2020年(财务知识)废品损失和停工损失的核算

1、（财务知识）废品损失和停 工损失的核算20XX年XX月峯年的企业咨询咸问经验.经过实战验证可以藩地执行的卓越萱理方案.值得您下载拥有第七章废品损失和停工损失的核算壹、废品损失的核算 （壹）废品和废品损失的概念 1废品的含义 废品是指不符合规定的技术标准， 不能按照原定用途使用， 或者需要加工修理才能使用的于产品、半成品或 产成品。不论是于生产过程中发现的废品，仍是于入库后发现的废品，均应包括于内。2 废品的种类废品分为可修复废品和不可修复废品俩种。 可修复废品， 是指经过修理能够使用，而且所花费的修复费用于 经济上合算的废品；不可修复废品，则指不能修复，或者所花费的修复费用于经济上不合算的废品

2、。 3废品损失的含义 废品损失包括于生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用， 扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。需要指出：（1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、能够降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；（3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，于产品出售后发现的废品所发生的壹切损失，不包括于废品 损失内。质量检验部门发现废品时，应该填制废品通知单，列明废品的种类、数量、生产废品的原因和过失人等。成 本会计人员应该会同检验人员对废品通知单所列废品生产的

3、原因和过失人等项目加强审核。 只有经过审核的 废品通知单，才能作为废品损失核算的根据。（二）废品损失的核算方法1核算科目的设置 为了单独核算废品损失，于会计科目中应增设“废品损失”科目；于成本项目中应增设“废品损失”项目。“废品损失” 科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐， 帐内按产品品种分设 专户，且按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。具体分为以下几种情况：（1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品计算表：借：废品损失贷：基本生产成本（2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：借：废品损失贷：原材料应付工资应付福利费 制造费用（3）废品残料的回收价值

4、和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出： 借：原材料（或其他应收款）贷：废品损失（4）“废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，分配转由本月同种产品的 成本负担：借：基本生产成本 贷：废品损失 通过上述归集和分配，“废品损失”科目月末没有余额。2 不可修复废品损失的核算 进行不可修复废品损失的核算，先应计算截至报废时已经发生的废品生产成本；然后扣除残值和应收赔款， 算出废品损失。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。（1）按废品所耗实际费用计算于采用按废品所耗实际费用计算的方法时， 由于废品报废以前发生的各项费用是和合格产品

5、壹起计算的， 因 而要将废品报废以前和合格品计算于壹起的各项费用， 采用适当的分配方法， 于合格品和废品之间进行分配， 计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。如果废品是于完工以后发现的， 这时单位废品负担的各项生产费用应和单位合格品完全相同， 可按合格品产 量和废品的数量比例分配各项生产费用， 计算废品的实际成本。按废品的实际费用计算和分配废品损失， 符 合实际，但核算工作量较大。（2）按废品所耗定额费用计算的方法 于按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。 按废品的定额费用计算废品的定额成本， 由于费

6、用定额事先规定，不仅计算工作比较简便， 而且仍能够使计 入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响。 也就是说， 废品损失大小只受废品数量差异 （差量） 的影响， 不受废品成本差异 （价差）的影响， 从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。可是，采用这壹方法计算废品生产成本，必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。2 可修复废品损失的核算 可修复废品返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。其回收的残料价 值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。废品修复 费用减去残料和赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”科

7、目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方， 于所属有关的产品成本明细帐中，记入：“废品损失”成本科目。于不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”科目和成本项目，只于回收废品残料时，借记“原材 料”科目，贷记“基本生产成本”科目，且从所属有关产品成本明细帐的“原材料”成本项目中扣除残值价 值。“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细帐归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的合 格品数量，就是合格品的单位成本。二、停工损失的核算（壹）停工损失的概念 停工损失是指生产车间或车间内某个班组于停工期间发生的各项费用， 包括停工期间发生的原材料费用、 工 资及福利费和制造费用等。应由过失单位或保

