申请认定增值税一般纳税人

1、税收宣传材料之十二出 口 退 免 税第一章 由口货物退（免）税第一节 由口退（免）税基本概念一、享受由口退（免）税企业类型二、允许由口退（免）税货物范围和税种三、由口货物退（免）税的计税依据及退税率四、由口货物退（免）税的方式第二节由口退（免）税资格认定一、资格认定二、变更认定三、注销资格第三节 生产企业由口货物退（免）税相关规定一、由口货物销售实现的时间二、由口退免税的申报三、由口货物退（免）税的计算四、视同自产产品的规定五、生产企业相关证明的开具第四节 外贸企业退税相关规定一、由口退税的申报二、由口货物退税的计算三、外贸企业相关证明的开具（常见）第五节 几种特殊业务由口货物退（免）税的相关

2、规定一、外商投资企业采购国产设备的退税规定二、小规模纳税人货物由口的退 （免）税规定三、代理由口货物退（免）税规定四、保税区货物退（免）税规定五、由口加工区货物的退（免）税规定六、保税物流园区货物的退 （免）税规定七、样品、展品的退税规定第六节由口退税清算一、由口货物退（免）税清算二、清算范围三、清算方式四、清算内容五、清算表格的填报六、清算结果处理第二章 口岸电子执法系统一、由口退税子系统简介二、“口岸电子执法系统”由口退税子系统流程图马鞍山市国家税务局涉外分局、第四税务分局第一章由口货物退（免）税由口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世 界各国普遍接受的、目的在于豉励各国由口货物公平

3、竞争 的一种退还或免征间接税的税收措施。我国的生口货物退（免）税是指在国际贸易业务中， 对我国报关由口的货物退还或免征其在国内各生产和流转 环节缴纳的增值税、消费税。第一节 由口退（免）税基本概念一、享受由口退（免）税企业类型1 .有进由口经营权的外贸企业。2 .有进由口经营权的生产企业。3 .外商投资企业。4 .委托外贸企业代理由口的生产企业。5 .特定退免税企业，如外商投资企业采购的准予退 税的国产设备等。从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人，按 中华人民共和国对外贸法和对外贸易经营者备案登 记办法的规定办理备案登记后，向主管税务机关申请退 税资格，经退税机关认定后，方可办理由口退（

4、免）税有 关事宜。二、允许由口退（免）税货物范围和税种1. 一般退免税货物范围：对由口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物， 除国家明确规定不予退免税的货物外，都属于由口退免税 货物范围，均应退还已征的增值税、消费税，或免征应征 增值税、消费税。享受退免税一般货物应具备以下四个条 件：(1)必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；(2)必须是报关离境的货物；(3)必须是在财务上做销售的货物；(4)必须是由口收汇已核销的货物。2 .特定退免税货物范围(常见)：有一些货物虽然不同时具备上述四个条件，但由于其 销售方式、消费环节、结算办法等的特殊性，国家特准退 还或免征其增值税、消费税。(1)对外

5、承包工程公司运由境外用于对外承包工程项 目的货物。(2)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配 的货物。(3)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、 远洋国轮而收取外汇的货物。(4)在国内采购并运往境外进行投资的货物。(5)利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际 招标中国内企业中标的机电产品。(6)境外带料加工装配业务所使用的由境设备、原材 料和散件。(7)从1999年9月1日起，外商投资企业采购的国 产设备。税收宣传材料之十二(8)保税区内企业从区外有进由口经营权的企业购进 的货物，保税区内企业将这部分货物由口或加工后再由口 的货物。(9)保税区外的由口企业委托保税区内仓储企业仓

6、储 并代理报关离境的货物。(10)由口加工区外企业运入由口加工区的货物。注：(1) 2004年6月1日起，外贸企业从流通企业购 进直接由口的货物，准予按现行规定的手续和程序办理退 免税。(2) 2004年6月1日起，生产企业从流通企业购进并 直接由口的货物，对退税试点的企业可按由口自产货物的 规定，实行 “免抵退”税办法(安徽一一安徽洽洽食品有 限公司)；对非退税试点的企业，其退税范围继续按国 家税务总局关于由口产品视同自产产品退税有关问题的通 知的规定执行c3 .由口免税货物(常见)：部分由口货物实行免税、不予退税政策的管理办法。如：(1)来料加工复生口的货物。(2)避孕药品和用具，古旧图书

7、。(3)小规模纳税人自营或委托由口的货物。由口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部 件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进 项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品 成本处理。4 .不予退免税的由口货物（常见）：税法规定对一些已征收增值税、消费税的由口货物， 考虑到国家宏观调控的需要，不予退还或免征增值税、消 费税。如：（1）国家禁止由口的货物，包括天然牛黄、麝香等（经国家批准属于进料加工复生口贸易除外）。（2）自2004年5月24日起，停止焦炭及半焦炭（由 口商品代码27040010 ）、炼焦煤（由口商品代码 27011210）的增值税由口退税。（3）自2005年

