中级财务会计

1、1 2 章 节 目 录 第一章 总论 第八章 负债 第二章 货币资金 第九章 所有者权益 第三章 应收和预付款项 第十章 费用 第四章 存货 第十一章 收入和利润 第五章 投资 第十二章 财务报告 第六章 固定资产 第十三章 会计调整 第七章 无形资产及其他长期资产 3 教学计划 n n 课程简介课程简介 n n 教学目标教学目标 n n 课程结构课程结构 n n 基本要求基本要求 返回 4 课程简介课程简介 n中级财务会计是会计学专业的主干专业课，主 要研究财务会计信息的对外报告。 本课程全面介绍了财务会计的基本理论体系构 成；介绍了财务会计要素确认、计量、记录及报告 的规则、程序和方法。既

2、有国际惯例的做法，也有 我国会计实务的规范。 本课程的内容包括了理论与实践的结合、教学 与科研的结合、中国特色与国际化的结合、继承与 发展的结合。本课程是会计学科基础理论研究与经 济应用学科的结合体。 本课程的具体章节： 5 本课程内容 本课程共分十三章： 第一章为总论，是财务会计基本概念框架介绍； 第二章至第七章资产：流动资产（货币资金、应 收和预付款项、存货等）、投资（长期、短期）、 固定资产、无形资产及其他长期资产要素； 第八章负债要素； 第九章所有者权益要素； 第十至第十一章财务成果（收入、费用和利润） 要素； 第十二章财务报告； 第十三章会计调整。 返回 6 n教学目标教学目标 中级

3、财务会计是为企业的投资者、债权人、客户、供应商、 经营者等提供会计信息。各类会计信息使用者要根据企业提 供的会计信息分别作出投资决策、信贷决策、商业决策及管 理决策。 通过本课程的教与学，一方面使学生掌握企业会计信息制 作的基本规则及基本方法，另一方面使学生掌握不同的会计 政策制作出的会计信息将会出现不同的结果，明确会计准则 的产品就是会计信息，会计信息的报告方式就是财务报告。 为对外提供高质量的会计信息，学生必须掌握会计准则的主 要内容及应用。 返回 7 n课程结构课程结构 本课程教学由以下几部分组成： n课前准备 n阅读教学计划相关问题； n阅读教材中相关章节及补充材料； n复习上一次课程

4、讲授内容。 n授课阶段： n讲授基本原理与方法； n讨论重点、难点问题； n习题与案例解析 n课后复习 n个人作业 n小组作业 返回 8 基本要求基本要求 1.保证出勤率，不无故旷课； 2上课认真听讲，积极参加讨论； 3独立完成个人作业； 4学会记笔记。 5诚实、严谨，考试不作弊。 返回 9 第一章 总论 财务会计的理论体系：本章分以下四个内容讲解 财务会计目的 财务会计要素 财务会计前提 财务会计原则 返回 思考题 10 一、财务会计的特征 对外报告 二、财务会计信息的质量特征 三、财务会计信息的使用者 四、财务会计目标提供决策有用的信息 五、社会环境对会计的影响 会计目标是一定环境历史下，

5、人们通过会计实践活 动所要达到的结果。会计目标的选择不可能脱离会 计本身内在的功能和外在的环境条件。所以，确定 会计目标必须明确会计的本质和会计目标确定所处 的社会经济环境。 返回 第一节 财务会计及其目标 11 20世纪50年代，现代会计两大分支： 财务会计和管理会计。 财务会计与管理会计最大不同是： 提供的信息使用者不同 一、财务会计的特征（与管理会计的区别） 总结财务会计定义： 运用簿记系统的专门方法，以通用 的会计原则为指导，对企业资金运动进 行反映和控制，旨在为所有者、债权人 提供会计信息的对外报告会计。（p1） 返回 12 n二、财务会计信息的质量特征 可理解性清晰易懂 预测价值

6、相关性 反馈价值 及时性 国际会计准则 与多数国家的 共同观点 13 真实性 可靠性 可核性 中立性 统一性 可比性 一贯性 应弄清各 自的含义 返回 14 三、财务会计信息的使用者 外部使用者 内部使用者 可与财务会计 的特征联系起 来理解 返回 15 四、财务会计目标提供决策有用的信息 n 投资人投资决策 n 债权人信贷决策 n 客户 商业决策 n 供应商商业决策 返回 16 五、社会环境对会计的影响 政治环境 经济环境 法律环境 文化环境 制约和影响会 计 返回 17 第二节 会计的基本假设 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量 本部分在基础会 计学部分已学过， 只作复

7、习 返回 18 第三节 财务会计核算的一般原则（p16） n一、衡量会计信息质量的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则 n 客观性（真实） n 相关性（有用） n 可比性（横向） n 一贯性（纵向） n 及时性（时效） n 明晰性（简明） 我 国 的 规 定 19 二、确认和计量的一般原则 n 权责发生制 n 因果配比 n 配比原则 n 时间配比 n 历史成本作为入账价值 n 20 n划分收益性支出与资本性支出 n n 收益性支出计入当期损益 n n 资本性支出计入资产价值 关联利 润表 关联资产负 债表 21 三、起修正作用的一般原则 n谨慎谨慎 n指在存在不确定因素的情况下作出判断时，

