期待摊费用摊销时 ，计入了管理费用或制造费用 等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。（ 5）待摊费用的减少 （减：增加）本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费 用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊费用增加一般会减少 现金或存货等，与净利润无关，但会减少经营活动的现金流量，应从净利润中扣除。但由于 投资活动和筹资活动业务影响的待

37、摊费用的增加或减少业务， 则不应考虑，如由在建工程转 入的待摊费用等。因为这类业务既不影响净利润也不影响经营活动的现金流量。（6）预提费用的增加 （减：减少）本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，预提费用增 加一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；预提费用减少一般会减少现金 或存货等，与净利润无关但会减少经营活动的现金流量，应从净利润中扣除。但由于投资活 动和筹资活动业务影响的预提费用的增加或减少业务，则不应考虑，如预提短期借款利息 等。（ 7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）处置固定资产、无 形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流

38、量的增减变化 ，若导致净利润 和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润。因此，应在净利润 的基础上加回或扣除。（ 8）固定资产报废损失固定资产报废损失计入了营业外支出，使净 利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定 资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回。（9）财务费用企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、 投资活动和筹资活动 。对属于经营活动产生的 财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整；若影响净利 润但不影响经营活动现金流量的业务 ，应通过调整经营性项目本身完成 ，如应收

39、票据贴现业 务，计入 “财务费用 ”的金额应通过调整 “经营性应收项目的减少（减：增加） ”项目完成。对 属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应 在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考 虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。（10）投资损失（减：收益）投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活 动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。 本项目不考虑投资计提减值准备影响的净利润。（11 ）递延税款贷项（减：借项）递延税款科

40、目主要是核算由于时间性差异所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所 得税的金额，以及以后各期转回的金额。由于实际交纳所得税是按应纳税所得额计算的，递 延税款只是对当期所得税费用的调整 ，并没有发生实际的现金流入或流出， 但在利润表上已 列入了所得税费用，所以应当调节净利润。在调节净利润时，若年末、年初递延税款科目的 余额的差额为借方增加或贷方减少，导致所得税费用减少，进而影响净利润增加，所以应调 减净利润；若年末、年初递延税款科目的余额的差额为贷方增加或借方减少，导致所得税费 用增加，进而影响净利润减少，所以应调增净利润。但递延税款的发生额若与 “所得税 ”科目 或“应交税金应交所得

41、税 ”科目无关的，则不能对其进行调整，接受实物捐赠反映的递延税 款。（ 12）存货的减少（减：增加）存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现 金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净 利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整 经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响 。若存货的增减变动不属于经营活 动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。（13）经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应 收款中与经营活动有关的部分 （包括应

42、收的增值税销项税额） 等等。经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加；经营性应收项 目减少，说明现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经 营性应收项目的减少数。 若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动 ，则不能对其进行调 整，如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等业务。（ 14）经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他 应付款中与经营活动有关的部分 （包括应付的增值税进项税额） 等等。经营性应付项目的增 减变动一般属于经营活动。经营性应付项目增加，说明存

43、货增加，最终导致销售成本增加， 净利润减少。经营性应付项目减少，说明现金减少。所以在调节净利润时，应加上经营性应 付项目的增加数 ，或减去经营性应付项目的减少数 。若经营性应付项目的增减变动不属于经 营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。 例题讲解：T 公司 2002 年度资产负债表和利润表如下：资产负债表 编制单位： T 公司 2002 年 12月 31 日 单位：元 资产 年初数 期末数 负债和股东权益 年初数 期末数流动资产： 流动负债： 货币资金 73500 55500 应付票据 120000 0 短期投资 20000 18000 应付账款 4

44、9500 93000 应收账款 54000 39000 流动负债合计 169500 93000 存货 80000 165000 长期负债： 待摊费用 7000 9000 应付债券 80000 225000 流动资产合计 234500 286500 长期负债合计 80000 225000 固定资产： 负债合计 249500 318000 固定资产原价 250000 507000 股东权益： 减：累计折旧 15000 31500 股本 190000 240000 固定资产净值 235000 475500 未分配利润 30000 204000 固定资产合计 235000 475500 股东权益合计

45、220000 444000 资产总计 469500 762000 负债和股东权益总计 469500 762000利润表 编制单位： T 公司 2002 年 单位：元 项目 本年累计数一、主营业务收入 738000 减：主营业务成本 360000、主营业务利润（亏损以 “ ”号填列） 378000减：管理费用 61000财务费用 10000三、营业利润（亏损以 “ ”号填列） 307000加：投资收益（亏损以 “ ”号填列） 3000 营业外收入 3000减：营业外支出 10000四、利润总额（亏损以 “ ”号填列） 303000 减：所得税 102000五、净利润（净亏损以 “ ”号填列） 2