8、4月1日起，由口商品代码为 3102100010、3102100090、31028000 的尿素产品，由口商 品代码为 3105300010、3105300090、31054000 的磷酸氢二 镂产品，不论由口合同是否备案，一律暂停由口退税，具 体执行日期，以“由口货物报关单（由口退税专用）”上 海关注明的由口日期为准。（4）自2005年4月1日起，对税则号为 7203、7205、 7206、7207、7218、7224项下的钢铁初级产品，停止执行 由口退税政策。具体执行日期，以“由口货物报关单（出 口退税专用）”上海关注明的由口日期为准。三、由口货物退（免）税的计税依据及退税率1 .由口货物

9、退免税的计税依据由口退免税的计税依据是计算由口货物的应退（免） 税款的依据和标准。外贸企业由口货物退免税的计税依据：以由口数量和 货物购进金额作为计税依据。生产企业由口货物退免税的计税依据：以离岸价作为计税依据。生产企业由口货物“免、抵、退”税额应根据由口货物离岸价、由口货物退税率计算。由口货物离岸价（fob以由口发票上的离岸价为准（委托代理由口的，由口发票 可以是委托方开具的或受托方开具的）。若以其他价格条 件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减由口销售收入 的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额 的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。若由口发票不能如实反映离岸价，企

10、业应按实际离岸价中 报“免、抵、退”税。2 .退税率由口货物退税率是由口货物的应退税额与计税依据之 间的比例。我国现行增值税退税率有17% 13% 11% 8%6% 5%六档。具体由口货物退税率按国家税务总局制定的由口货物退税率文库确定。消费税退税率按中华人 民共和国消费税暂行条例规定的征税率（税额）确定。四、由口货物退（免）税的方式由口退（免）税的方式有“先征后退”、“免、抵、退”、“免抵税”、“免税”。主要方式：“先征后退”、“免、抵、退”。“先征后退”是指由口货物在生产（供货）环节按规 定缴纳增值税、消费税，货物由口后由收购由口的企业向 其主管税务机关申请办理由口退税。“先征后退”目前主

11、 要实用于外贸由口企业。“免、抵、退”税办法的“免”税，是指生产企业由 口的自产货物，免征生产环节的增值税；“抵”税，是指 生产企业由口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、 动力等所含应予退还的进项税，抵顶内销货物的应纳税 额；“退”税，是指生产企业由口自产货物在当月内应抵 顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退 税。第二节 由口退（免）税资格认定由口退税认定是从事对外贸易经营活动的法人、其他 组织和个人和其他需办理由口退（免）税业务的法人、其 他组织和个人，向主管退税机关申办退（免）税业务的专项 资格认定，包括资格认定，变更认定及注销资格三项。一、资格认定从2004年7月1日起

12、，从事对外贸易经营活动的法 人、其他组织和个人，按中华人民共和国对外贸法和 对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，应填写由口货物退（免）税认定表，并持下列文 件的原件和复印件，在 30日内向主管税务机关办理由口货 物退（免）税认定手续：1 .加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记 表；2 .工商营业执照；3 .税务登记证；4 .银行基本账户开户证明；5 .海关进由口企业代码证。已办理由口退（免）税登记证，且在原核准的经营范 围内从事进生口经营活动的对外贸易经营者，不再办理退 税认定手续；超由原核准经营范围的，仍需办理退税认定 手续。二、变更认定变更认定内容是指已办理资格认定的企业

13、，如由口 货物退（免）税认定表上填写的任何事项发生变化的， 应自发生变更之日起 30日内到原认定机关办理由口货物 退（免）税认定表的变更手续。三、注销资格注销退税资格是指已办理资格认定的企业，按由口退 税政策规定应停止办理退（免）税业务而予以注销退税资 格的手续。应办理注销退税资格的主要有以下几种情形：1 .企业撤销或停止经营由口业务。2 .企业因违反对外贸易法律法规而被取消对外贸易经 营权。3 .企业已办理税务登记注销，注销信息通过信息共享 传递到退税机关。4 .企业属走逃户，经公告在规定期限内仍未办理税务 登记注销手续。属于以上几种情形的，无论企业是否提由注销退税资 格申请，都应予以注销退