8、n保持必要的谨慎，以不高估资产或收益， n也不低估负债或费用。 22 n重要性重要性 n指根据特定的经济业务对经济决策影响的 大小，来选择合适的会计方法和程序。 n实质重于形式实质重于形式 n形式是指法律形式，实质是指经济实质。 （如融资租赁的核算） 返回 23 第四节 财务报告要素 n 资产 一、财务状况要素 负债 所有者权 收入 二、经营成果要素 费用 利润 请注意 各要素 的内涵 和内容 返回 24 思考题 财务会计的概念体系是什么？ 财务会计与管理会计相比的特征有那些? 财务会计信息应具备那些质量特征? 财务会计的目标是什么? 会计核算一般原则分为几方面? 返回 25 第二章 货币资金

9、 流动资产流动资产：货币资金、短期投资、应收及预付款、存货。 货币资金：货币资金：现金、银行存款、其他货币资金。 货币资金特点特点：收付频繁，流动性大。 货币资金管理管理：保证足够资金支付，同时存量降到最低即 适量。 26 第二章 货币资金 第一节 现金 第二节 银行存款 第三节 其他货币资金 第四节 外币业务 返回 27 第一节 现金 一、现金的管理 二、现金的核算 三、备用金的核算 四、现金清查 28 一、现金的管理 （一）现金定义 狭义现金狭义现金：库存现金指存放在企业的库存现金。 广义现金广义现金：库存现金、银行存款、其他符合现金 的票证。 我国是广义 和狭义概念并存 29 （二）现金

10、管理内容： 现金具有流动性大、诱惑力大、 普遍可接受等特点，因此管理特别重要 1、企业必须按现金管理暂行管理条例中 规定的现金结算的范围使用现金。（p28） 2、企业应当加强库存现金库存限额管理。 库存限额：现金日需要量的3至5天，最多15天 3、企业应当明确出纳与会计的职责权限。（p29） 4、企业严禁坐支现金。 5、企业应当定期和不定期进行现金盘点， 确保帐实相 返回 30 二、现金的核算简介 （一）现金总分类核算：（一）现金总分类核算：（总账）“现金” 例例p3233 （二）现金明细账（二）现金明细账“现金日记账现金日记账” 格式格式p30 “现金日记账现金日记账”由出纳人员出纳人员按业

11、务发生的先后逐日 顺序登记。采用三栏式或多栏式。 “日清月结日清月结”：每日终了加计收支合计数， 结出余额，账账相符。 31 课堂练习课堂练习：根据以下业务进行账务处理 并用“t”形账户登记现金总账。 1.a企业开出现金支票3万元，提取现金 备发工资；以现金发放工资。 2.a企业以现金220元购买文具纸张等 办公用品。 3.a企业收到保管员陈红送来的材料赔 偿款530元。 4.采购员张华采购回来报销差旅费800 元，退回多余款项200元， 返回 32 随借随用 用后报销 三、备用金的核算 定额备用金 备用金的核算实例：p3435 返回 33 四、现金清查 清查结果的账务处理（重点） 现金清查结

12、果： 账实相符：不作账 账实不符： 盘盈 （调整账簿） 盘亏 34 现金短缺时： n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 n 贷：现金 n 查明原因后处理： n借：其他应收款（过失人或保险赔偿） n 管理费用（无法查明原因） n 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 35 现金溢余时： n借：现金 n 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 查明原因后： n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 n 贷：其他应付款（应付给某单位或个人） n 营业外收入（无法查明原因） n n 举例说明p37 36 课堂练习：课堂练习：根据以下业务编制会计分录 1.宏达公司2月6日结账时，发现库存现金短款 30元。

13、 2.宏达公司2月15日结账时，发现库存现金比 现金日记账余额多76元。 3.3月，经查长款原因不明，经批准作“营业 外收入”，短款原因是出纳工作失误，由出纳 员赔偿。 返回 37 第二节第二节 银行存款银行存款 一、一、银行存款管理银行存款管理 二、银行转账结算二、银行转账结算 （一）（一）结算概念结算概念 （二）（二）银行转帐结算方式银行转帐结算方式 （三）（三）银行结算方式账务处理银行结算方式账务处理 课堂练习课堂练习 返回 38 一、银行存款管理：一、银行存款管理： 银行存款：银行存款：企业存放在银行或其他金融机构用于 日常业务结算的货币资金，也包括外币。 （一）企业银行存款的存取（一

14、）企业银行存款的存取 企业在银行开设账户办理存款的收、支、转账业务。 企业存入现金存入现金，填写“进账单进账单”或“缴款单缴款单”说明资金来源； 企业提取现金提取现金，填写“现金支票现金支票”说明资金用途； 企业转账结算转账结算：用银行统一印制的票据或结算凭证， 按规定正确填写。 39 n（二）企业在银行开设的帐户：（二）企业在银行开设的帐户： n基本存款帐户：基本存款帐户：企业办理日常转帐、现金转帐、现金 收付收付；（只能在一家银行开立一个账户） n一般存款帐户：一般存款帐户：企业只能办理转帐、现金 交存，不能支取现金。不能支取现金。 n临时存款帐户：临时存款帐户：企业可转帐、现金收付 （临