8、险 X 公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。为了简化核算 工作，停工不满壹个工作日的，壹般不计算停工损失。（二）停工损失的核算方法 为了单独核算停工损失，于会计科目中应增设“停工损失”科目；于成本项目中应增设“停工损失”项目。 “停工损失” 科目是为了归集和分配停工损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐， 帐内按成本项目分设 专栏或专行，进行明细核算。停工期间发生、 应该计入停工损失的各种费用， 均应于该科目的借方归集： 借记“停工损失” 科目， 贷记“原 材料”、“应付工资”、“应付福利费”和“制造费用”等科目。归集于“停工损失”科目借方的停工损失，其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损

9、失，应从该科目 的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”科目的借方；应计入产品成本的损失，则应从该科目的贷 方分别转入“基本生产成本”科目的借方。应计入产品成本的停工损失，如果停工的车间只生产壹种产品， 应直接记入该种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目；如果停工的车间生产多种产品，则应采用适当的 分配方法（如采用类似于分配制造费用的方法），分配记入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本 项目。第八章生产费用于完工产品和于产品之间分配的核算 壹、于产品的概念及其数量的确定于产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。 （壹）于产品数量的核算企业于生产过程中发生的生产费用， 经

10、过于各种产品之间进行分配和归集， 应计入本月各种产品成本的生产 费用，均已集中反映于“基本生产成本”账户和所属各种产品成本明细账中。月末，企业生产的产品有三种 情况：1产品已全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初于产品，仍包括月初于产品费用）之 和，就是该完工产品的成本；2 如果当月全部产品均没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种于产品的成本;3如果既有完工产品又有于产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，应于完工产品和月末于产品之 间采用适当的分配方法，进行生产费用的归集和分配，以计算完工产品和月末于产品的成本。月初于产品费用、本月生产费用和本月完工产品费用、

11、月末于产品费用之间的关系，能够用下列公式表达： 月初于产品费用 +本月生产费用 =本月完工产品费用 + 月末于产品费用公式的前俩项是已知数， 后俩项是未知数， 前俩项的费用之和，于完工产品和月末于产品之间采用壹定的方 法进行分配。分配的方法有二：壹是先计算确定月末于产品成本，然后倒算出完工产品成本； 二是将公式前俩项之和按照壹定比例于完工产品和月末于产品之间进行分配， 同时求得完工产品成本和月末 于产品成本。无论采用哪壹种方法， 各月末于产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算均有很大影响。欲计算完工产品的成本，需取得于产品增减动态和实际结存的数量资料， 因而须正确

12、组织 于产品收发结存的数量核算。（二）于产品清查的核算为了核实于产品的数量， 保护于产品的安全完整，企业必须认真做好于产品的清查工作。清查能够定期进行，也能够不定期进行。清查时，应根据盘点结果和账面资料编制于产品盘存表，填制于产品的账面数、实存数 和盘盈盘亏数、以及盈亏的原因和处理意见等；对于报废和毁损的于产品，仍应登记其残值。成本核算人员 应对于产品的清查结果进行审核，且进行如下账务处理：清查中发当下产品盘盈时：借：基本生产成本贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢经过批准进行处理时：借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：制造费用清查中发当下产品盘亏和毁损时：借：待处理财产损溢一待处理流

13、动资产损溢贷：基本生产成本经批准后分别原因进行处理：借：原材料其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢二、生产费用于完工产品和于产品之间分配的方法生产费用于完工产品和于产品之间分配的方法主要有七种：不计算于产品成本法、按年初数固定计算于产品成本法、于产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、于产品按完工产品成本计算法、于产品按定额成本计价法和定额比例法。企业应根据其于产品数量的多少、各月于产品数量变化的大小、各种费用比重的 大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。（壹）不计算于产品成本法不计算于产品成本法，是指虽然月末有结存于产品

14、，但月末于产品数量很少，价值很低，且且各月份于产品 数量比较稳定，从而可对月末于产品成本忽略不计的壹种分配方法。为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，能够不计算月末于产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。（二）于产品按年初数固定计算法按年初数固定计算于产品成本法， 是对各月于产品按年初于产品成本计价的壹种方法。 这种方法适用于各月 月末于产品结存数量较少，或者虽然于产品结存数量较多，但各月月末于产品数量稳定、起伏不大的产品。 采用于产品按年初数固定计算的方法， 对于每年年末于产品， 则需要根据实际盘存资料， 采用其他方法计算 于产品成本，

