浅析应收账款的风险及防范措施

1、浅析应收账款的风险及防范措施陈蓓05秋会计学（本科）内容摘要：我国大多数企业应收账款管理意识淡薄，没有合理有效的方法，应收账款居高不下，问题繁多，对企业的影响重大。笔者分析了这些问题产生的原因及相关的风险，提出了相应的管理措施，以促使企业加强应收账款管理，加快资金周转，提高企业经营效益。关键词：应收账款成因、风险、防范措施 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。形成应收账款的直接原因是赊销。随着全球经济一体化的逐渐深入，竞争的不断加剧，赊销政策成为企业吸引客户、扩大销售最常用的手段。这种手段虽然从某种程度上扩大

2、了产品的销售量，增加了市场份额，但是形成了一定的应收账款，造成企业资金回笼时间增长，给企业资金运转带来了压力。这也就形成了应收账款风险，增加了企业的经营风险。通常情况下，应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款进行风险分析，制定有效的防范措施，是企业经营和管理的一项必不可少的内容。一、企业应收账款风险现状及其成因（一） 应收账款风险现状各企业在经营过程中由于经营方式的不同和对货款回收管理力度的强弱，不同程度地存在着应收账款。应收账款的形成增加了企业风险，特别是现在，用户拖欠企业账款越来越多，企业风险也越来越大。虽然

3、大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。2008年一季度，吉林调查总队对吉林省490户中小工业企业进行了调查，结果显示：385户企业存在应收或应付账款现象，占调查企业的78.57%；应收、应付账款均有的企业有276户，占调查企业的56.33%；应收账款大于应付账款的企业有267户，占调查企业的54.49%，且这些企业应收账款总额是应付账款总额的2.68倍；67户企业有应收账款但没有应付账款，占调查企业的13.67%。 笔者工作于本市经济技术开发区一家汽车零部件制造企业，应收账

4、款2007年比2006年增长了533.06%，超期应收账款同比增长了193.41%。货款拖欠的增加严重影响了企业资产的流动性，造成企业资金的严重短缺，极不利于企业的再生产，同时也严重制约了企业的发展和壮大。 据2004年安徽省企业调查队对1074家企业的景气调查数据显示：三季度我省企业货款拖欠情况进一步增加。三季度全省企业货款拖欠景气指数为101.6，在二季度下降1.7点的基础上又降低了0.8点。（二）应收账款风险的成因应收账款回收时间上的不确定性也称之为拖欠风险，指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。拖欠风险累积到一定程度就会转化为坏账风险。造成日前各企业应收账款风险主要原因笔者认为

5、包括主观原因和客观原因两部分。 1、主观原因（1）企业应收账款管理不规范 首先，合同签订的不严谨和不及时。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它将买卖双方的权利义务关系以文字的形式明确出来，并受到法律的保护。正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完善、更加及时。但往往企业没有重视到这一点，逾期应收账款迟迟收不回来，也许就缺少了完善有效的合同协议。笔者公司2008年1到4月份对b公司的销售一直到5月份才开发票，原因是销售价格一直没订合同没签下来。1200万的应收账款如果平均到4个月，每个月是300万.如果合同及时签订发票及时开具，按60天到期付款来算，截止5月份就应该有900万的货

6、款入账。结果，企业不但垫付商品的成本费用，还要向银行支付贷款利息。其次，不及时对账。交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能。经常有当月到期款与实际收到的货款不符的情况发生，企业是是何原因少款不得而知。要么只口头核对，并没有形成合法有效的对账依据，以后的催款无真凭实据。笔者所在的公司是零部件制造企业，客户均是国内外的整车厂。整车厂的供应商很多，一般不会主动和供应商联系，销售部门则不主动去联系客户当月的发票是否入账，当月收款是否有差异，经常财务在次月才知道发票被退回，或者有质量扣款的问题。（2）企业内部控制不严有些企业经营者为了扩销，事先未对付款人资信情