15、时需要开设） n专用存款帐户：专用存款帐户：特定用途开设。 银行存款结算纪律p38 企业根据需 要开立 返回 40 （一）结算概念：（一）结算概念： n结算：结算：企业与其他单位、个人之间往来引起的 货币收支活动。 现金结算：现金结算：以现金收付。 银行转帐结算银行转帐结算：通过银行划拨转帐进行 货币收付业务的结算。 n企业大量进行的是银行转帐结算，以下介绍几种主 要银行转帐结算方式及帐务处理。 返回 41 （二）银行转帐结算方式（二）银行转帐结算方式： 掌握每种结算方式的定义、种类、金额起点、定义、种类、金额起点、 付款期限、适用、程序、特点等。付款期限、适用、程序、特点等。 银行汇票银行本

16、票 商业汇票支票 信用卡（p50）汇兑 异地托收承付委托收款 背书：背书：票据持有人在票据到期前转让票据， 提前向被背书人收款，在票据背面签章，由被 背书人收债的一种手续。 返回 42 （三）银行结算方式账务处理（三）银行结算方式账务处理： 银行汇票、商业汇票、信用卡 银行本票：核算同银行汇票，明细科目改为 “银行本票” 支票：收款方收到支票借记收款方收到支票借记“银行存款银行存款”； 付款方开出支票贷记付款方开出支票贷记“银行存款银行存款” 汇兑：付款方汇出资金贷记付款方汇出资金贷记“银行存款银行存款”； 收款方收到汇入资金借记收款方收到汇入资金借记“银行存款银行存款”。 异地托收承付： 委

17、托收款：同托收承付结算方式的核算。同托收承付结算方式的核算。 返回 43 银行汇票核算银行汇票核算 n付款方付款方： n 申请开出汇票申请开出汇票： n借：其他货币资金银行汇票 n 贷：银行存款 n 使用汇票采购：使用汇票采购： n 借：原材料等 n 贷：其他货币资金银行汇票（例p54） n收款方收款方 n 收到银行汇票，借收到银行汇票，借记“银行存款银行存款”。 返回 44 商业汇票核算商业汇票核算 n收款方：收款方： n 开出商业汇票：开出商业汇票： n借：应收票据某公司 n 贷：主营业务收入 n票据到期收到款项：票据到期收到款项： n 借：银行存款 n 贷：应收票据某公司（例p65） n

18、付款方：付款方：开出或收开出或收到商业汇票，贷贷记“应付票应付票 据据”；付款付款时借借记“应付票据” 返回 45 信用卡核算信用卡核算 n付款方：付款方： n 申请信用卡：申请信用卡： n借：其他货币资金信用卡存款 n 贷：银行存款 n 使用信用卡消费：使用信用卡消费： n 借：管理费用等 n 贷：其他货币资金信用卡存款 n收款方： n 借记“银行存款” 返回 46 1 收款方：收款方： 销售货物办理托收：销售货物办理托收： 借：应收帐款某客户 贷：主营业务收入 收到货款：收到货款： 借：银行存款 贷：应收账款 付款方：付款方： 购进货物：购进货物： 借：物资采购 贷：应付账款 某客户 付款

19、时：付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 托收承付核算 返回 47 课堂练习：课堂练习： 振华公司某年某月发生如下经济业务， 请作分录： 返回 48 第三节 其他货币资金 n一、内容 n 外埠存款 n 银行汇票存款 n 银行本票存款 n 信用卡存款 n 信用证保证金存款 n 存出投资款 除库存现 金、银行 存款以外 的其他各 种货币资 金。 49 二、其他货币资金的账务处理（按内容展开） 设置总账总账账户“其他货币资金其他货币资金”； 明细账明细账按内容内容设置 其他货币资金在银行存款结算时已介绍部分内容，其他货币资金在银行存款结算时已介绍部分内容， 在此主要介绍以下内容：在此主要介绍以下内容

20、： 外埠存款：例外埠存款：例p53 信用证保证金存款信用证保证金存款 存出投资款存出投资款 返回 50 信用证保证金存款：信用证保证金存款：企业为了取得信用证按规定存入银 行的保证金。类似于银行汇票核算。主要用于境外用于境外的业 务往来。p50 例：某企业要求银行对境外甲公司开出信用证100000元，按规 定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书、购销合同及 保证金100000元。根据银行退回的进账单第一联，编制分录： 借：其他货币资金信用证保证金存款 100000 贷：银行存款 100000 20天后，企业收到境外甲公司发来的材料及结算凭证、发票共 支付93600元，其中价款80000元，

21、增值税13600元，余款退回。 借：原材料 80000 应交税金应交增值税（进项税） 13600 银行存款 6400 贷：其他货币资金信用证保证金存款 100000 返回 51 （三（三 存出投资款存出投资款：企业已存入证券公司证券公司但尚尚 未未进行短期投资短期投资的现金。 例：某企业向证券公司存入资金200000元，10天后用该 存款购买股票150000元。编制分录如下： （1）存入证券公司款项时： 借：其他货币资金存出投资款 200000 贷：银行存款 200000 （2）购买股票时： 借：短期投资 150000 贷：借：其他货币资金存出投资款 150000 返回 52 第四节 外币业务