14、税资格。第三节 生产企业由口货物退（免）税相关规定一、由口货物销售实现的时间生产企业由口货物报关离境的货物，销售成立时间为取得提单或其他索取货款凭据的当天；不离境的货物，销 售成立时间为增值税纳税义务发生时间。二、由口退免税的申报1 .申报期限生产企业“免抵退”税实行按月申报，于次月15日（逢节假日顺延）前集中一次办理。由口企业应在货物报关由口之日（以由口货物报关单由口退税专用上注明的由口日期为准）起 90日内，向 主管税务机关申报办理由口货物退（免）税手续。逾期不 申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务 机关批准者外，不再受理该笔由口货物的退（免）税率 报。注：1.特殊原因：（1

15、）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关由 口退（免）税单证或申报退（免）税；（2）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期 限内取得有关由口退（免）税单证；（3）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证口2 .对中标机电产品和外商投资企业购买国产设备等其他视同由口的货物，应自购买产品开具增值税专用发票的 开票之日起90日内，申报办理由口货物退（免）税手续。3 .生产企业由口货物 未在货物报关由口 90日内申报办 理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税率报期，税务机关可暂不视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报 期内申报

16、“免、抵、退”税，如仍未申报，税务机关应当 视同内销货物予以征税。计算公式：1 1) 一般纳税人：销项税额 =(由口货物离岸价格x 外汇人民币牌价)+(1+法定增值税税率)x法定增值税税 率(2)小规模纳税人：应纳税额 =(由口货物离岸价格x外汇人民币牌价)+(1 +征收率)x征收率2 .申报流程生产企业在货物由口并按会计制度的规定在财务上做 销售后，在次月对此部分数据进行免抵税率报，若本月有 收齐单证的，应将合法有效的免抵退税数据录入申报系统(5.0版)，生成预申报数据，报经办税服务厅预审后，根 据预审反馈信息对申报数据进行调整，形成正式申报数据 报送办税服务厅。免抵退税申报应报送以下报表：

17、生产企业由口货物免、抵、退税申报汇总审批表、生产企业由口货物免、 抵、退税申报汇总表、生产企业由口货物免、抵、退税 申报明细表、由口货物当期单证齐全并且信息齐全明细 表、由口货物前期单证齐全并且信息齐全明细表。如果生产企业有进料加工业务的还应填报以下报表：(1)生产企业进料加工登记申报表；(2)生产企业进料加工进口料件申报明细表；(3)生产企业进料加工贸易免税证明；(4)生产企业进料加工海关登记手册核销申请表。同时应提供以下装订成册的资料：(1)由口货物报关单(由口退税专用)；(2)由口收汇核销单(由口退税专用)或有关部门由具 的远期收汇证明，符合规定的企业在规定期限内可暂不附送 由口收汇核销

18、单(由口退税专用)；(3)由口销售发票；(4)代理由口货物证明(代理由口企业提供)；(5)经核准的生产企业由口视同自产产品申请表(有视同自产产品的由口企业提供)；(6)经审核签章的当期增值税纳税申报表；(7)主管退税机关要求提供的其他资料。三、由口货物退(免)税的计算免抵退税计算：免抵退税额=由口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格x由口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工 免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成 计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价 格+海关实征关税+海关实征消费税

19、。当期应退税额和当期免抵税额的计算马鞍山市国家税务局涉外分局、第四税务分局电税收宣传材料之十二1 .当期期末留抵税额w当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额2 .当期期末留抵税额 当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额=当期由口货物离岸价x外汇人民币牌价x （由口货物征税税率一由口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格x （由口货物征税税率由

20、口货物退税率）。举例：假设某自营由口生产企业的由口货物全部为加工贸易由口，由口货物征税率和退税率分别为17%和13%,执行“免、抵、退”税政策，按取得退税机关审批的生产企业由口货物免抵退税申报汇总审批表核算免抵退税，2004年有关财务资料和发生的业务如下：1 、2004年1月外购货物500万元验收入库，取得准予 抵扣的进项税额85万元；进料加工免税进口料件折合人民币 200万元验收入库；无上期留抵进项税额；2、2004年1月内销货物销售额100万元；进料加工复出口货物由口销售收入折合人民币300万元（fob,忽略佣马鞍山市国家税务局涉外分局、第四税务分局金，下同）；来料加工复生口货物工缴费收入

21、折合人民币50万元。3、2004年2月15日，收到退税机关由具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，注明按购进法批准免税核销进口料件组成计税价格 200万元，“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额” 8万元，“免抵退税额抵减额26万元；2004年2月，末发生其他涉税业务；4、2004年3月15日，将退税单证及信息已齐全的 100万元1月份的由口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月 取得退税机关审批的生产企业由口货物免抵退税巾报汇总 审批表；未发生其他涉税业务。5、2004年4月15日，将退税单证及信息已齐全的 200万元1月份的由口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月 取得退税机关审批的生产企业由口