15、以免于产品以固定不变的成本计价延续时间太长， 使于产品成本和实际出入过大而影响产品成 本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。（三）于产品按原材料费用计价法于产品按原材料费用计价， 就是月末于产品只计算所耗的原材料费用， 不计算工资及福利费等加工费用， 产 品的加工费用全部由完工产品负担。完工产品成本 = 期初于产品的原材料费用 +本期生产费用期末于产品所耗原材料费用 这种方法适用于各月于产品数量多， 各月于产品数量变化较大， 且原材料费用于产品成本中所占比重较大的 产品。（四）约当产量比例法 约当产量比例法是将月末于产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量 （即约当产量） ，然后按完

16、 工产品产量和月末于产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末于产品费用。约当产量比例法适用范围较广， 特别适用于月末于产品数量较大， 各月末于产品数量变化也较大， 产品成本 中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。约当产量比例法计算公式如下：月末于产品约当产量=月末于产品结存产量X于产品完工百分比费用分配率 = （月初于产品成本 +本月生产费用） /（完工产品产量 +月末于产品约当产量）完工产品总成本=完工产品产量X费用分配率月末于产品成本=月末于产品约当产量X费用分配率约当产量法下， 应分别产品成本项目计算月末于产品的约当产量， 根据不同的约当产量分配不同成本项目的

17、 费用。企业生产产品所耗用的原材料有可能是于生产开始时壹次性投入的， 这时，完工产品和月末于产品均视同完 工程度为 100% 的产品，约当产量即是完工产品数量和月末于产品数量之和。采用约当产量比例法， 必须正确计算月末于产品的约当产量， 而于产品约当产量正确和否， 主要取决于于产品完工程度的测定，测定于产品完工程度的方法壹般有俩种：壹种是平均计算完工率，即壹律按 50% 作为各工序于产品的完工程度。另壹种是各工序分别测算完工率。 能够按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算， 事前确 定各工序于产品的完工率。计算公式如下：某工序于产品完工率=（前面各工序工时定额之和 +本工序工时定

18、额X 50% ） /产品工时定额式中，本工序工时定额之所以乘以 50% ，是因为该工序中各件于产品的完工程度不同，为简化完工率的测 算工作，于本工序壹律按平均完工率 50% 计算。于产品于上壹道工序转入下壹道工序时，因为上壹道工序 已完工，所以前面各工序的工时定额应按 100% 计算。如果原材料费用不是于生产开始时壹次投入， 而是随着生产进度陆续投料， 原材料费用按约当产量比例法分 配时，应按每壹工序的原材料消耗定额分别计算于产品的完工率（或投料率）。（五）于产品按完工产品计算法 于产品按完工产品计算法是将于产品视同完工产品计算、 分配生产费用。 这种分配方法适用于月末于产品已 接近完工， 或

19、产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。这是因为于这种情况下， 于产品已接近完工 产品成本，为了简化产品成本计算工作，将于产品能够视同完工产品，按俩者数量比例分配生产费用。（六）于产品按定额成本计价法 于产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末于产品成本， 即月末于产品成本按其数量和单 位定额成本计算。 产品的月初于产品费用加本月生产费用， 减月末于产品的定额成本， 其余额作为完工产品 成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗 定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月于产品数量变动不大的产品。采用这种方法， 应根据各种于产品有

20、关定额资料， 以及于产品月末结存数量， 计算各种月末于产品的定额成 本。于产品定额成本的计算公式为：于产品直接材料定额成本 =于产品数量X材料消耗定额X材料计划单价于产品直接人工定额成本 =于产品数量X工时定额X计划小时工资率于产品制造费用定额成本 =于产品数量X工时定额X计划小时费用率（七）定额比例法 定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末于产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末于产品成本的壹种方法。 其中， 原材料费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工 资和福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或费用定