22、核算 一、概述 二、外币业务核算 n（一）外币业务账户设置 n（二）外币业务的帐务处理 n（三）期末汇兑损益的账务处理 返回 53 一、概述 记账本位币 外汇与汇率 外币业务 外币业务的折算 汇兑损益 汇兑损益定义 汇兑损益的处理原则 统一记账的货币 返回 54 外币业务 企业以记帐本位币以外记帐本位币以外的其他货币进行款 项收付、结算和计价的业务 返回 55 当日汇率（变动汇率） 外币业务的折算 当月1日汇率（固定汇率） 举例说明p59 企业可自 选 返回 56 n汇兑损益概念 n 由于记账时间和汇率的不同而发生 n的折合记账本位币的差额。 n例：某企业3月1日借入10000美元，当时汇率

23、1：8，六个月后还款时汇率为1：8.2，则汇 兑损益为2000元（损） 返回 57 n 汇兑损益的计算方法 n n企业在月末时，应将月末各外币账户结余 n的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币， n以此作为各外币账户的期末人民币余额。 n调整后的各外币账户的人民币余额与外币 n账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑 n损益。 返回 58 汇兑损益的处理原则（p62） n企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期 待摊费用。 n与购建固定资产有关的外币专门借款产生的 汇兑损益，按借款费用的处理原则处理： n 除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务 费用。 资本化或费用化 返回 59 （一）外币业务账户设置

24、 1外币帐户设置： 总账：银行存款、应收帐款、应付帐款、短期借款、 长期借款等往来款项。 明细帐：按外币种类设置。 2外币业务核算的内容： 外币业务发生时：将外币折算为记帐本位币记帐； 期末（月末）：将外币帐户按月末汇率调整。 例：向银行借入1万美元，记帐汇率1：8，则分录： 借：银行存款美元（100008）80000 贷：短期借款美元（100008）80000 返回 60 外币业务发生日，均以记帐汇率折算，月末一次计 算汇兑损益，平时只有企业买入或卖出外汇时才产 生汇兑损益。以下分不同的外币业务讲述其核算。 外币兑换（向银行买入或卖出外汇） 外币债权债务的核算 外币购销业务的核算 接收外币投

25、资的核算 课堂练习 （二）外币业务的帐务处理： 61 外币兑换 买入外汇： 借：银行存款美元（按记帐汇率折算） 贷：银行存款人民币（按卖出汇率折算） 借或贷：财务费用等（差额） 卖出外汇： 借：银行存款人民币（按买入价折算） 贷：银行存款美元（按记帐汇率折算） 借或贷：财务费用等（差额） 举例说明p61 返回 62 债权、债务的核算 例某企业2003年7月5日，支付前欠美国供货商的 货款20000美元，美元当日汇率1:8.15，企业已将 交来款项存入银行。 借：应付账款美元户（us20 000815 ） 163000 贷:银行存款美元户（us20 000815） 163000 另举例说明p60

26、61 返回 63 外币购销业务的核算 全部按记帐汇率折算，平时没有汇兑损益发生。 返回 例：某企业6月26日从国外进口不需安装的设备一台，设备 价款为80000，款项已支付暂不考虑设备的关税和增值税）。 当日的市场汇率为1美元=8.15元人民币： 借：固定资产 652000 贷：银行存款美元（80000*8.15） 652000 例：某企业6月25日出口销售商品一批，货款30000美元， 款项收到存入美元户。当日的汇率为1美元=8.15元人民币。 借： 银行存款美元（30000*8.15） 244500 贷：主营业务收入 244500 64 接受外币投资的核算： 1）若投资合同规有约定的汇率：

27、 借：银行存款美元（按记帐汇率折算） 贷：实收资本某投资者（按合同汇率折算） 借或贷：资本公积（差额） 2）若投资合同没有约定汇率： 借：银行存款美元（按记帐汇率折算） 贷：实收资本某投资者（按记帐汇率折算） 例p31 返回 65 课堂练习： 某企业1月发生下列业务，请作分录： 66 11日向美国b公司出售一批产品，售价8000美元， 货款收到存入银行，当日买价8.1元，卖价8.3元， 中间价8.2元。 24日收到美国b公司归还上月的欠款2000美元， 存入银行，当日买价8元，卖价8.2元，中间价8.1 元。 37日企业向美国c公司进口材料入库，价款6000 美元，款未付，当日买价7.9元，卖

28、价8.1元，中间 价8元。 49日向银行买入5000美元，当日买价8.1元，卖 价8.3元，中间价8.2元。 515日以存款美元支付上月欠c公司货款4000美 元，当日买价8元，卖价8.2元，中间价8.1元。 620日接受美国d公司投资10万美元，合同汇率8 元，当日买价8.1元，卖价8.3元，中间价8.2元。 返回 67 （三）期末汇兑损益的账务处理： 期末所有外币帐户均按月末记帐汇率 反映，各外币帐户月末汇率与帐面汇率 的差额就是本期的汇兑损益。例：p31 汇兑损益的核算实例： 返回 68 思考题 如何理解现金的概念及特征？ 现金控制的基本内容包括哪些？ 企业在银行可以开立哪些账户？ 每个