22、货物免抵退税巾报汇总 审批表；末发生其他涉税业务。该企业2004年1 4月“免、抵、退”税计算及会计核 算如下：1、2004 年 1 月（1）购进货物的处理借：原材料500万元应交税金一一应交增值税（进项税额）85万元贷：应付账款（银行存款）585 万元：原材料进口某材料200 万元贷：应付外汇账款（银行存款）200 万元（2） 内销货物的处理借：应收账款（银行存款）117 万元贷：主营业务收入一一内销100 万元应交税金一一应交增值税（销项税额）17万元（3） 进料加工由口货物免税销售的处理借：应收外汇账款（银行存款）300 万元贷：主营业务收人一一进料加工贸易由口300万元（4） 按由口销

23、售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” =300x（17 % 13% ）=12（万元），作如下会计分录：借：主营业务成本一进料加工贸易由口12万元贷：应交税金一应交增值税 （进项税额转由）12万元（5） 来料加工由口货物免税销售的处理借：应收外汇账款（银行存款）50 万元贷：主营业务收人一来料加工贸易由口50 万元（6） 按由口销售额比例分摊来料加工复生口货物耗用的国内料件进项税额=50/（100 十300十50） x85 = 9. 44（万 元），作如下会计分录：应：主营业务成本一一来料加工贸易由口9 . 44万元贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转由）9 . 44万元

24、（7） 应纳税额的计算本月应纳税额=（17十12十9. 44） - 85 = 46. 56（万 元），本月生口货物的免抵退税在下月报批后核算。（8） 应交税金处理本月“应交税金一一应交增值税借方余额=85 （17十12十9. 44）=46. 56（万元），月末作如下分录：金：应交税金一一未交增值税46. 56万元贷：应交税金一一应交增值税（转由多交增值税）46. 56万元本月“应交税金一一未交增值税”借方余额=46. 56万元，与计算免抵退税的应纳税额一致，即为本期期末留抵税 额。2 、2004 年 2 月（1） 据生产企业进料加工贸易免税证明中注明的“免 抵退税税不得免征和抵扣税额抵减额8万

25、元=200 x （17%-13%），作如下会计处理。借：主营业务成本8万元贷：应交税金一应交增值税（进项税额转由）8万元 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期由口货物离岸价x外汇人民币牌价x （由口货物征税税率一由口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=08 = 8v0,则，2004年2月增值税纳税申报表中的“免抵退税不得免征 抵扣税额”为0,其绝对值结转下期继续抵扣。（2）应纳税额的计算本月应纳税额=0十（一 8） 46. 56 = 54. 56（万元）3、2004 年 3 月（1） 免抵退税额的处理（此例为既没有退税也没有免抵 ）根据退税机关审批的生产企业由口货物免抵退税率汇总审批表

26、进行免抵退税额核算：免抵退税额=由口货物离岸价x外汇人民币牌价x由口货物退税率一免抵退税额抵减额=100x 13% 200x 13% = 13（万元）因本月免抵退税额v 0,所以，2004年2月的当期应退 额、当期应免抵税额均为0。免抵退税额抵减额 13万元结转下期抵减。（2）应纳税额的计算本月应纳税额=0-54 . 56=-54. 56（万元）4、2004 年 4 月（1）免抵退税额的处理根据退税机关审批的生产企业由口货物免抵退税申报 汇总审批表进行免抵退税额核算：免抵退税额=由口货物 离岸价x外汇人民币牌价x由口货物退税率-免抵退税额抵减额=200x 13%-13 = 13（万元）免抵退税

27、额13万元v 2004年3月留抵税额54.56万元当期退税额=13万元当期免抵税额=0作会计分录如下：借：应收补贴款-增值税13万元贷：应交税金-应交增值税（由口退税）13 万元（2） 本月应纳税额的计算本月应纳税额=0十1354. 56 = 41. 56（万元）。即 为结转下期继续抵扣税额。假设本题2004年3月留抵税额10万元，2004年4月免 抵退税额为13万元，则经审批：当期应退税额=1 0万元当期免抵税额=3（万元）作会计分录如下：借：应收补贴款一增值税10万元应交税金一应交增值税（由口抵减内销产品应纳税额）3万元贷：应交税金一应交增值税（由口退税）13 万元 四、视同自产产品的规定

28、生产企业（包括外商投资企业）自营或委托由口的下述 产品，可视同自产产品给予退 （免）税。1 .外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且 使用本企业注册商标的产品；2 .外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品：3 .收购经主管由口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；4 .委朴加工收回的产品匕生产企业由口视同自产产品超过当月自产产品由口额 50%勺，逐级报省国税局（进由口税收管理处）审批；不超 过50%勺，由市国税局审批。上报审批的视同自产产品，需 报送生产企业由口视同自产产品申请表、核查报告 等。五、生产企业相关证明的开具生产企业开展进料加工业务以及“免、抵、退