21、额比较准确、稳定，但各月末于产品数量变化较大的产品。 采用定额比例法时， 如果原材料费用按定额原材料费用比例分配，各项加工费用均按定额工时比例分配，其分配计算公式如下：费用分配率 =（月初于产品费用 +本月生产费用） /（完工产品定额原材料费用或定额工时 +月末于产品定额 原材料费用或定额工时）或：费用分配率 =（月初于产品费用 +本月生产费用） /（月初于产品定额原材料费用或定额工时+本月投入原材料定额费用或定额工时）注：以定额原材料费用为分母算出的费用分配率，是原材料的费用分配率； 以定额工时为分母算出的费用分 配率，是工资及福利费等各项加工费用的分配率。完工产品实际原材料费用 =完工产品

22、定额原材料费用X原材料费用分配率月末于产品实际原材料费用 =月末于产品定额原材料费用X原材料费用分配率=月初于产品实际原材料费用+本月实际原材料费用 -完工产品实际原材料费用完工产品某项加工费用=完工产品定额工时X该项费用分配率月末于产品某项加工费用=月末于产品定额工时X该项费用分配率三、完工产品成本结转的核算 生产费用完成了于各产品之间以及于完工产品和月末于产品之间横向和纵向的分配和归集之后，完工产品的单位成本已计算出来，可据以结转入库完工产品成本。工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具和模具等。 完工产品经产成品仓库验收入库以后， 其成本应从“基本生产成本” 科目和各种产品成本明细

23、账的贷方转入 到各有关科目的借方，其中：完工入库产成品的成本，应转入“产成品”科目；完工自制材料、工具、模具 等的成本，应分别转入“原材料”和“低值易耗品”等科目。”“基本生产成本” 总账科目的月末余额， 就是基本生产于产品的成本， 也就是占用于基本生产过程中的生产 资金，应和所属各种产品成本明细账中月末于产品成本之和核对相符。第九章产品成本计算方法概述 壹、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响 (壹)生产特点对产品成本计算的影响 工业企业生产特点是指产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点。按生产工艺过程的特点， 工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产俩种。 多步骤生产按其产品的加工 方

24、式，又可分为连续加工式生产和装配式生产。按生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。 将上述生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结合， 可形成不同的生产类型。 单步骤生产和多步骤连续加 工式生产， 壹般是大量大批生产， 可分别称之为大量大批单步骤生产和大量大批连续式多步骤生产。 多步骤 平行式加工生产，能够是大量生产，也能够是成批生产，仍能够是单件生产，前壹种可称为大量大批平行式 加工多步骤生产， 后俩种可统称为单件小批平行式加工多步骤生产。之上四种生产类型， 是就整个企业而言 的，主要是基本生产车间的特点及类型。构成产品成本计算方法的主要因素有： 成本计算对象、 成

25、本计算期及生产费用于完工产品和于产品之间的分 配。生产特点对这三方面因素均有影响。1对成本计算对象的影响从生产工艺过程特点见 :(1) 单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品为成本计算对象，按产品品种分别计算成本；(2) 多步骤连续加工式生产，需要以步骤为成本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤半成品成本和产品 成本；(3) 多步骤平行式加工生产，不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。 从产品生产组织特点见 :(1) 于大量生产情况下，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；(2) 大批生产，不能按产品批别计算成本，而只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；(3) 如

26、果大批生产的零件、部件按产品批别投产，也可按批别或件别为成本计算对象计算产品成本；(4) 小批、单件生产，由于产品批量小，壹批产品壹般能够同时完工，可按产品批别为成本计算对象计算产 品成本。2. 对成本计算期的影响 于大量、大批生产中，由于生产连续不断地进行，每月均有完工产品，因而产品成本要定期于每月末进行， 和生产周期不壹致。于小批、单件生产中，产品成本只能于某批、某件产品完工以后计算，因而成本计算是 不定期进行的，而和生产周期壹致。3. 对完工产品和于产品之间费用分配的影响 于单步骤生产中，生产费用不必于完工产品和于产品之间进行分配。于多步骤生产中， 是否需要于完工产品和于产品之间分配费用