46、01000其他有关资料：1）本年度支付了27000 元现金股利。（ 2）主营业务成本 360000 元中，包括工资费用 165000 元。管理费用61000 元中，包括折旧费用21500，待摊费用摊销 3000元，支付其他费用 36500 元。（3）本年度出售固定资产一台，原价 60000 元，已提折旧 5000元，处置价格为 58000 元，已收到现金。（ 4）本年度购入固定资产，价款 317000 元，以银行存款支付。（ 5）本年度购入短期股票投资，支付价款 13000 元。（ 6）本年度出售短期投 资收到现金 18000 元，成本 15000 元。（ 7）本年度偿付应付公司债券 7000

47、0 元；新发行债 券 215000元，已收到现金。 （8）本年度发生火灾造成存货损失 10000 元，已计入营业外支 出。（ 9）本年度预付保险费 5000元。（ 10）本年度发行新股 50000 元，已收到现金。 （11） 财务费用 10000 元系支付的债券利息。（ 12）期末存货均为外购原材料。 为简便起见，不考虑流转税，假定 T 公司没有现金等价物，应收账款全部为应收销货款， 应付账款全部为应付购货款。要求：根据上述资料编制 T 公司的现金流量表。现金流量表 编制单位 :T 公司 2002 年度 单位 :元项 目 金额一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费

48、返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金 取得借款所收到的现金 收到的

49、其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物交增加额 将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：计提的资产损失准备固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少（减：增加） 预提费用增加（减：减少） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失财务费用 投资损失（减：收益） 递延税款贷项（减：借项） 存货的减少（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减

50、：减少） 经营活动产生的现金流量净额 答案：现金流量表编制单位 :T 公司 2002 年度 单位 :元项 目 金额一、经营活动产生的现金 流量 销售商品、提供劳务收到的现金 753000收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 753000 购买商品、接受劳务支付的现金 366500 支付给职工以及为职工支付的现金 165000支付的各项税费 102000 支付的其他与经营活动有关的现金 41500现金流出小计 675000 经营活动产生的现金流量净额 78000二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 18000 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产

51、和其他长期资产而收回的现金净额 58000 收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计 76000 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 317000 投资所支付的现金 13000 支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计 330000 投资活动产生的现金流量净额 -25400037000三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金 265000 取得借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 265000 偿还债务所支付的现金 70000 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计 107000 筹资活动产生的现金流

52、量净额 158000四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物交增加额 -18000 将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 201000 加：计提的资产损失准备 固定资产折旧 21500 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少（减：增加） -2000 预提费用增加（减：减少） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） -3000 固定资产报废损失 财务费用 10000 投资损失（减：收益） -3000 递延税款贷项（减：借项） 存货的减少（减：增加） -85000 经营性应收项目的减少（减：增加）15000经营性应付项目的增加（减：减少）-76500经营活动产生的现金

53、流量净额 78000【解析】 考试一般不会让考生编现金流量表，但是可能会要求对一些数据进行计算，填列表 中的某些数据。掌握编制原理即可。销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入738000 +增值税销项税额 0 （题目已经说明不考虑流转税）+应收账款的减少额（54000- 39000）= 753000收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、 关税、所得税、教育费附加等。本题中没有收到返还的各种税费，应为0；收到的其他与经营活动有关的现金项目也是 0；购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本360000-其中包含的工资费用 165000 （工资费用应当

54、是计入到 “支付给职工以及为职工支付的现金 ”项 目 中） +本期存货的 增加额（165000-80000）+ 应付账款的减少额（年初数- 期末数） （49500-93000）+ 应付票据的减少额 （120000-0）+火灾造成的存货损失额 10000（火灾造成的存 货损失，导致期末存货减少，在计算本期存货的增加数时导致少计了，但该部分存货购入时 确实是支付了现金的，所以在计算购买商品、接受劳务支付的现金时，要调增）=366500支付给职工以及为职工支付的现金=支付给职工的工资费用165000（因为资产负债表中没有应付工资项目，说明没有尚未支付的工资，所以题目中的工资费用是已经支付了的）支付的各项税费：本题不考虑各种流转税，因此支付的各项税费项目中只有所得税，利润表中给 出了所得税的金额为 102000，因此支付各项税费的项目金额为102000。支付的其他与经营活动有关的现金=支付的其他费用36500+预付的保险费 5000=41500预付保险费时：借：待摊费用贷：银行存款管理费用中的保险费是本期摊销的借：管理费用 贷：待摊费用这两者不同，不能弄混。如果没有第 9 条的说明计入