word 浅析奖励积分、赠送代金券两种促销方式的会计分析核算

1、浅析奖励积分、赠送代金券两种促销方式的会计分析核算内艟熊煞,29jo年第?期浅析奖励积分,赠送代金券两种促销方式的会计分析核算g军疗学术研讨(河南省平顶山市理工学校)摘要随着我国现代市场经济的发展,经销商纷纷采取各种各样的促销策略近年来兴起的奖励积分促销,赠送代金券促销等促销方式得到雄广普及本文通过对奖励积分促销,赠送代金券促销这两种促销方式特点进行了分析关键词奖励积分促销代金券促销递延收益会计分析会计核算1奖励积分促销11奖励积分促销的特点(1)连带性.奖励积分是销售的一种连带行为,同时也是一项必须履行的促销承诺.经销商在兑现该承诺时,必定要提供所承诺的商品或服务.(2)先行性.顾客在购买经

2、销商促销商品或服务时,就已经为将来获得促销承诺的商品或服务预先支付了货款,即付款在先,获得促销承诺的商品或服务在后.(3)或有性顾客未来兑现的不确定性表现为:积分累进不够,任何一种对价条件的颐客暂时无法兑现;积分累进到部分对价条件或所有对价条件时,其是否兑现,或何时兑现,均由顾客意愿决定,同样也存在不确定性.(4)递延性.经销商在实现销售时依据奖励积分促销策略让利给顾客,当积分累进到预设奖励兑现条件时,经销商才支付所承诺的商品或服务,即经销商为日后兑现奖励积分承诺而提取的款项具有延期支付的特性.1.2奖励积分促销的会计核算误区(1)常见的两种错误核算因为企业会计准则对奖励积分促销业务的会计核算

3、未作具体规定,使得此类会计核算十分不规范,往往采用以下两种错误核算方法:取得货款或应收货款全额确认收入,计送的奖励积分不作账务处理,待实际兑现承诺时,如果兑现的商品或服务是由经销商直接提供的,则不作账务处理;如果兑现的商品或服务是由第三方间接提供的,则按应支付给第三方的金额确认为费用计入”销售费用”.以取得货款或应收货款全额确认收入,承诺提供的免费商品或服务所发生的支出确认为费用,计入”预计负债”.当顾客兑现奖励或兑现期限届满时,用实际发生的金额冲减“预计负债”,用以反映该项负债的减少或完结.(2)不符合确认收入的会计要素原则.奖励积分促销的已收货款或应收货款是由两部分构成:一部分是顾客支付的

4、与促销商品或服务有关的货款;另一部分是顾客支付的与促销奖励积分有关的货款,它所对应的奖励义务要递延到满足先决条件后才兑现,即收款在前,义务提供在后.根据企业会计准则中的相关规定,在销售商品或提供劳务确认收入时,由于相关奖励义务在销售时尚未提供,虽然货款已取得或已经取得收取货款的权利,也不能确认收入,归属于奖励积分的货软部分应先计入负偾.(3)不符合会计信息的质量要求.企业会计准则对会计信息质量的要求规定:企业对交易或者事项进行会计确认,计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益,低估负债或费用.上述将一项完整的交易进行分割核算,未考虑到奖励积分是作为促销交易完整的组成部分而给予顾客的有

5、价义务;销售费用则是为实现销售交易而在销售交易本身之外独立发生的费用.显然,该会计核算并没有反映其交易实质,因此在此项会计确认,计量和报告工作中没有做到应有之谨慎,存在高估资产和收益,低估负债和费用的错误现象.上述虽然避免了方法的错误,却在对收入,费用的确认方面出现错误,它虚增了收入和费用.1.3具体正确的奖励积分促销会计核算例1,某百货超市公司发放奖励积分卡,购物满10元可获赠l积分1o分,授予率为100%,移:分公允价值为0.05元/分(以下折算均按此公允价值折算),顾客积分it20000分可免费获缛百货超市公司指定的标价为1000元手机1部,或以10000分入住关联星级酒店500元厌的客

6、房l天,或以6(m砌分兑换一台价值300元的微波炉,顾客从第一次购物付款时起开始积分累计,两年内有效,过期未兑现者失效.某日,该百货超市公司促销总额为50万元,同时送出奖励积分50万分,折算金额为2.5万元(其中包含某特价促销商品赠送的1o万分计0.5万元限定只能参加兑换入住该公司关联星级酒店的促销活动).顾客兑换奖励积分76万分,折算金额为3.8万元,其中2万元兑换本公司指定的手机(40万分折算);1.8万元兑现入住公司关联星级酒店(36万分折算).该百货超市公司销售部统计有2o万分到期尚未兑现已过期失效,折算金额为1万元,与关联星级酒店(第三方)的参与协议应支付1.62万元(即该公司按照协