29、”税凭 证丢失需要办理有关证明的，应在“免、抵、退”税申报 期内（生产企业由口货物发生退运的，可以随时申请办理 有关证明），凭有关资料的原件及复印件到主管税务机关税收宣传材料之十二申报办理。1 .进料加工贸易登记备案：开展进料加工业务的生产企业，应先持国家外经贸主 管部门颁发的加工贸易业务批准证、进口料件申请 备案清单、由口制成品及对应进口料件消耗备案清 单到主管税务机关审核签章，税务机关须逐笔登记。取 得海关核发的进料加工登记手册后，在由口货物退税 申报系统（5.0版）录入相关数据，生成生产企业进料加 工登记申报表，向主管税务机关办理登记备案手续。2 .生产企业进料加工免税证明开展进料加工业

30、务的生产企业，应在货物进口并做财 务处理后，凭进口货物报关单等在由口货物退税申报系统 （5.0版）录入相关数据，并生成申报软盘报送主管税务机 关。附报以下资料的原件及复印件：生产企业进料加工 进口料件申报明细表、进料加工登记手册、进口货 物报关单，到主管税务机关申请开具生产企业进料加工 免税证明。主管税务机关按规定审核后由具生产企业 进料加工贸易免税证明。3 .进料加工海关登记手册核销申请表生产企业进料加工登记手册最后一笔由口业务在 海关核销之后，进料加工登记手册被海关收缴之前， 持手册原件、进料加工海关登记手册核销申请表到主 管税务机关办理进料加工业务的核销手续。主管税务机关 根据进口料件和

31、由口货物的实际发生情况由具进料加工 登记手册核销后的生产企业进料加工贸易免税证明，与当期由具的生产企业进料加工贸易免税证明 一并参与计算。4 .生产企业来料加工免税证明开展来料加工业务的生产企业在取得海关签发的来料 加工登记手册后，应按规定填报生产企业来料加工免 税证明，到主管税务机关办理备案签章手续。并附报以 下资料的原件及复印件：来料加工进口货物报关单、来 料加工登记手册、外经贸主管部门批准进料加工贸易 批准证。5 .补办由口货物报关单或由口收汇核销单证明生产企业遗失由口货物报关单（由口退税专用联）或由 口收汇核销单（由口退税专用联），可凭主管税务机关由具 的补办由口货物报关单/由口收汇核

32、销单证明向海关或外 汇管理局申请补办。生产企业在申请补办由口货物报关单（由口退税专用联）时，应提交下列资料：（1）关于申请由具补办由口货物报关单证明 的报告；（2）由口货物报关单（其他未丢失的联次）；（3）由口收汇核销单（由口退税专用联）；（4）由口发票。生产企业在申请补办由口收汇核销单（由口退税专用 联）时，应提交下列资料：（1）关于申请由具补办由口收汇核销单证明的 报告；（2）由口货物报关单（由口退税专用联）；（3）由口收汇核销单（其他未丢失的联次）；（4）由口发票。6 .办理代理由口未退税证明委托方（生产企业）遗失受托方（外贸企业）主管退 税机关由具的代理由口货物证明需申请补办的，应由

33、委托方凭下列资料向其主管税务机关申请由具代理由口 未退税证明：（1）关于申请由具代理由口未退税证明的报 告；（2）受托方（外贸企业）主管退税机关加盖“已办代 理由口货物证明”字样戳记的由口货物报关单（由口退税 专用联）；（3）由口收汇核销单（由口退税专用联）；（4）代理由口协议（合同）副本。7 .办理由口货物退运已办结税务证明生产企业报关离境的由口货物，因故发生退运的，应 及时向主管税务机关，申请办理由口货物退运已办结税 务证明，应提交下列资料：（1）关于申请由具由口货物退运已办结税务证明 的报告；（2）由口货物报关单（由口退税专用联）；（3）由口收汇核销单（由口退税专用联）；（4）由口发票；

34、本年度由口货物发生退运的，可在下期用红字（或负 数）冲减由口销售收入进行调整（或年终清算时调整）；以前年度由口货物发生退运的，应补缴原免抵退税款，应 补税额=退运货物由口离岸价x外汇人民币牌价x由口货 物退税率，补税预算科目为“由口货物退增值税。若退 运货物由于单证不齐等原因已视同销货物征税的，则不须 缴纳税款。第四节 外贸企业退税相关规定一、由口退税的申报1 .申报期限外贸企业由口退税在国家税务总局规定的有效申报期 内按日申报。即由口企业应在货物报关由口之日（以由口 货物报关单由口退税专用上注明的由口日期为准）起 90日内，向主管税务机关申报办理由口货物退（免）税手 续。逾期不申报的，除另有

