现金流量表编制方法简解

1、现金流量表编制方法简解（杨海蓉李君）| 在编制现金流量表时，较难理解的就是经营活动的现金流量， 其中难度最大的就是流入量项目中的“销售商品、提供劳务收到的现 金”和流出量项目中的“购买商品、接受劳务支付的现金”。本 文介 绍一种只需编制一笔调整分录的方法。使用这种方法，首先要明确该 现金流入量项目或现金流出量项目包括的内容，即收到哪些现金或支 付哪些现金，然后要明确这些现金流入流出的内容对应于资产负债表 和损益表中的哪些项目，具体到哪些会计科目，这样才能编出调整分 录。一、销售商品、提供劳务收到的现金 本期销售商品、提供劳务本期收到的现金。对应于资产负债表、 损益表中的项目及会计科目有“银行存

2、款”（借方）、“主营业务收入” （现销收入）（贷方）以及“应交税金成交增值税（销项税额）”（贷 方）,反映为主营业务收入的增加和销项税额的增加。由于损益表中的 主营业务收入通常既包括本期现销收入，也包括本期赊销收入，本期 赊销反映为应收款的增加，没有现金流入，因此，要计算本期现销的现 金流入量，就应从“主营业务收入”和“销项税额”的总和中减去应 收账款的增加额和应收票据的增加额。应做调整分录如下（可称为基 本调整分录）:借：应收账款（账面余额）增加额应收票据增加额销售商品、提供劳务收到的现金贷：主营业务收入销项税额 前期赊销商品、提供劳务本期收到的现金。对应于资产负债表、 损益表中的项目及会计

3、科目有银行存款（借方）、应收账款（贷方）及应 收票据（贷方）。这部分现金流入反映为应收款的减少。做调整分录时, 应在基本调整分录中增加此项现金流入量，故此项应收账款的减少额 和应收票据的减少额应加在基本调整分录的贷方。本期预收现金，后期销售商品、提供劳务。对应于资产负债表、损 益表中的项目及会计科目有银行存款（借方）、预收账款（贷方）。这部 分现金流入反映为预收账款的增加。做调整分录时，应在基本调整分 录中增加此项现金流入量，故此项预收账款的增加额应加在基本调整 分录的贷方。扣除本期发生销货退回而支付的现金。对应于资产负债表、损益 表中的项目及会计科目有主营业务收入（借方）、销项税额（借方）、

4、银 行存款（贷方）。做调整分录时，该项销货退回支付的现金应从基本调 整分录的贷方“主营业务收入”和“销项税额”的总和中扣除，或将 其加在基本调整分录的借方。本期销售材料、代购代销本期收到的现金。对应于资产负债表、 损益表中的项目及会计科目有银行存款（借方）、其他业务收入（现销 收入）（贷方）、销项税额（贷方）。这部分现金流入反映为其他业务收 入的增加和销项税额的增加。做调整分录时，应在基本调整分录中增加此项现金流入量，故此项其 他业务收入的增加额和销项税额的增加额应加在基本调整分录的贷 方。对于本期赊销材料和前期赊销材料本期收到现金的处理，其原理 与商品赊销相同。除上述调整之外，还有一些特殊事

5、项需要调整：视同销售计算应交的销项税额，因其没有现金流入,故应将其从基 本调整分录的贷方“销项税额”的总额中扣除，或将其加在基本调整 分录的借方。 应收票据贴现息。通常所做的会计分录为：借记“银行存款”、“财 务费用一一应收票据贴现息”，贷记“应收票据”。此分录中应收票 据的减少额中有一部分没有现金流入量，即贴现息，故应将其从基本 调整分录的贷方应收票据的减少额中扣除，或将其加在基本调整分录 的借方。若上述分录中为贷记“财务费用一一应收利息扣除贴现息后 的余额”，此时,就应在基本调整分录的贷方加上这个余额（可从财务 费用明细账中查出）。确认坏账损失。此时会计分录为：借记“坏账准备”，贷记“应收

6、 账款”。确认坏账损失虽引起应收账款的减少，但没有现金流入量， 故应将其从基本调整分录的贷方应收账款的减少额中扣除，或将其加 在基本调整分录的借方。 已确认的坏账损失本期收回而收到的现金。应借记“应收账款”， 贷记“坏账准备”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。两 笔分录合起来不会影响应收账款账面余额的变化，但有现金流入量， 故应在基本调整分录的贷方加上此数额。补提坏账准备。应做会计分录为：借记“管理费用”，贷记“坏账 准备”。若 冲减坏账则做相反分录。此分录不涉及应收账款账面余额 的增减变化，故不需调整。6）应收账款的减少与应付账款的减少的对 冲。此项应收账款的减少额没有现金流入量，

7、故应将其从基本调整分 录的贷方应收账款的减少额中扣除，或将其加在基本调整分录的借 方。至此，可将调整分录汇总如下：借：应收账款的减少与应付账款的减少的对冲确认的坏账损失应收票据贴现息视同销售形成的销项税额本期退货支付的现金应收票据增加额应收账款（账面余额）增加额销售商品、提供劳务收到的现金贷：主营业务收入销项税额预收账款增加额应收票据减少额应收账款（账面余额）减少额其他业务收入已确认的坏账损失的收回应收票据贴现时应收利息大于贴现息的余额上述调整分录中会计科目的金额都是本期发生额，但是对于应收账 款、应收票据、预收账款等科目，则可用其期末余额减去期初余额之 后的增减额来表示。值得注意的是，上述调

8、整分录中应收账款的金额 是其账面余额，若应收账款的数额按扣除了坏账准备以后的净额表 示，则上述汇总的调整分录变化如下：借方“确认的坏账损失”改为“补 提的坏账准备”，不再贷记“已确认的坏账损失的收回”。二、购买商品、接受劳务支付的现金本期购买商品、接受劳务本期支付的现金（以原材料的实际成本法 为例，下同）0购买时，借记“原材料”（存货增加）、“应交税金 应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”。这部分现金流出反映 为存货的增加和进项税额的增加。生产领用原材料时，借记“生产成 本”（存货增加），贷记“原材料”（存货减少）;因此该环节存货的价值 不变。生产过程中发生的人工费、累计折旧、待摊费用的摊销等（以 下简称工费）增加了存货的价值，但不论其有无现金流出，都与购买商 品、接受劳务无关，故应从存货的价值或其转化的价值中扣除。若全 部形成了产成品，则增值后的存货价值不变。若产成