27、， 很大程度上取决于生产组织的特点。 于大量、 大批生产中，由于生产不间断进行，而且经常有于产品，因而于计算成本时，就需要采用适当的方法，将生 产费用于完工产品和于产品之间进行分配。于小批、单件生产中，如果成本计算期和生产周期壹致，于每批、每件产品完工前，产品成本明细账中所登 记的生产费用就是月末于产品的成本； 完工后， 所登记的费用就是完工产品的成本，因而不存于完工产品和 于产品之间分配费用的问题。上述三方面是相互联系、 相互影响的， 其中生产类型对成本计算对象的影响是主要的。 不同的成本计算对象 决定了不同的成本计算期和生产费用于完工产品和于产品之间的分配。因此， 成本计算对象的确定，是正

28、确计算产品成本的前提， 也是区别各种成本计算方法的主要标志。具体来说包括以下三种： 以产品品种为成本 计算对象；以产品批别为成本计算对象；以产品生产步骤为成本计算对象。(二) 管理要求对产品成本计算的影响 管理要求对成本计算方法的影响主要有：1. 单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品种法或 分批法。2. 管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用分步法。3. 于产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本计算工作，可采用分类法计算产 品成本。4. 于定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定

29、额法。 二、产品成本计算的主要方法(壹)产品成本计算的基本方法为了适应各类型生产的特点和不同的管理要求， 于产品成本计算工作中存于着三种不同的成本计算对象， 从 而有三种不同的成本计算方法。1. 以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。2. 以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。3. 以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。受企业生产类型特点和管理要求的影响， 产品成本计算对象包括分品种、 分批和分步骤三种， 所之上述以不 同成本计算对象为主要标志的三种成本计算方法是产品成本计算的基本方法， 属计算产品实际成本必不可少 的方法。品种法是成本

30、计算基本方法中最基本的壹种方法。（二）产品成本计算的辅助方法 于产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化成本计算工作，仍应用着壹种简便的成本计算方法分类 法。于定额管理基础较好的工业企业， 仍应用着壹种将符合定额的生产费用和脱离定额差异分别核算， 保证成本 计划、定额的完成的壹种产品成本计算方法定额法。产品成本计算的辅助方法，壹般应和基本方法结合起来使用，而不能单独使用。 第十章产品成本计算的品种法壹、品种法的特点及适用范围（壹）品种法的特点 产品成本计算的品种法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的壹种方法。 品种法是基本方法中最基本的产品成本计算方法。 采用这种方法， 既

31、不要求按照产品批别计算成本，也不要 求按照产品生产步骤计算成本，而只要求按照产品的品种计算产品成本。按照产品的生产类型和成本计算的繁简程度，可将品种法分为单壹品种的品种法和多品种的品种法。 品种法的特点：1 以产品品种作为成本计算对象，设置产品成本明细账或成本计算单，归集生产费用。 2成本计算定期按月进行。3月末于产品费用的处理。月末计算产品成本时，如果没有于产品或于产品数量很少时，就不需要计算于 产品成本， 成本明细账和计算单上所登记的全部生产费用，就是该产品的完工产品总成本； 如果月末于产品 数量较多， 则需将成本明细账和计算单上所归集的生产费用， 采用适当的方法于完工产品和于产品之间进行

32、 分配，从而计算出完工产品和月末于产品成本（二）品种法的适用范围 1主要适用于大量大批的单步骤生产的企业。2于大量大批多步骤生产的企业中，如果企业生产规模较小，而且成本管理上又不要求提供各步骤的成本 资料时，也能够采用品种法计算产品成本。3企业的辅助生产（如供水、供电、供汽等）车间也能够采用品种法计算其劳务的成本。 二、品种法的计算程序采用品种法计算产品成本时，可按以下几个步骤进行： （壹）开设成本明细账。按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单，且按成本项目设置专栏。同时，仍应开设“辅助生产成本明 细账” （按生产车间或品种） 和制造费用明细账“（按生产车间），账内按成本项目或费用项目设置专栏。（二）