第14讲_税率与征收率（2）

1、第6页 共6页（一手最快更新VX：1005062021）【知识点二】征收率第三节 税率与征收率5%适用于一一般纳税人+小规模纳税人不动产 不动产销售（一般纳税人老项目）不动产租赁（一般纳税人老项目）一般纳税人 2016年 4月 30日前签订的不动产融资租赁合同，或以 2016年 4月 30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的纳税人转让 2016年 4月 30日前取得的土地使用权， 选择适用简易计税方法的【提示】个人出租 住房 ，应按 5%的征收率减按 1.5% 计算应纳税额征收率5%人力资源服务一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务 选择差额纳税的【提示】选择差额纳税的

2、纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票一般纳税人提供人力资源外包服务， 选择适用简易计税方法的通行费一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费， 选择适用简易计税方法的征除适用 5%征收率以外的可以选择简易计税方法发生的应税销售行为 提供物业管理服务的纳税人 ，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依 3%的征收率计算缴纳增值税【提示】该条仅适用于提供物业管理服务的纳税人，不适用于其他纳税人。如在不动产租赁过程中收取的自来水水费，全

3、额按照适用的税率缴纳增值税收率3% 非企业性单位 中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择按简易计税方法，按照 3%计算缴纳增值税一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择按简易计税方法， 按照 3%计算缴纳增值税一般纳税人生产销售和批发、零售 抗癌药品 可选择按照简易办法依照 3%计算缴纳增值税一般纳税人生产销售和批发、零售 罕见病药品 可选择按照简易办法依照 3%计算缴纳增值税征收率3 % 减按2%应税行为一般纳税人小规模纳税人销 售 自己使用过的物品固定资产（有形动产）不得抵扣且未抵扣进项税额的：应纳税额 =含税销售额（ 1+3%

4、） 2%已抵扣进项税额的： 销项税额 =含税销售额（ 1+税率）税率应纳税额 =含税销售额（ 1+3%） 2%其他物品销项税额 =含税销售额（ 1+税率）税率应纳税额 =含税销售额（ 1+3%） 3%销 售 他人使用过的物品旧货应纳税额 =含税销售额（ 1+3%） 2%征收率新增0.5%应税行为一般纳税人小规模纳税人自 2020年 5月 1日至 2023年 12月 31日 ，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车销售额 =含税销售额（ 1+0.5%）应纳税额 =含税销售额（ 1+0.5%） 0.5%【提示】纳税人应当开具二手车销售统一发 票，购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为

5、 0.5%的增值税专用发票【提示一】纳税人销售自己使用过的固定资产（动产），适用简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照 3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。【提示二】适用 3%征收率减按 2%与适用 0.5%的区别：（ 1）销售额的计算不同：适用 3%征收率减按 2%应纳税额 =含税销售额（ 1+3%） 2%适用 0.5%应纳税额 =含税销售额（ 1+0.5%） 0.5%（ 2）减税的部分是否计入营业外收入缴纳企业所得税处理不同：适用 3%征收率减按 2%，减征 1%的部分，需要并入营业外收入缴纳企业所得税。适用 0.5%，减征的 2.5

6、%不需要并入营业外收入缴纳企业所得税。原因：开具发票时是按 0.5%征收率换算为不含税收入，并按 0.5%计算增值税额，给予 2.5%的减免税已经包含在企业所得税应税收入中。因此，不应作为收入申报缴纳企业所得税。【例题单选题】某二手车交易公司（一般纳税人）， 2021年 2月收购旧机动车 100辆，支付收购价款 700万元；销售旧机动车 120辆，取得含税销售额 900万元。则该二手车交易公司应缴纳的增值税（ ）万元。A.26.21 B.17.67C.4.48D.5.21【答案】 C【解析】从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，按 0.5%的征收率征收增值税。应纳增值税 =900/（