7、况作深入调查，就盲目地采用赊销策略去争夺市场。目前企业授予客户的信用是在主观决策控制下运作的，缺乏有效的信用决策系统，随意给予客户优惠的付款条件，结果造成日后应收账款的回收困难。 在一些企业中为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，因此销售人员只关心销售任务的完成，不及时与财务部门核对催收货款。销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，账龄久远，却任其发展，存在着应收账款长期挂账现象。而财务部门只是起着单纯的记录作用,将应收账款的发生额按客户登入明细账,账龄的分析也是形式上的操作,这种简单的记账式管理根本就解决不了问题。 2、客观原因（1）销售和收款的时间差

8、。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。对于汽车零部件企业来说，面对的客户是整车厂。一般企业当月的发货整车厂次月才确认数量，应收账款也只能从次月起计算，无形中增加了应收账款的账龄。另外，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能产生应收账款。（2）企业自身产品竞争力不足一些企业在规模、技术、成本的某一方面不具备绝对优势，客户是一些垄断企业，而与本企业技术水平相等的其他企业很多，为了维持供货，企业在销售过程中又不得不做出了相应的让步，如产品试用期久一些、货

9、款回款期长一些等等，使产品的应收账款从量上和时间上都增加了，随之企业应收账款多、回收不顺畅、资金短缺等等问题就接踵而来。笔者公司曾经因为某客户回款拖延而采取相应得应对措施，即物流发货均需通过财务批准，如果回款不及时就停止发货。但是，如果持续不发货，某客户面临停线就会考虑其他公司替代，这样笔者的公司就会面临没有生意可做，只得继续发货。（3）信用管理体系不完善应收账款的管理与企业内部经营管理机制和社会信用体系的完备性有着密切的关系。从一些发达国家的经验看，基本上都已形成了比较完善的信用管理体系。目前我国企业信用基础非常薄弱，企业信用法律、法规很不健全。进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构

10、，企业则很少进行。社会普遍缺乏现代市场经济条件下的信用意识和信用道德规范, 加上国家信用管理体系不完善，相关的法律法规和失信惩罚机制不健全，导致社会上信用缺失行为盛行，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。二 、应收账款管理不善有如下的风险1、有收入却无现金流入，经营成果虚列。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入，而企业的收入的增加并不表示能如期实现现金流入。通常情况下，应收账款的形成与企业赊销政策密切相关，销售收入增长将引起应收账款规模的增长。企业信用政策过

11、于宽松，导致应收账款规模迅速扩大，一旦货款不能回笼，就虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果。如果控制不力，实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备，就会给企业带来很大的损失，增加了企业的风险成本。笔者在前面提到了公司08年1至4月对b公司进行销售，但是合同价格直到5月才签订。收入的确认条件之一就是：收入的金额能够可靠计量。新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。而管理者为了销售收入达到预定目标，1至4月都将当月发货入了销售收入。实际却没有资金流入，夸大了企业经营成果。2、资金周转困难，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同

12、步回收，而销售已告成立，就意味着纳税义务的产生，企业可能会被迫用流动资金垫缴当期税款，如果企业出现账面利润，企业则可能要垫付股东分红款，导致企业资金流出进一步增加。久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。另一方面企业应收账款余额不断增加流动资金出现短缺，影响工资的发放和供应商的付款，没有工资，工人很可能停工，没有货款，供应商很可能停止发货，这样就严重影响了企业正常的运营。为了维持正常的生产经营，企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，这样却又导致了财务费用增加，融资风险加大，加重企业负担，导致企业效益下降。3、现款回收