35、规定者和确有特殊原因经地市 级以上税务机关批准者外，不再受理该笔由口货物的退 （免）税率报。2 .申报流程外贸企业应在货物报关由口并在财务上作销售后，将 合法有效的退税数据录入由口货物退税申报系统（7.0版）中，生成申报数据软盘。附报外贸企业由口退税进货明 细申报表、外贸企业由口退税由口明细申报表、外贸企业由口退税汇总申报表及预审通过的退税软 盘，同时附送下列凭证：（1）由口货物报关单（由口退税专用）；（2）由口收汇核销单（由口退税专用）或远期收汇证 明，符合规定的企业在规定期限内可暂不附送由口收汇核销单(由口退税专用)；(3)增值税专用发票(抵扣联)或普通发票；(4)由口发票；(5)对外贸企

36、业购进由口的消费税应税货物和自小规 模纳税人购进由口的货物等其他尚未纳入增值税防伪税控 系统管理的货物，还须提供“税收(由口货物专用)缴款 书”或“由口货物完税分割单”；(6)属代理由口货物，还需提供代理由口货物证 明和代理由口协议(代理由口企业提供)；(7)要求附送的其他退税凭证、资料。二、由口货物退税的计算外贸企业由口货物必须单独设账核算购进金额和进项税 额，如购进的货物当时不能确定是用于由口或内销的，一律 记入由口库存账，内销时必须从由口库存账转入内销库存 账。计算方法有两种：一是单票对应法，二是加权平均法。 安徽省使用单票对应法。“单票对应法”是对同一关联号下的由口数量、金额按商 品代

37、码进行加权平均，合理分配各由口占用的数量，计算每笔 由口货物的应退税额。采用这种方法，在一次申报中，同一关 联号、同一商品代码下应保持进货和由口数量一致。(1) 一般贸易退税计算：单票对应法的计算公式：应退增值税额=购进货物金 额*适用退税率马鞍山市国家税务局涉外分局、第四税务分局尊通税收宣传材料之十二或应退增值税额=由口货物数量*加权平均单价*适用 退税率举例：某进由口公司2004年2月进货及申报由口退税情况如下：（同一关联号） 进货明细:商品代码商品名称由口数量由口进货金额退税率63014000 化纤毯13%4044.4464029900女鞋13%8095.4064029900女鞋13%6

38、746.20小计18886.04由口明细：应退增值税额20803111128288051893.57145277.03马鞍山市国家税务局涉外分局、第四税务分局商品代码商品名称由口数量63014000 化纤毯 208064029900女鞋345664029900女鞋2880根据以上资料，试用单票对应法计算2004年2月的应退税额根据单票对应法的计算公式:应退增值税额=购进货物金额*适用退税率=31111.18 x 13%+62272.28x 13%+51893.57x 13%=4044.44+8095.40+6746.20=18886.04 （元）购进生口货物时，借：存

39、货一一由口145277.03应交税金一应交增值税（进项税金）24697.10贷：银行存款（或应付帐款）169974.13货物由口后，借：应收补贴款一增值税18886.04主营业务成本5811.06贷：应交税金一应交增值税（进项税转由）24697.10收到由口退税款时，借：银行存款18886.04贷：应收补贴款一增值税18886.04（2）进料加工复生口货物的退税计算：进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同，分 作价加工或委托加工两种，其退税规定及计算办法有所 不同：作价加工复生口货物的退税计算外贸企业将减税、免税进口的原材料、零部件转售给其 他企业加工后收回复由口，应先报送外贸企业进料加工免

40、 税收宣传材料之十二税证明申请表，经其主管税务机关同意签章后，开具外 贸企业进料加工免税证明。再将此表报送其主管征税的税 务机关，并据此在开具增值税专用发票时，按规定的税率计 算注明销售料件的税款，主管税务机关对这部分销售料件的 销售发票上注明的应缴增值税不计征入库，而由主管退税的 税务机关在由口企业办理由口退税时在当期应退税额中抵 扣。计算公式：应退增值税额=由口货物应退税额-销售进口料件的 应缴税额销售进口料件的应抵扣税额 =销售进口料件金额*复 出口货物退税率-海关已对进口料件实征增值税额注：由口企业不得将进料加工贸易方式进口料件取得海 关征收增值税完税凭证作为计算当期进项税额的依据。外

