免抵退税会计核算举例

1、免抵退税会计核算举例 例 1 ：某生产型外商投资企业， 2004 年 12 月出口 销售额（ CIF 价） 110万美元，其中有 40万美元（ FOB 价） 未拿到出口报关单（退税专用联） ，预估运保费 10 万美元， 内销销售收入（不含税价） 200 万元人民币，当期进项发生 额 80 万元人民币， 该企业销售的货物的征税税率适用17% ， 退税率适用 13%，美元汇率为 8.27。则当期会计处理如下： （1）根据实现的出口销售收入： 借：应收账款 -XX 公司（美元） 9,097,000 贷：主营业务收入 -外销收入 8,270,000 其他应付款 -运保费 827,000 （2）根据实现

2、的内销销售收入： 借：应收账款 -XX 公司（人民币） 2,340,000 贷：主营业务收入 -内销收入 2,000,000 应交税金 -应交增值税（销项税额） 340,000 （3）根据采购的原材料： 借：原材料 4,705,882 应交税金 -应交增值税（进项税额） 800,000 贷：应付帐款 5,505,882 （4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=（1,100,000 - 100,000） X 8.27 X（ 17% - 13%）= 330,800 借：主营业务成本 330,800 贷：应交税金 -应交增值税 （进项税额转出） 330,800 （ 5

3、 ）计算应退税额、免抵税额 期末留抵税额=（340,000 -（ 800,000 - 330,800）= 129,200 免抵退税额=（1,100,000 - 100,000-400,000）X 8.27 X 13% = 645,060 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期 末留抵税额=129,200 免抵税额=645,060 - 129,200 = 515,860 根据计算的应退税额： 借：应收补贴款 -出口退税 129,200 贷：应交税金 -应交增值税（出口退税） 129,200 根据计算的免抵税额： 借：应交税金 -应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 515,860 贷：应

4、交税金 -应交增值税（出口退税） 515,860 例 2：若该企业 2005 年 1 月出口销售额（ FOB 价） 80 万美 元，其中当月出口有 30 万美元未拿到出口报关单（退税专 用联），当月收到 2004 年 12 月出口货物的报关单（退税专 用联） 20 万美元，内销销售收入（不含税价） 200 万元人民 币，当期进项发生额 80 万元人民币，当月发生一笔退运业 务，退运货物是在 2004 年 12 月出口的，退运货物的原出口 销售额（ FOB 价）为 5 万美元，该企业销售的货物的征税税 率适用 17%，退税率适用 13%，美元汇率为 8.27。则当期会 计处理如下： （1）根据实

5、现的出口销售收入：800,000 X 8.27 = 6,616,000 借：应收账款 -XX 公司（美元） 6,616,000 贷：主营业务收入 -外销收入 6,616,000 （ 2）根据实现的内销销售收入： 借：应收账款 -XX 公司（人民币） 2,340,000 贷：主营业务收入 -内销收入 2,000,000 应交税金 -应交增值税（销项税额）340,000 （ 3）根据采购的原材料： 借：原材料 4,705,882 应交税金 -应交增值税（进项税额）800,000 贷：应付帐款 5,505,882 （ 4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额= 800,0

6、00X 8.27X（ 17% 13%）= 264,640 借：主营业务成本 264,640 贷：应交税金 -应交增值税 （进项税额转出） 264,640 (5) 计算应退税额、免抵税额 期末留抵税额=(340,000 -( 800,000 - 264,640)= 195,360 免抵退税额=(800,000 - 300,000 + 200,000) X 8.27 X 13% = 752,570- 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期 末留抵税额=195,360 免抵税额=752,570 - 195,360 = 557,210 根据计算的应退税额： 借：应收补贴款 -出口退税 195

7、,360 贷：应交税金 -应交增值税(出口退税) 195,360 根据计算的免抵税额： 借：应交税金 -应交增值税(出口抵减内销应纳税额) 557,210 贷：应交税金 -应交增值税(出口退税) 557,210 ( 6)根据退运货物的原出口销售额： 借：以前年度损益调整 413,500 贷：应收账款 -XX 公司(美元) 413,500 ( 7)根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵 退税款： 借：应交税金 -应交增值税（已交税金） 53,755 贷：银行存款 53,755 例 3 ：若该企业 2005 年 3 月出口销售额（ FOB 价） 80 万美元，其中当月出口有 30 万美元未拿到

8、出口报关单（退 税专用联），当月收到 2004 年 12 月出口货物的报关单（退 税专用联） 10 万美元， 2005 年 1 月出口货物的报关单（退 税专用联） 30万美元，内销销售收入（不含税价） 200 万元 人民币，当期进项发生额 80万元人民币，当月支付 2004 年 12 月出口货物的运保费 8 万美元，当月发生一笔退运业务， 退运货物是在 2005 年 1 月出口的，退运货物的原出口销售 额（FOB价）为6万美元，该企业销售的货物的征税税率适 用 17% ，退税率适用 13%，美元汇率为 8.27。则当期会计处 理如下： （1）根据实现的出口销售收入：800,000 X 8.27

9、 = 6,616,000 借：应收账款 -XX 公司（美元） 6,616,000 贷：主营业务收入 -外销收入 6,616,000 （ 2）根据实现的内销销售收入： 借：应收账款 -XX 公司（人民币） 2,340,000 贷：主营业务收入 -内销收入 2,000,000 应交税金 -应交增值税（销项税额）340,000 （ 3）根据采购的原材料： 借：原材料 4,705,882 应交税金 -应交增值税（进项税额） 800,000 贷：应付帐款 5,505,882 （4）根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售 收入：60,000 X 8.27= 496,200 借：主营业务收入 -外销收入

10、 496,200 贷：应收账款 -XX 公司（美元） 496,200 （5）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=（800,00060,000）X 8.27X（ 17%13%）= 244,792 借：主营业务成本 244,792 贷：应交税金 -应交增值税 （进项税额转出） 244,792 （6）计算应退税额、免抵税额 期末留抵税额=（ 340,000（800,000244,792）= 215,208 免抵退税额=（ 800,000300,000100,000300,000） X 8.27X 13%= 967,590 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期

11、 末留抵税额= 215,208 免抵税额= 967,590215,208=752,382 根据计算的应退税额： 借：应收补贴款 -出口退税 215,208 贷：应交税金 -应交增值税（出口退税） 215,208 根据计算的免抵税额： 借：应交税金 -应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 752,382 贷：应交税金 -应交增值税（出口退税） 752,382 （ 7）根据支付的 2004 年 12 月的运保费： 借：其他应付款 -运保费 661,600 贷：银行存款 661,600 （8）调整 2004 年 12 月预估运保费的差额： 调整出口销售收入=（100,000 - 80,000） X 8

12、.27 = 165,400 借：其他应付款 -运保费 165,400 贷：以前年度损益调整 165,400 调整主营业务成本=（100,000-80,000）X 8.27X（17% - 13% ）= 6,616 借：以前年度损益调整 6,616 贷：应交税金 -应交增值税（进项税额转出）6,616 调整免抵退税额=（ 100,000- 80,000）X 8.27X 13%= 21,502 借：应交税金 -应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 21,502 贷：应交税金 -应交增值税（出口退税） 21,502 （ 9）对 2004 年 12 月出口，到期仍未收齐出口报关单 （退税专用联）的 10 万美元视同内销征税： 对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：100,000 x 8.27 X 17% = 140,590 借：以前年度损益调整 140,590 贷：应交税金 -应交增值税（销项税额） 140,590 冲