第10章财务会计报告(zheng,6.6

1、第十章财务会计报告（郑庆华，2005。 3。2 ）、本章在考试中的地位1 本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要地位，重点是现金流量表的编制；对于资 产负债表和利润及利润分配表，主要考报表的调整，但报表的编制是基础，应熟练掌握。2. 本章内容无变化。3. 本章复习方法：在熟练掌握本章内容后，与会计政策变更、重大会计差错更正、日后事 项中的报表调整相结合；与合并报表的编制相比较。二、本章考点精讲【考点一】资产负债表的编制（掌握）1排列规律资产负债表的排列规律是：资产方按流动性的大小排列，流动性大的排在前头，流动性小 的排在后头；权益方按偿还期的长短排列，偿还期短的排在前头，偿还期长的排在后头，

2、最后 是不用偿还的资本。2.编制中应注意的问题（1） 存货项目：反映各种存货的可变现净值，企业应根据“物资采购”、“材料成本差异” “原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”、“分期收款发出商品”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“代销商品款”等科目计算出存货的账面余额后，减去“存货跌价准备”，即为存 货净额，填入“存货”项目。（2）应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等项目的编制： 购销两条线要分开，销售时，与“收”有关；购进时，与“付”有关。 借贷记账法下，借方余额表示资产， 应收账款项目： 预收账款项目： 应付

3、账款项目： 预付账款项目：应根据 应根据 应根据 应根据“应收账款”、“应收账款”、“应付账款”、“应付账款”、贷方余额表示负债。故:“预收账款”“预收账款”“预付账款”“预付账款”例2004年12月31 日，某公司有关账户余额如下：账款一一乙，贷方余额2万元；预收账款 万元；应付账款 A借方余额5万元，应付账款一- 方余额7万元，预付账款 D,贷方余额8万元。则：明细科目的借方余额合计填列；明细科目的贷方余额合计填列；明细科目的贷方余额合计填列； 明细科目的借方余额合计填列。应收账款一一甲，借方余额1万元，应收丙，借方余额 3万元，预收账款丁，贷方余额 4B,贷方余额6万元；预付账款一一 C

4、,借4应收账款项目=1+3=4 （万元）预收账款项目 =2+4=6（万元）应付账款项目 =6+8=14（万元）预付账款项目 =5+7=12（万元）（3）下列项目应根据资产净额（即账面余额减去“准备”）填列：短期投资、应收账款、 其他应收款、存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、无形资产等八个项目。【考点二】利润和利润分配表的编制（掌握） 1利润表的编制：应根据损益类科目的发生额分析填列。 2利润分配表的编制：应根据利润分配明细科目的发生额填列。【考点三】现金流量表的编制（掌握）1现金的概念现金流量表中的“现金”包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。其中， 银行存款必须是可以随

5、时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易 于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。2现金流量的分类（1）经营活动产生的现金流量。 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事 项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推 销产品、交纳税款等。（2）投资活动产生的现金流量。 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范 围内的投资及其处置活动。 投资活动包括两个内容，即既包括“对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期 资产），也包括“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）； 投资活动包括两个方面，既

6、包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。（3）筹资活动产生的现金流量。 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活 动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。 筹资活动包括两个内容，即既包括“资本”（接受现金投资），也包括“债务”（与金 融机构形成的债务和发行债券形成的债务）； 筹资活动包括两个方面，既包括现金流入，也包括现金流出。（ 4）难以界定项目的分类 企业结算账户利息收入，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项 目内； 收到的保险赔款，应分别处理：如果收到的是流动资产的保险赔款，作为经营活动，填 入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内；如果收到的是固定

7、资产的保险赔款，作为投 资活动，填入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目内； 接受现金捐赠，作为筹资活动，填入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目；捐赠 现金支出，填入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。3各项目的编制“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，包括以下三个内容：a. 只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入， 包括本年度现销、 收回以前年度欠款和预收 账款；b. 收到的是价 +税；c. 销售退回所支付的现金，应当作为现金流入的减少。在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算（数据为假定报表 中的金额）： 借：现金 125.7应收票据