41、贸 企业采取作价加工方式从事进料加工复生口业务，未按规定 办理外贸企业进料加工免税证明的，相应的复生口产 品，外贸企业不得申请办理退税。委托加工复生口货物的退税计算外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件采取委托加工 方式加工并收回货物复由口的，按购进国内原、辅材料增值 税专用发票上注明的进项金额，依原、辅材料适用的退税率 计算原辅材料的应退税额；支付加工费，凭受托方开具的增 值税专用发票上注明的加工费金额，依复由口货物的退税率 计算加工费的应退税额；对进口料件实征的进口环节增值 税，凭海关完税凭证，计算进口料件的应退税额。计算公 式：应退税额=购进原辅材料专票上注明的进项税额*原辅材料适用的退税

42、率+加工费金额*复由口 货物的退税率+海关对进口料件实征的增值 税（3）收购小规模纳税人货物由口退税计算农产品退税率为 5%其他产品退税率为 6%取得税务机关代开增值税专用发票货物由口退税计算计算公式：应退税额=增值税专用发票注明的金额x6% 5%（4）由口应税消费品退税额的计算外贸企业从生产企业购进货物直接由口或受其他外贸企 业委托代理由口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况 处理：凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购 进货物时征收消费税的价格计算，计算公式：应退消费税额=由口货物工厂的销售额（不含税）x 税率凡属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报 关由口的数量计算，计算

43、公式：应退消费税额=（购进、报关）由口的数量x单位税 额有由口经营权的生产企业自营生口的消费税应税货物 依据其实际由口数量予以免征。三、外贸企业相关证明的开具（常见）1.代理由口货物证明代理由口货物证明是受托方填报并经主管退税机关签 章后，由受托方转交委托方办理由口退税的凭证。由口企业代理其他企业由口后，须在自报关由口之日起30天内凭由口货物报关单(由口退税专用)和代理由口协议， 向主管退税机关申请开具代理由口证明，并及时转给委托由 口企业。外贸企业在由口货物退税申报系统(7.0版)中录入代理由口货物证明申请表，并生成申报软盘报送主管退税机 关。附报以下资料的原件及复印件：(1)代理由口协议副

44、本；(2)由口货物报关单(由口退税联)；(3)受托方结汇的，需提供“由口收汇核销单”；(4)提供“销售账”。2.外贸企业进料加工贸易证明(1)办理进料加工备案外贸企业开展进料加工复生口业务，在向海关申请进 口料件免税之前，必须持国家外经贸主管部门颁发的加 工贸易业务批准证、进口料件申请备案清单、由 口制成品及对应进口料件消耗备案清单，送主管税务机 关审核签章，税务机关须逐笔登记。(2)外贸企业进料加工免税证明申请表由口企业以进料加工贸易方式减免税进口原材料、零 部件转售给其他企业加工时，应先将系统生成外贸企业进 料加工免税证明申请表，报经主管退税机关同意签章后，开具外贸企业进料加工免税证明。主

45、管税务机关 对这部分销售料件的销售发票上注明应缴税额不计征入库 而由主管退税的税务机关在由口企业办理由口退税时在退 税额中扣抵。应附送资料：一是转售进口料件增值税专用发票（抵扣联）复印件 和海关代征进口料件增值税完税凭证原件；二是海关进料加工手册复印件；三是进口料件进口货物报关单；四是进口合同。3 .来料加工免税证明由口企业以来料加工贸易方式免税进口原材料、零部 件后，向主管退税机关办理来料加工免税证明，应附 送资料：外贸企业来料加工免税证明申请表（系统生 成）、海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工 登记手册。持此证明向主管其征税的税务机关申报办理 免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增

46、值税、消费 税。货物由口后，由口企业应凭外贸企业来料加工免税证 明核销申请表（系统生成）、来料加工由口货物报关 单、海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证及进、由 口合同向主管退税机关办理核销手续。4 .由口商品退运已补税证明由口货物因质量等原因发生退货退运时，外贸企业应 先到外汇管理局办理由口货物由口收汇核销单注销手续， 再持注销证明和原海关由具的报关单，向海关办理退运货物的报关手续。退运货物如属由口退税货物，外贸企业还 应向海关交验主管退税机关由具的未退税或由口商品退 运已补税证明。申请办理由口商品退运已补税证明 应附送资料：（1）出口货物报关单（出口他税专用联）：（2）出口收汇核销单（出

47、口退税i用联）; （3）出口发票二第五节几种特殊业务由口货物退（免）税相关规定一、外商投资企业采购国产设备的退税规定根据外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法自1999年9月1日起，为豉励外商投资企业使用国 产设备，对其在投资总额内采购的国产设备符合退税条件 的，可全额退还增值税。外商投资企业采购符合退税条件的国产设备是指：一是在2002年3月31日前批准的外商投资企业，符合国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国发199737号）中规定的外商投资产业指导目录（豉励类和限制乙类）的投资项目，在国内采购的设备准予退 税；二是在2002年4月1日以后批准的外商投资企业， 符合原国家计委、原国家经