13、率低，贴现成本高。企业为了及时收回货款，大量吸纳承兑汇票成为可能。而且承兑汇票可能比现款的比例还高。承兑汇票实际是客户延长了到期款的付款期限。企业为及时变现应急，不得不承担高额的贴现息。笔者的公司主要的国内客户有三家，a，b和c。他们都采用部分现款部分汇票的付款方式。a的比率基本是是50%现汇和50%银行承兑汇票，b的比率是80%现汇和20%的商业承兑汇票，c则是40%现汇和60%银行承兑汇票。由此看来，货款的几乎一半都是票据。而且这些票据一般都是6个月到期，企业要么等汇票到期，要么背书转让，否则只有承担高额的贴现利息。由于笔者公司大多是海外供应商，国内的供应商付款条件也是电汇，承兑汇票很难转

14、让，只得贴现。这样就产生了大量的贴现息。4、应收账款出错反应滞后，带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户，再加上人员不足，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及客户详情。应收账款的合同、发票等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回或者只有部分收回；能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。销售部门给财务提供错误开票信息，也能给企业带来额外损失。笔者公司于2月开给一汽大众的发票，由于正值春节期间，对方没来得及入账，到了3月份发现发票的销售数量错误，通知销售部门去取回发票，发票还回财务部时已经过期。公司白白承担了这部

15、分税金。5、有款未收，应付无付，企业信誉受损。企业应收账款余额过大，占用了大量资金，如果到期不能收回，导致企业不能偿还到期供应商货款和银行贷款，这样将使企业丧失企业信用，进而失去金融机构的支持，增加了企业的财务风险。企业因此无法从供应商得到折扣，从而增加交易成本。笔者公司应收账款时常因各种原因不能及时回收，以至于供应商货款的拖滞，供应商不得不缩短付款期限或采用其他的付款条件，例如预付账款。三、应收账款风险的防范措施赊销的履行时间较长，风险较高，销售部门应会同财务部门在法律顾问的指导下共同制订销售合同，在合同签订之前对买方的商业信誉、财务状况方面应作较为全面的了解和分析，同时，在合同在履行中也要

16、监督管理，随时掌握债务人资信情况和财务状况的变化，采取响应措施，也可以在很大程度上避免坏帐的发生。1、加强客户资信调查和资信评级全面、准确的客户信息是对其进行资信评级和信用额度审批的依据，是企业信用管理的基础。企业应广泛收集有关客户信用状况的资料，主要包括：1）基本信息。主要是客户的注册记录。2）历史进程。客户的重大变更事件、近期大事记；3）组织管理。包括客户的股东结构、组织结构及主要管理人员背景；4）经营状况。包括客户主营业务、主要供应商及付款方式、产能产量、销售及收款方式5）财务状况。包括客户的财务报表和重要财务指标分析；6）信用记录。包括客户在银行、法院的公共记录，同行评价等；7）内部评

17、价。它是企业销售人员及其它相关主管在与客户的长期接触中对客户全面评价的总汇；8）行业分析。包括行业的产品概况、产品需求、竞争环境等。可据此建立客户信息库。客户信息通过查阅客户财务报表、银行提供的客户信用资料、与该客户的其他往来单位交换来的有关信用资料或聘请咨询评估公司来取得。企业可对客户信息根据5c系统进行判定，它主要集中在借款人的道德品质(character)、还款能力(capacity)、资本实力(capital)、担保(collateral)和经营环境条件(con-dition)五个方面进行全面的定性分析以判别借款人的还款意愿和还款能力。5c分析法也可以应用在企业对客户的信用评价，如果客

18、户达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。江苏某家大型物资贸易公司，在物资市场饱和、以赊销为主的经营状况下，他们2005年的销售收入4亿元，而呆帐损失只有4000多万元。这个成绩来自于该企业的信用等级管理。根据分析法对客户进行评估后将其分为三类：a级客户公司可以继续满足其赊销的要求b级客户即有回款不及时的客户，他们提出的赊销要求，公司要严格调查以往的销售记录和原始档案后决定c级客户即让公司出现呆帐的，公司则拒绝交易通过对客户进行信用等级管理，企业可以对不同信用等级的客户投入不同的人力和物力，采取不同的服务方式和给予不同的信用额度，促进企业销售额的增长和信用风险的降低，同时