7、议拿到的实际房价为九折)递延收益累计余额为30万元.据此应作如下会计核算:(1)赠送奖励积分时的会计核算.通过上述,积分卡是有价的,以奖励积分换取商品或服务的公允价值对价作为积分的公允价值.在销售时,47.5万元确认为收入,所赠奖励积分折算金额2万元确认为递延收益,分录如下:借:应收账款(或银行存款)400000;贷:主营业务收入380000(40万元2万元);递延收益2o000(40万分x0.05元份).借:应收账款(或银行存款)100000;贷:主营业务收入95000;其他应付款一酒店5000(1o万分x().05元,分)(2)兑现奖励积分时的会计核算.顾客用4o万分积分兑换本公司指定手t

8、l,2o部,折算金额2万元,分录如下:借:递延收益20000;贷:主营业务收入20000.顾客用36万分兑换入住上述酒店,折算金额l8万元.在兑换入住酒店时,应将与收回积分相关的递延收益1.8万元转为收入,将应支付给该酒店(第三方)的金额1.62万元确认为销售费用,以收支两条线区分反映,分录如下:借:递延收益18000;贷:主营业务收入18000;借:销售费用16200f1.8万元90%);贷:其他应付款一酒店16200.(31奖励积分过期的会计核算.顾客所持积分到期未兑现,依据促销规定该奖励积分失效,上述该积分的对价金额l万元已随兑现失效而归零,百货超市公司无需再承担该部分秋分兑现义务,所以

9、应将这1万元转为收入,分录如下:借:递延收益10000;贷:主营业务收入10000.2赠送代金券促销2.1赠送代金券促销的特点赠送代金券促销一般也具有先行性,或有性和递延性等特点.与奖励积分促销有所不同的是:享有促销优惠的顾客不一定是最初顾客,因为得到代金券的最初顾客有可能将代金券转送他人,即代金券通常是不记名的.但经销商对二者进行会计核算适用的会计原则却是基本相同的.2.2赠送代金券促销的会计核算误区(1)送出代金券时不入账.以取得货款全额确认收入,送出代金券时不作账务处理.待颐客使用代金券购物时,将收到的代金券面值总额确认为收入,计入”主营业务收入”和”应收账款一代金券”.如果供应商蚓意承

10、担部分促销费用,就将”应收账款一代金券”相关金额与应付供应商货款金额冲抵,差额部分由经销商承担,计入”主营业务成本”.上述会计核算方法,当顾客持代金券购物时,经销商没有经济利益流入,供应商若不承担,经销商便得不到补偿,就可能虚增销售当期的收入和债权,从而虚增利润,这样做显然违反谨慎原则.(2)将代金券视为促销费用的会计核算方法.以取得货款全都确认收入,计入”主营业务收入”,按送出的代金券金额预提促销费用计入”销售费用”和”其他应付款”;侍顾客使用代金券购物时,就不再确认收入,而只是结转成本,将所售商品成本与”其他应款”中原计提部分相应金额进行对冲处理.促销活动期结束时,用送出的代金券与回收的代

11、金券之间的差额冲销原预提费用.上述会汁核算方法采用收支两条线的核算方法:送出代金券时,一是虚增了一部分费用;二是计提促销费用是按送出代金券的金额提取的,而结转成本时是按售出商品的成本金额对冲其他应付款的,其差额为毛利,所以经常会造成虚增负债手ii费月j,这样做显然也不符台相关会计原则.2.3具体正确的赠送代金券促销会计核算送出代金券时,应将扣税后归属送出代金券的货款先计入”递延收益”,待顾客使用代金券购物时再由”递延收益”转为收入.例2,某百货超市开展”买100元商品(含增值税款,下同),赠送50元代金券”的促销活动,活动期限1个月,期间某顾客第一次贿物100元,获得50元代金券;该颐客如使用

12、代金券再次购物80元,则只需要支付现金3o元.该促销活动全部由百货超市公司负责承担.该百货超市公司适用的增值税率为l%.正确的会计核算如下(1)促销活动期间顾客第一次购物时,如果税务局不认可该百货超市公司本期应税收入的抵减,则应当按照100元货款全额计征增值税销项l4.53元(100/1.1717%1计入”应交税费”;以扣除增值(接73页)力争在平凡的岗位中做出不平凡的业绩.教学秘书应具备良好的职业道德素质.良好的职业道德素质是做好教学秘书工作的前提.教学秘书必须认识到自己的工作在高校教学管理工作中的重要性,树立全心全意为教学服务,为教师服务,为学生服务的服务意识.拥有良好的敬业精神和奉献精神