29、账户的用途是什么？ 69 什么是外币业务？具体包括哪些内容？ 汇兑损益包括几种？各自的特点是什么？ 70 作业题 习题用书中级财务会计习题与案例 1.p24习题二： 外币业务的会计处理 2.p26习题四：汇兑损益的计算及账务处理 71 第三章应收和预付款项 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款和其他应收款 应收及预付款项：企业因日常生产经营过程中发生的各项债权。 应收及预付款项内容：应收账款、应收票据、预付账款、 其他应收款等 本章按其内容讲解。 返回 72 第一节 应收票据 n一、一、应收票据的概念应收票据的概念 n二、二、应收票据的会计处理应收票据的会计处理 n三、三、应收

30、票据的贴现应收票据的贴现 返回 73 一、应收票据的概念一、应收票据的概念 l （一）应收票据定义： l 企业与其他单位交易时，收到的商业汇票。 l（二）应收票据种类： l按是否带息 带息票据 l 不带息票据 l按承兑人 商业承兑汇票 （企业承兑） l 银行承兑汇票 （银行承兑） 返回 74 总账总账：“应收票据”核算票据面值面值。 明细账明细账：按商业汇票种类商业汇票种类及客户客户设置明细账。 二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理 n（一）（一）收到商业汇票收到商业汇票 n（二）（二）票据到期，收回款项票据到期，收回款项 n（三）（三）票据到期款未收到票据到期款未收到 n（四）（四）

31、年末，计提票据利息收入。年末，计提票据利息收入。 返回 75 （一）收到商业汇票：（一）收到商业汇票： 销售货物：借：应收票据（面值面值） 贷：主营业务收入等 抵应收账款：借：应收票据（面值面值） 贷：应收账款 返回 76 （二）票据到期，收回款项：（二）票据到期，收回款项： 1不带息票据：借：银行存款 贷：应收票据（例p65） 2带息票据：借：银行存款（实收款） 贷：财务费用（票面利息票面利息） 应收票据 票据利息计算公式p66 票据期限的表示方法：票据期限的表示方法： 例p6667 77 1）票据期限按日表示，按票据的实际天数实际天数计算利息，算头 不算尾。 如：2002年5月1日出票，2

32、002年5月25日到期。24天；如 一张票据出票日为8月1日，10月20日到期，则票据期限天 2）票据期限按月表示，按整月整月计算利息，计算时一律以次 月对日为一个月。 如1月31日出票，三个月到期，则票据期限为3个月，到 期日为4月30日。 例1：某票据3月18日出票，9月14日到期，面额50000元， 票面利率10%。 则票据到期时的应计利息=50000*10%*180/360=2500 票据到期值=50000+2500=52500 例2：一张面值30000元，利率10%，期限4个月的商业汇票。 则票据到期时的应计利息=30000*10%*4/12=1000 票据到期值=30000+100

33、0=31000 返回 78 （三）票据到期款未收到：转入（三）票据到期款未收到：转入“应收账款应收账款” 例：企业销售货物10000元，收到一张商业承兑 汇票，利率为9%，出票日为6月5日，3个月到期 款未收到。 6月5日借：应收票据10000 贷：主营业务收入10000 9月5日借：应收账款10225 贷：应收票据10225 财务费用225=10000*9*3/12返回 79 （四）年末，计提票据利息收入（四）年末，计提票据利息收入。 借：应收票据 贷：财务费用 例p66 返回 80 三应收票据的贴现三应收票据的贴现 贴现贴现：汇票持有人将未到期的票据向银行向银行背书转让 （将票据转卖给银行

34、）。是企业融通资金的一种方 式，是企业的或有负债。 （一）贴现所得的计算：（一）贴现所得的计算： （二）应收票据贴现的账务处理：（二）应收票据贴现的账务处理： 返回 81 （一）贴现所得的计算 n贴现日：将票据转让给银行的时间。 n贴现期：贴现日贴现日至票据到期日到期日的时间 n贴现息：企业因提前向银行取得资金而支付给 银行的利息。 n贴现期=票据期限企业已持有票据期限 n贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 n贴现所得=票据到期值贴现利息 n 举例说明 82 例：企业将一张3月1日签发的10月5日到期的商业 承兑汇票在9月1日时向银行贴现，面值2万元，票 面利率9%，贴现率9.6%。 则：出票日

35、为3月1日；贴现日为9月1日；票据到期 日为10月5日 票据天数为31+30+31+30+31+31+30+4=218天 贴现期为30+4=34天， 票据到期值=20000+20000*9%*218/360=21090（元） 贴现所得=21090-21090*9.6%*34/360 =21090-191.22=20898.78元 课堂练习 83 课堂练习：课堂练习：企业将一张面额为20000元，利率为7%， 90天到期的带息商业汇票，企业已持有30天，现按 9%的贴现率进行贴现，贴现款存入银行。则： 贴现期为天， 贴现息= 贴现所得= 参考答案 84 贴现期为60天 票据到期值=20000*（

36、1+7%*90/360）=20350 贴现息=20350*9%*60/360=305.25 贴现所得=20350-305.25=20044.75 课堂练习：课堂练习：企业将一张面额为20000元，利率为7%， 90天到期的带息商业汇票，企业已持有30天，现按 9%的贴现率进行贴现，贴现款存入银行。则： 返回 85 （二）应收票据贴现的账务处理：（二）应收票据贴现的账务处理： 1）不带息票据： 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 2）带息票据： 借：银行存款 贷：应收票据 借或贷：财务费用（差额） 3）贴现的票据到期，票据承兑 人无力支付，企业承付给银行： 借：应收账款 贷：应收票据 4）贴现