8、（年末余额 7- 年初余额 5）2 应收账款（年末余额 20- 年初余额 15）5 营业外支出（应收债权出售） 1 坏账准备（本年核销的坏账） 4 贷：主营业务收入 100应交税金应交增值税（销项税额） 17其他业务收入 10应交税金应交增值税（销项税额） 1.7 预收账款（年末余额 8- 年初余额 5） 3 坏账准备（本年收回前期核销的坏账） 6 （本分录推算过程是：如果利润表中主营业务收入为 100 万元，含税收入则为 117 万元，假定 全部收回，则本年由于销售商品收到现金为 117 万元；其他业务收入为 10万元， 含税收入则为 11.7 万元，假定全部收回，则本年由于销售商品收到现金

9、为（117+11.7 ）128.7 万元。但企业一般都有赊销，如果赊销，则计入了应收票据和应收账款中，因此考虑这两个项目，通过编表 时资料可知，年初应收票据余额5 万元，年末应收票据余额 7万元，应收票据增加 2 万元，说明现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金为（128.7-2 ）126.7 万元； 同时注意到，应收债权出售 1 万元，说明应收账款减少并没有收到现金，故本年由于销售商品收到现金为（126.7-1 ） 125.7 万元。通过编表时资料还可知，年初应收账款余额 15 万元，年末应收账款 余额 20 万元，应收账款增加 5 万元，说明现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金为

10、 （125.7-5 ） 120.7 万元；本年由于核销坏账，应收账款减少4 万元，并没有收到现金，故本年由于销售商品收到现金为（ 120.7-4 ）116.7 万元；本年度收回前期核销的坏账，使现金增加 6 万元，故本年由于销售商品收到现金为（116.7+6 ）122.7 万元；通过资产负债表可知，年初预收账款余额 5 万元，年末预收账款余额 8 万元，预收账款增加 3 万元，说明现金增加 3 万元， 故本年由于销售商品收到现金为（ 122.7+3 ） 125.7 万元。通过上述的推算，在短短的几分钟 里，就可以得到本年度销售商品、提供劳务收到的现金）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，包括

11、三个内容：a. 凡是本年度支付的与购货有关的款项都计入，包括本年度现购、支付以前年度欠款、预付 账款；b. 支付的是价 +税；c. 购货退回所收到的现金，应当作为现金流出的减少。 在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算： 借：主营业务成本（本期发生额）其他业务支出（本期发生额） 应交税金应交增值税（进项税额） 存货（年末余额 - 年初余额）（扣除存货成本中包含的制造费用和生产工人工资等） 在建工程（在建工程领用的存货） 管理费用（盘亏的存货 -盘盈的存货） 营业外支出（非正常损失的存货）预付账款（年末余额 - 年初余额） 贷：购买商品、接受劳务支付的现金 应付账款（年末

12、余额 - 年初余额） 应付票据（年末余额 - 年初余额） “支付的各项税费”项目，只包括经营活动的各项税费，不包括应作为投资活动实际支付 的耕地占用税、契税等。 “收回投资所收到的现金”项目，如果收回的是股权投资，为全额；如果收回的债权投资， 仅包括收回的本金，不包括收到的利息。 “取得投资收益所收到的现金”项目，包括收回债权时收到的利息和长期股权、债权投资 持有期间，收到的现金股利、利息计入投资收益的部分。 “分配股利、禾U润和偿付利息所支付的现金”项目，包括分配股利、禾U润支付的现金和支 付的所有借款的利息（包括流动资金借款和工程借款利息） 。 “计提的资产减值准备”项目，包括计提的八大准备列支的费用（管理费用、投资收益、 营业外支出）。 “待摊费用减少”和“预提费用增加”项目：仅指经营活动形成的待摊费用和预提费用， 是经营活动形成的待摊费用和预提费用的年末余额减年初余额。 “财务费用” 项目： 仅