19、也为公司积累了一批优质的客户。2、制定合理信用政策信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量。在经过对客户的资信调查后可以根据情况给予相应的付款期限。但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。为了促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，可以附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠。但提供折扣应以取得的收益大于现金折扣后的成本为标准。现金折扣式企业为鼓励客户提前付款而在商品价格上所做的扣减。付款期越短则苦越大。采用现金折扣要与信用期间结合起来考虑，并考虑折扣所带来的收益与成本孰高孰低。信用额度是企

20、业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，但它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。经过对客户的资信调查后，即可定出对该客户的信用额度。但是在市场情况及客户信用情况变化的情况下，企业应对其进行必要调整使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内，也就是隔一段时间就要重新进行资信调查，信用额度也要随之调整。 3、加强应收账款管理，制订正确的收款制度严格的收款制度，虽然可以减少坏账及应收账款占用的机会成本，但会增加收账费用；反之，又会增加应收账款占用的成本及坏账损失。因此，企业应制订最佳的收款政策，在增加收账费

21、用与减少坏账损失及机会成本之间权衡，使收账成本最低，企业效益最大。关键业务环节控制。（1）定期的对账制度。经常客户不能够按发票回款，到期的发票金额为100万，而客户只给了90万元，那10万元货款则是垫支其它费用，如质量索赔款、广告费用、停线赔款费用等，混淆不清。或者就是发票的货物数量客户不确认，耽误了回款。因此，应该与客户形成定期的对账制度，不但要对未付发票金额还要核对清楚发货数量和客户确认数量。发货数量每个月都要核对，已开票的应付账款金额则每隔三个月或半年就必须同客户核对一次，都得有对账的凭据。财务一定要根据客户确认数量开具发票，以免产生退票带来的垫付税金的风险。（）严格的追查制度和强有力的

22、催收制度。花很多时间和费用去追回一笔金额较小的逾期款，可能产生的收款费用高于款项本身，但也值得去追索，为的是告知客户企业执行其信用和收账制度的严肃性。所以对那些逾期未收的账款要有严格的追查制度。强有力的催收制度也很重要。企业应定时、定次向客户发送付款通知书或催款通知单，对应收账款实行跟踪管理。如果通知单不起效果就打电话直接催款，再收不到就亲登门实施催收，对欠款客户所施加的压力要逐渐增强，直至货款全部收回。对于催款事宜，企业应明确相关责任人，制定奖惩制度，以便更好的实施。笔者的公司应收账款是商务部负责催收。笔者认为也应该制定相应奖惩措施，以提高催收人员的积极性。4、提高自身产品竞争力，签订规范的

23、销售合同在当前市场经济环境下，企业首先必须加强市场调研，发挥自身优势，研发出科学技术含量高的产品，一改往日在销售中的被动地位，变被动为主动。如果提高了产品竞争力，公司的产品技术含量独一无二并且成本低的话，客户必定会为保留这个供应商而对付款做出相应的优惠条件，缩短付款期限，甚至采用预付款方式来合作。企业更可以有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。提高自身产品竞争力的同时也要签订严密的销售合同，以便后期货款催收工作的开展变得有据可依。企业供货业务都必须签订加盖了有效印章的购销协议、买卖合同等具有法律效力的文书，销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确。如果业务往来较频繁，结款方式要注明是现款现货、还是固定的周期性结款（如每个月结一次等）；如果是一次性交易，则对结款日期应做出具体到几月几日的规定；如果付款方式有一部分是汇票的话，还要注明是商业承兑还是银行承兑，汇票期限最好也考虑到。企业应尽可能选择对自身有利的结算方式，加速资金回笼，减少资金在途时间,减少贴现成本。5、严格内部控制制度，明确岗位职责应收账款管理是一项系统的工作，应建立岗位责任制，健全销售预算、发货、仓库管理、奖惩及内部控制制度，明确岗位职责和业务操作流程。企业销售业务的合同洽谈、配货及发货、开票、出