37、的票据到期，票据承兑 人无力支付，企业也无力承兑 给银行： 借：应收账款 贷：短期借款 例p69 课堂练习：课堂练习： 返回 86 1.企业3月20日收到客户兴华公司的一张面值8000元、利 率7%、期限90天的票据商业承兑汇票，抵前欠的账款； 3月30日，将兴华公司的票据向银行贴现，贴现率8%； 票据到期，兴华公司无力承兑，本企业也无力承付。 请作分录：1）3月20日2）3月30日3）票据到期 2.甲企业采用商业承兑汇票结算方式销售给乙企业丙产品一批， 价款100000元，增值税17000元，产品已发出，3月10日收到乙 企业签发并承兑的为期三个月的不带息商业承兑汇票。要求： 编制甲企业分录

38、： 1）甲企业3月10日收到商业承兑汇票时； 2）6月10日，乙企业如期付款时； 3）6月10日，乙企业无力付款时； 3假定上例票据为带息票据，年利率为12%。 要求：分别就上例中（1）（2）（3）作出会计分录。 参考答案 87 1、1）3月20日借：应收票据8000 贷：应收账款8000 2）3月30日票据到期值=8000*（1+7%*90/360）=8140 借：银行存款7995.29=8140-8140*8%*80/360 =8140-144.71 财务费用4.71=144.71-140 贷：应收票据8000 3）票据到期借：应收账款兴华公司8140 贷：短期借款8140 票据贴现是企业

39、的或有负债。 3、利息=117000*12%*3/12=3，到期值=117000+3510=120510 返回 88 第二节第二节 应收账款应收账款 一、应收账款的确认与计价 二、应收账款的核算(总价法) 三、坏账损失的核算 返回 89 一、应收账款确认与计价 （一）确认时间：收入确认时。 （二）计价： 1折扣的种类： 2应收账款计价 返回 90 1）商业折扣：商业折扣因促销而给予的折扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣 除商业折扣以后的实际售价确认。 举例说明 2）现金折扣：为早日收款而给予的折扣（表示：折扣/付款期 限，如现金折扣：3/10，2/20，n/30） 3）销

40、售折让：销售后，商品不符合要求，客户要求的优惠。 只有现金折扣才会存在应收账款计价问题。 1折扣的种类： 返回 91 例：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格 计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销 货方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元， 销货方应收货款的入账金额为18 000元，适用 增值税税率为17%。 赊销时：借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税金应交增值税 3 060 收到款项时：借：银行存款21 060 贷：应收账款 21 060 返回 92 2应收账款计价 1）总价法：未扣减现金折扣金额入账。销售方 把给予客户的现金折扣视为融资的

41、理财费用，会 计上作为“财务费用”处理。 2）净价法：扣减现金折扣金额入账。 返回 93 二、应收账款核算：总价法 净价法 总账：应收账款 明细账：按客户设置 返回 94 总价法：销售业务发生时，应收账款和销售收入 按未扣减现金折扣前的实际售价为入账价值。是 我国会计实务中通常采用的方法。 若客户享受折扣，则折扣计入“财务费用” 例p7273 课堂练习 95 课堂练习： 1某企业销售一批产品，金额20000元，商业折 扣10%，款未收到，2个月后收到款项，存入银行。 作销售时的分录，收到款项的分录。 2某企业销售10000元，规定现金折扣1/10，n/30， 增值税1700元。作分录： 1）销

42、售时的分录 2）若10天内收到款项 3）若30天收到款项。返回 96 净价法把客户取得折扣视为正 常现象，认为客户一般都会提前付 款，而将由于客户超过折扣期限而 多收入的金额，视为提供信贷获得 的收入。 n例p73 我国采用总价法核算 n 不再练习 返回 97 三、坏账损失及其会计处理三、坏账损失及其会计处理 （一）（一）概念概念 （二）核算：（二）核算： 1、直接转销法直接转销法 2 2、备抵法备抵法（我国采用的核算方法）（我国采用的核算方法） 注意的问题注意的问题 返回 98 （一）概念： 1坏账：无法收回的应收账款。 2坏账损失：收不回来的应收账款造成的损失。 3坏账损失确认的条件： 债

43、务人破产或死亡，债务人破产以其破产财产、 遗产不足清偿；债务人逾期未履行债务超过3年以 上。 返回 99 n直接转销法 n直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏 n账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收 n账款。 n 100 n发生坏账核销时： n 借：管理费用 n 贷：应收账款 已核销的坏账又收回时： n 借：应收账款 n 贷：管理费用 n同时： n 借：银行存款 n 贷：应收账款 n例p75 返回 101 备抵法 备抵法：按期估计坏账损失，形成坏账 准备，当某一应收账款全部或者部分被确 认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备， 同时转销相应的应收账款金额。 备抵法的核算方法 102 1）按期

44、估计计提坏账： 借：管理费用 贷：坏账准备 2）发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 备抵法核算： 3）已转销的坏账又收回时： n 借：应收账款 n 贷：坏账准备 n同时： n 借：银行存款 n 贷：应收账款 坏账损失的估计方法 返回 103 坏账损失的估计方法 n n 应收账款余额百分比法 n n 账龄分析法 n n 销货百分比法 属于会计 估计 104 应收账款余额百分比法： 应计提的坏账损失（年末坏账准备应该应该的余额） =应收账款余额*应计提的百分比 实际计提的坏账损失（计提时“坏账准备”分录的数） =应提的坏账损失-坏账准备账面贷贷方余额或： 实际计提的坏账损失=应提的坏账损失+