48、贸委、原外经贸部联合发布的外商投资产业指导目录（第21号令）中豉励外商投资 产业目录的投资项目，在国内采购的设备准予退税。享受退税的国产设备必须：一是以货币购进的未使用过国产设备，不包括投资方 的实物投资和无形资产投资；二是在税务机关核定退税投资总额内且在1999年9月1日以后购进的国产设备。核定退税投资总额=投资各方的货币投资总额（含企 业借款）-已购免税进口设备总值投资各方的货币投资总额包括外商投资企业的注册 资金和追加投资金额。不予退税的设备范围：以国务院外商投资项目不予免税的进口商品目录为准。登记备案凡符合退税范围条件的外商投资企业，在履行每份 国产设备采购合同第一次购买国产设备前，应

49、持外商 投资企业采购国产设备登记手册，并附以下资料到其 主管退税的税务机关申请办理购进国产设备的登记备案 手续。1 .企业法人营业执照副本复印件；2 .企业税务登记证副本复印件；3 .出口退税登记证副本复印件；4 .企业可行性研究报告和合同章程协议复印件；5 .中华人民共和国外商（台港澳侨）投资企业批准证 书复印件；6 .进口设备清单；7 .投资方的实物投资原始凭证复印件；8 .国产设备供货合同复印件；9 .验资报告；10 .国家豉励发展的外商投资企业采购国产设备确认 书。国产设备退税申报与计算外商投资企业购买国产设备，应自购买产品开具增值税专 用发票的开票之日起 90日内，向主管税务机关申报

50、办理由口 货物退（免）税手续。即：外商投资企业购买国产设备后，按 每份合同所采购的国产设备，填写由口货物退免税巾报 表，同时附送以下资料：1 .增值税专用发票；2 .付款凭证；3 .登记手册；4 .国产设备供货合同复印件。外商投资企业购进国产设备后，按增值税专用发票上注明的税额办理退税。计算公式：应退税额=增值税专用发票注明的金额*适用增值税税率二、小规模纳税人货物由口的退 （免）税规定小规模纳税人自营或委托由口的货物一律免征增值税、消费税，其进项税不予抵扣和退税。由口企业购进小规模纳税人由口货物并取得税务机关代开 增值税专用发票及由口货物专用缴款书的，可按规定办理退 税。计算公式：应退税额=

51、增票注明的金额x 6m 5%农产品退税率为5%其他产品退税率为 6%三、代理由口货物退（免）税规定代理由口是指由口企业受其他企业的委托，代办由口 货物的报关、收汇及外汇核销等手续并收取一定代理费的 由口业务。代理由口货物一律在委托方退（免）税。由口 企业（受托方）在代理由口的货物报关由口，应及时向主 管税务机关办理代理由口货物证明。生产企业委托由 口的货物，按“免、抵、退”税办法执行；外贸企业委托 由口的货物，其应退税额按购进货物增值税专用发票的金 额和相关退税率确定。四、保税区货物退（免）税规定保税区是指经国务院批准、由海关实行专门监管的特 定区域。（1）对非保税区运往保税区的货物不予退 （

52、免）税。（2）保税区外的由口企业销售给外商的生口货物，如外 商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业 办理报关手续的，保税区外的由口企业可凭货物进入保税 区的由口货物报关单 （由口退税专用联）、仓储企业的由口 备案清单及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退税。（3）保税区外的由口企业开展加工贸易，若进口料件是 从保税区内企业购进的，按现行的进料加工和来料加工税 收政策执行。五、由口加工区货物退（免）税规定由口加工区是指经国务院批准、由海关专门监管的特殊 封闭区域。由口加工区外企业运人由口加工区的货物视同由口，由海关办理由口报关手续，签发由口货物报关单（由口退税专用）。区外企业是指具有

53、进由口经营权的企业，包括外贸（工贸）公司、外商投资企业和具有进生口经营权的内资生产企 业。1 .办理退（免）税的货物范围区外企业销售给由口加工区内企业并运人由口加工区供区内企业使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料，以及建造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房的基建物资，区外企业可凭海关签发的由 口货物报关单（由口退税专用）和其他现行规定的由口退税 凭证，向税务机关申报办理退 （免）税。2 .不予退（免）税货物范围（1）区外企业销售给区内企业、行政管理部门并运入由口加工区供其使用的生活消费用品、交通运输工具，海关不予签发由口货物报关单 （由口退税专用），税务部门不予办理 退（免）税。（2）区外企业销售给区内企业、行政管理部门并运人由 口加工区供其使用的进口机器、设备、原材料、零部件、元 器件、包装物料