13、,具备强烈的责任感和高度的事业心,力争高质量,高效率地完成基层的教学管理工作.同时,教学秘书要具备奋发向上的精神面貌和豁达开朗的性格,正确处理各方面的关系,建立良好的人际关系.教学秘书应加强专业知识的学习,提高业务素质.作为一名教学秘书,必须具备相应的专业知识,且要根据工作需要不断进行更新补充.首先,教学秘书要掌握所在院(系)的专业知识,熟悉各门学科的基本知识,基本结构及其相互问的关系,了解教学过程和教学规律,能够高效准确地完成日常教学管理工作;其次,教学秘书要不断丰富自己的管理学和教育学理论知识,掌握科学先进的教育管理理念和方法,并通过理论与实践相结合,达到管理育人,服务育人的功效;最后,由

14、于许多教学秘书并非文秘专业出身,甚至所学专业与秘书专业毫不相关,所以必须对秘书业务知识进行系统的学习和了解,并在实际工作中加以运用,不断提高自身的工作水平.(接121页)【1】(:.a.norman.j.es1fithexperiencegainedfrom318injectionwellkohclaystabni2adontreatments(spe60307)2】mollins,l.h.,stewart,d.i.,cousens,t.w.predictingthepropertiesofbentonitesandmixtures【】.clayminerals,1996,31:2432523

15、3komlne,h,ogata,s.predicdonforswellingcharacteristicsofbentonitej.canadageotechnicaljournal,1996,33:11224】komine,h.,ogata,s.experimentalstudyonswellingcharacteristicsofsandbentonitemixturefornuclearwastedisposalj.soilsfounds.1999,39(2):8397【5】pachepsky,ya,polubesova,t.a.,hajnos,m,sokoloska,z.jozefac

16、iuk,g.fractalparametersofporesurfaceareaasinfluencedbysimulatedsoildegradationuj.soilsciecesocietyamericajournal,1995,59:6874【6studds.pg,stexsart.d.i,cousens,t.w.theeffectsofsaltsolutionsonthepropertiesofbentonitesandmixturesj】clayminerals,1998,33:65l一661【7】yong,r.nsoilsuctionandsoil,aaterpotendmins

17、wellingclaysinengineeredclaybarriersj】.engineeringgeology,i999,54(12):313【8bbostrom.sintef,gsvane,eta1.theshinkageikateofkclexposedsmectiticnorthseashalesimulated13(spe47254)【刘德新,岳湘安,侯吉瑞蒙脱土悬浮体系流变性研究u】铸造,肛攀o1眸第瑚辱税后的代金券金额42.74元(50/1.17)计入”递延收益”;以商品价款100元扣除增值税销项l4.s3元和扣税后代金券金额4274元的余额4273元确认为收入.分录如下:借:

18、库存现金100;贷:主营业务收入42.73;应交税费一应交增值税(销项税)14.53;递延收益42.74.(2)促销活动期间顾客持5o元代金券再次购物时,将”通延收益”中42.74元转为收入,补差30元货款,按正常销售确认收入,分录如下:借:递延收益42.74;库存现金3o;贷:主营业务收入68.38(42.74+30/1.17);应交税费一应交增值税(销项税)4.36(30/1.117%)(3)至促销活动结束时止,如颐客持有过期作废的代金券时,应将”递延收益”余额转为收入(若上述经销商百货超市公司与其商品供应商签订协议由供应商承担部分促销活动的成本,则应当按相应的金额冲减应付账款,并计入损益

19、,同时按税收规定计交相关税款).参考文献1】中华人民共和国财政部.企业会计准,j2006m,北京:经济科学出版社.2006中华人民共和圆财政部.企业会计准则一一应用指南2006m1北京:中国财政经济出版社.2006作者简介吕军疗.系河南平顶山市理工学校会计师,讲师.(收稿日期:20100421)3结语随着民办高校办学规模和层次的扩展,对教学秘书的工作也提出了新要求.教学秘书只有不断更新和补充新知识,新技能才能跟上时代前进的步伐,才能扮演好重要枢纽的角色.参考文献1】夏绍能.地方高校教学秘书队伍现状及其建设研究教育与职业.2006(6)【2j吴巧沁职业生涯理论视角下的高校教学秘书培养喇.新西部,2008(4)【3】王诚怡.关于做好高校教学秘书工作的几点思考i】黑龙江高等教育,2004(3)4】王丽爱高校教学秘书工作浅析i】.中国电力教育,2009(8)【5】李文博,用燕.高校教学秘书队伍专业化建设的思考u】科教文汇.2009(7)6郑婕.陈彦国教学秘书队伍的现状及其建设湖北师范学院学报(哲学社会科学版).2004(3)7】黄萍.影响教学秘书工作质量的因素分析厦对策uj_华南热带农业大学,2001(2)(收稿日期:20100524