7、1+0.5%） 0.5%=4.48（万元）。说明：2021 年 2月，取得含税销售额 900，其不含税的销售收入为 895.52万元（ =900/（ 1+0.5%），应纳增值税为 4.48万元（ =895.52 0.5%）。企业所得税应申报收入为 895.52万元，相当于 2.5%减征部分 22.39万元已经包含在所得税应税收入中。因此，不应重复作为收入申报缴纳企业所得税。【例题多选题】下列各项中适用 5%征收率的有（ ）。A. 小规模纳税人销售自建或取得的不动产B. 一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的C. 一般纳税人以 2016年 4月 30日前取得的不动产提供的融资租赁

8、服务，选择适用简易计税方法的D. 一般纳税人转让 2016年 4月 30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的【答案】 ABCD【解析】四个选项均符合。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人， 2021年 3月销售 2012年购进的小汽车 1辆， 取得含税收入 4.2万元（小汽车原值为 30万元）（未放弃减税权）。该企业上述业务应缴纳增值税（ ）元。A.4831.86 B.815.53 C.1223.3 D.208.96【答案】 B【解析】小汽车购进时进项税额不得抵扣且未抵扣，并且纳税人未放弃减税权，因此依照 3%的征收率减按 2%征收增值税。应纳增值税 =42000/（ 1+3%） 2

9、%=815.53（元）。【例题单选题】某工厂系增值税小规模纳税人， 2021年 1月份销售自己使用过的设备一台， 取得含税销售额 10.24万元（未放弃减税权），已知该设备于 2014年 1月购入时的不含税价款为 10万元，已计提折旧 2.8万元；另销售自己使用过的包装物，取得含税销售额 3.2万元。则该工厂应缴纳的增值税为（ ）万元。A.0 B.0.29C.0.24D.1.20【答案】 B【解析】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，未放弃减税权的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额 =含税销售额 /（ 1+3%），应纳税额 =销售额 2%。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物

10、品，应按 3%的征收率征收增值税。该工厂应纳增值税 =10. 24/（ 1+3%） 2%+3.2/（ 1+3%） 3%=0.29（万元）。【知识点三】兼营行为的税率选择1. 兼有不同税率的应税销售行为， 从高 适用税率。2. 兼有不同征收率的应税销售行为， 从高 适用征收率。3. 兼有不同税率和征收率的应税销售行为， 从高 适用税率。4. 纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售行为，应 分别核算 货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。总结问题：1. 面粉适用 9%；淀粉适用 13%；2. 食用盐适用 9%；工业用盐适用 13%；

11、3. 巴氏杀菌乳适用 9%；调制乳适用 13%；4. 录有内容的音像制品适用 9%；空白的音像制品适用 13%；5. 转让土地使用权适用 9%；转让补充耕地指标适用 6%；转让其他无形资产适用 6%；6. 向境外提供广播影视节目的制作和发行服务适用零税率，播映服务适用免税；7. 如果是程租，用于国际运输的，出租方适用零税率；如果是跨境期租、湿租：境内单位境外单位：出租方适用零税率；境内向境内提供，承租方向境外提供：承租方适用零税率；8. 一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务，只要选择差额纳税的，都适用 5%的征收率；9. 高速公路通行费适用的征收率 3%；一级、二级公路、过桥、过闸均为 5%；10. 仅限于提供物业管理服务的纳税人收取的自来水水费，按照扣除对外支付的水费后的余额依照 3%的征收率计算缴纳增值税；其他纳税人收取的自来水水费，全额按照适用的税率缴纳增值税； 11. 一般纳税人销售自己使用过的物品：（ 1）固定资产：不得抵扣且未抵扣进项税额的 3%或 3%减按 2%； 已抵扣进项税额的 13%或 9%税率；（ 2）固定资产以外的其他物品 13%或 9%税率； 12. 小规模纳税人销售自己使用过的物品：（ 1）固定资产 3%或 3%减按 2%；（ 2）固定资