45、坏账准备账面借借方余额 例p7677登记“坏账准备”总账 “坏账准备”总账如表 课堂练习 105 课堂练习： 某企业1998年末应收账款余额为150万元，坏账准备余 额为0，坏账准备提取率0.5%。 1999年发生坏账损失5000元，年末应收账款余额为130 万元； 2000年发生坏账损失8000元，年末应收账款余额100万 元； 2001年有一笔已做坏账注销的应收账款3000元又收回， 年末应收账款余额115万元。请作相应分录 参考答案 106 “坏账准备”实提数： 第一年末7500， 第二年末4000， 第三年末6500， 第四年末2250。 返回 107 账龄分析法：根据应收账款的账龄的

46、长短及当前具体情 况，估计坏账损失的方法。 账龄：客户所欠账款逾期的时间。一般账龄越长，坏账 损失率越高。 例p77 销货百分比法：根据某一会计期间赊销金额的一定百分 比估计坏账损失。 估计坏账百分比=（估计坏账/估计赊销额）*100% 本期估计坏账损失=本期赊销额*估计坏账百分比 例p79 返回 108 直接转销法和备抵法核销坏账,属于会 计政策范畴;不同的会计政策将对财务 报表产生不同的影响。 注意问题 返回 109 第三节 预付账款和其他应收款 一、预付账款 预付账款：企业因购进货物，享受劳务而预先支付的各种款 项，是企业短期债权。 总账“预付账款” 明细账：按供应单位开设。例p46 预

47、付账款不多的企业也可在预付时通过“应付账款”而不设 置“预付账款”，此时“应付账款”为债权债务账户。 二、其他应收款 返回 110 二其他应收款核算二其他应收款核算 总账：“其他应收款”，核算除“应收账款”“应收票 据”“预付账款”以外的所有各种应收款项。具体内容内容 p81 明细账：按债务人开设。 核算举例p81 返回 111 思考题 带息票据计算利息时，票据期限如何确定？ 应收票据贴现所得如何计算？ 应收账款的内容有那些？何时可以确认？ 企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？ 112 作业题 习题用书中级财务会计习题与案例 p40计算及账务处理题 113 第四章存货 n

48、第一节存货及其分类（自学为主） n第二节存货的初始计价 n第三节发出存货的计价 n第四节计划成本法与存货估价法 n第五节存货的期末计价 n第六节存货清查 114 第一节存货及其分类（自学为主） 一、存货的性质与确认 二、存货分类 115 存货定义：p84（为销售或耗用；储存适量） 存货确认前提： 存货的归属：主要取决于其在生产经营有的 用途或作用 存货确认应同时满足两个条件： 该存货包含的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠计量 一、存货的性质与确认 116 二、存货分类（p8688） 按经济用途分类 按存放地点分类 按取得方式分类 117 第二节存货的初始计价 初始计价取得时的入账价

49、值 实际成本原则 一、原则为什么用该原则？ 该原则已受到冲击 提醒学生注意 118 二、存货取得成本的确定 采购成本 存货实际成本加工成本 其他成本 具体按来源渠道不同存货成本确定不同。 119 1.外购 2.自制 实际制造支出 3.委托加工料费、工费、税金等 4.接受投资 双方确认价值 提供凭证 5.接受捐赠 没提供凭证 6.盘盈同类或类似市场价格 按存货来源渠道介绍存货成本的确定 120 工业采购价格、税金、采购费用 外购商业采购价格、税金 两者区别采购费用的处理 工业计入存货成本， 商业计入营业费用 外购存货的核算： 单货同到时； 单到货未到时； 货到单未到； 外购存货计价的说明 121

50、 单货同到时： 借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 例p88 122 单到货未到时： 借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资 例p89 123 货到单未到： 月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款 例p90 为什么估价 入库？为什 么下月初冲 回？ 124 第三节 发出存货的计价 一、存货计价方法的选择对财务报表的影响 请思考：影响表现在哪些方面，为什么？ 二、发出存货的计价方法指实际成本法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法 在基础会计 学

51、过，现只 用复习 125 三、发出存货的会计处理 生产经营领用 借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：原材料等存货 按用途列支 126 基建工程或福利部门领用 借：在建工程 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 不能抵扣的增值税 额计入工程成本或 福利费 127 出售的 按其收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 按其成本 借：其他业务支出 贷：原材料等 128 第四节 计划成本法和估价法 一、计划成本法 （一）核算程序 制定计划成本目录 设置“材料成本差异”科目 设置“物资采购”科目 日常收发均按计划成本计价 账 户 结 构 用 途 129 （二）存货成本差异的分摊 发出存货

52、 差异分摊对象 库存存货 差异分摊方法 本月差异率 计算差异率 上月差异率 130 （三）账务处理 按计划成本发出原材料： 借：生产成本 10 000 管理费用 5 000 贷：原材料 15 000 131 分摊发出材料应负担的节约差异： 借：生产成本 100 管理费用 50 贷：材料成本差异 150 分摊发出材料应负担的超支差异： 借：生产成本 100 管理费用 50 贷：材料成本差异 150 132 课堂思考 为什么要计算材料成本差异率？ 如何计算材料成本差异率？ 存货入库存时将节约或超支差归集记入 差异账户的贷方或借方；存货出库存时 将分摊差异（节约用红字；超支用蓝字）。 为什么？ 13

53、3 二、存货估价法 毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前 期实际（或本月计划）毛利率匡算本 期销售毛利，并计算发出存货成本的 一种方法。 134 计算公式如下： 毛利率=销售毛利销售净额100% n销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 n销售毛利=销售净额毛利率 n销售成本=销售净额-销售毛利 n期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本 n -本期销售成本 135 计算公式可以简化为： n销售成本销售成本 n = =销售净额（销售净额（1-1-毛利率）毛利率） 136 随堂计算： n某商场月初纺织品存货成本146 000元，本期 购货成本850 000元，销货收入1 200 000元，

54、 销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商 品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销 存货和月末存货的成本为多少？ 137 本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000（元） n销售毛利=1190000 25%=297 500（元） n销售成本= 1190000- 297 500=892 500（元） n 或= 1190000 （1-毛利率） n = 1190000 （1-25%） n =892 500（元） n 月末存货成本=146000+850000-892500 n =103500（元） 138 零售价法 n零售价法是指用成本占零售价的百分比 计算期末存货成

55、本的一种方法。采用这 种方法的基本内容如下： n（1）期初存货和本期购货同时按成本和 零售价记录，以便计算可供销售的存货 成本和售价总额； 139 n（2）本期销货只按售价记录，从本期 n可供销售的存货售价总额中减去本期 n销售的售价总额，计算出期末存货的 n售价总额； 140 （3）计算成本占零售价的百分比 公式如下： n（期初存货成本+本期购货成本）期初 n存货售价+本期购货售价） 成本率 141 n（4）计算期末存货成本，公式为： n期末存货售价总额成本率 n（5）计算本期销售成本，公式为： n期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 142 随堂计算 某商店1995年3月份的期初存货成

56、本 100 000元，售价总额125 000元；本 期购货成本450 000元，售价总额为 675 000元；本期销售收入640 000元。 143 n成本率=（100000+450000）（125000+675000） n 100% n =68.75% n期末存货售价= 125000+ 675000- 640000 n =160 000（元） n期末存货成本= 160000 68.75%=110000（元） n本期销货成本= 100000+450000- 110000 n =440 000（元） 144 第五节 存货的期末计价 一、成本与市价孰低的含义 n成本与市价孰低法，是指对期末存货按照

57、 成本与市价两者之中较低者计价的方法。当 成本低于市价时，存货按成本计价；当市价 低于成本时，存货按市价计价。 成本与市价孰低法在我国可具体称为成本 与可变现净值孰低法。 145 二、可变现净值的确定 n可变现净值是指要正常生产经营过程中， n以存货的估计售价减去至完工将要发生 n的成本、估计的销售费用以及相关税金 n后的余额。 n 确定的关键：估计售价 146 商品或产成品估计售价的确定 n为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货， n以其合同价格作为估计售价。 n如果企业持有存货的数量多于销售合同订购 n数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为 n估计售价。 n没有销售合同或劳务合同存货，以

58、商品的一 n般售价作为估计售价。 147 材料存货的其末计量 n对于用于生产而持有的材料，如果用于 n生产的产成品的可变现净值预计高于成本， n则该材料应当按照成本计量。 n如果材料的下降表明产成品的可变现净 n值低于成本，则该材料按可变现净值计量。 148 三、成本与可变现净值孰低法的会计处理 n成本低于可变现净值不需作账务处理 n可变现净值低于成本 n每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出 应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目 的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予 补提；反之，应冲销部分已提数。 149 n提取时： n借：管理费用计提的存货跌价准备 n 贷：存货跌价准备 n冲减时

59、： n借：存货跌价准备 n 贷：管理费用计提的存货跌价准 备 150 第六节 存货清查 n一、存货盘盈 n盘盈的存货经批准后冲减管理费用。 n二、存货盘亏和毁损 n自然损耗批准后转作管理费用； n计量或管理的将净损失计入管理费用； n自然灾害或意外事故造成的存货毁损 n将净损失转作营业外支出。 151 思考题 什么是存货？存货的确认应具备哪些条件？ 外购存货的采购成本包括哪些具体内容？ 发出存货计价方法对企业的财务状况和经营 成果有何影响？ 152 什么是计划成本法？有哪些主要优点？ 什么是存货的可变现净值？如何确定？ 如何对材料存货进行期末计量？ 什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？ 1

60、53 作业题： 习题用书：中级财务会计习题与案例 p619小题（销售折扣的处理） p6421小题（计划成本业务） p6524、25小题（存货减值与清查） 154 第五章 投资 第一节 投资目的与分类（自学） 第二节 短期投资 一、短期投资成本的确定 n短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取 n得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、 n手续费等相关费用，但不包括已宣告但尚未领 n取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券 利息。 155 n二、短期投资持有收益的会计处理 n短期投资在持有期间不确认损益。 n实际收到股利和利息时冲减已记录的 n应收股利或应收利息，不确认为投资收益。 借：银行存