2019中级会计实务精讲讲义0201

1、第二章存货一、单项选择题1下列有关存货业务的会计核算中，不应计入当期损益的是（）。A. 购入存货运输途中发生的合理损耗B. 责任事故造成的除责任人赔偿以外的存货净损失C收发过程中计量差错引起的存货损失D.因自然灾害造成的存货净损失正确答案A答案解析选项 A，购入存货运输途中发生的合理损耗，计入存货成本，不计入当期损益。2. A公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列支出，不应计入存货成本的是（）。A. 季节性停工损失B. 生产车间的水电费等C. 产成品入库后的保管费D. 小规模纳税人的增值税进项税额正确答案C答案解析选项 A，季节性停工损失属于生产产品的必需支出，应当计入成本；选项C,应在

2、实际发生时直接计入当期损益。3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司委托其他单位（增值税一般纳税人）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。甲公司发出材料的成本为90万元，支付的不含增值税的加工费为36万元，支付的增值税为4.68万元，支付的代扣代缴消费税为14万元。该批原材料加工完成验收入库的成本为（）万元。A. 126B. 140C. 146.12D. 160.12正确答案 A答案解析该批原材料加工完成验收入库的成本=90 + 36 = 126 （万元）。【思路点拨】如果该批委托加工原材料收回后直接对外销售，则该

3、批原材料加工完成验收入库的成本=90 + 36 + 14 = 140 （万元）。4. A公司为增值税一般纳税人，2019年7月购入原材料150千克，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税税额117万元；发生运输费用且收到的增值税专用发票注明运输费9万元，增值税税额0.81万元；另发生包装费3万元，途中保险费用 2万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148千克，运输途中发生合理损耗2千克。不考虑其他因素，该批原材料入账价值为（）万元。A. 911B. 913.01C. 901.81D. 914正确答案D答案解析原材料入账价值=900 + 9 + 3 + 2 = 914 （万元）。5.

4、2018年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2019年1月15日按每件2万元的价格向乙公司销售 W产品100件。2018年12月31日，甲公 司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费 10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2018年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。A. 176B. 180C. 186D. 190正确答案B答案解析该批产品的可变现净值= 2 X100 10 = 190 （万元），成本=1.8 X100 = 180 （万元）， 存货按照成本

5、与可变现净值孰低计量，所以该批产品在2018年12月31日资产负债表中应列示的金额为180万元。6甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2018年初甲公司存货中包含甲产品1 800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2018年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2018年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素，该公司2018年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A. 9B. 24C. 39D. 54

6、正确答案B答案解析存货期末可变现净值=（1 800 600 ）X0.26 （ 1 800 600 ）X0.005 = 306 （万元）；存货期末成本=（1 800 600 ）X0.3 = 360 （万元）；期末“存货跌价准备”科目应有余额=360 306 = 54 （万元）；期末应计提的存货跌价准备=54 （ 45 45 X600/1 800 ）= 24（万元）。7.2018年12月31 日, A公司库存B材料的账面成本为120万元，市场价格总额为110万元, 该材料全部用于生产 K型机器。由于B材料市场价格下降，K型机器的销售价格由 300万元下降为 270万元，但生产成本仍为 280万元。

7、将B材料加工成 K型机器尚需投入160万元，预计K型机 器销售费用及税金为 10万元，2018年12月31日B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为（）万元。A. 110B. 100C. 120D. 90正确答案B答案解析K型机器的可变现净值=270 10 = 260 （万元），K型机器的可变现净值小于其成本280万元，即K型机器发生减值，因此 B材料应按其可变现净值与成本孰低计量。B材料的可变现净值=270 160 10 = 100 （万元），小于成本120万元，B材料按照100万元列示在2018 年12月31日资产负债表的“存货”项目。8.A公司2018年1月1日甲产品已计提存货跌价准备4

8、万元。2018年12月31日库存甲产品120台，单位成本为30万元，总成本为3 600万元。A公司已与B公司签订了销售合同，约定 该批甲产品将以每台 30万元的价格（不含增值税）于 2019年1月20日全部销售给B公司。A公 司销售部门提供的资料表明，向长期客户B公司销售甲产品的运杂费等销售费用为0.12万元/台。2018年12月31日，甲产品的市场销售价格为32万元/台。2018年12月31日，A公司该项存货应计提的跌价准备为（）万元。A. 0B. 10.4C. 14.4D. 4正确答案B答案解析甲产品的可变现净值=30 X120 0.12 X120 = 3 585.6 （万元），2018年

9、12月31日，A公司该项存货应计提的存货跌价准备=（3 600 3 585.6 ） 4 = 10.4 （万元）。二、多项选择题1下列项目中，应计入存货成本的有（）。A. 生产工人的薪酬B. 存货入库后由于管理不善发生的损失C. 一般纳税人进口商品交纳的进口关税D. 生产设备计提的固定资产折旧正确答案 ACD答案解析选项 B,应计入管理费用。选项 A、D，分别计入生产成本和制造费用，均属于计入存货成本。2企业发生的下列相关税费或支出中，不应计入存货成本的有（）。A. 委托加工业务中随同加工费支付的可以抵扣的增值税B. 生产车间管理人员的工资C. 购入存货签订购货合同支付的印花税D. 企业生产部门

10、发生的水电费正确答案 AC答案解析选项 A，委托加工业务中，支付的增值税可以作为进项税额予以抵扣，不计入存货成本；选项B，属于制造费用，计入存货成本；选项C，支付的印花税应计入税金及附加；选项D，属于制造费用，计入存货成本。3下列费用中，不应计入存货成本的有（）。A. 已验收入库原材料发生的仓储费用B. 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用C. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用D. 原材料采购途中发生的仓储费用正确答案 AC答案解析选项 A，应计入管理费用；选项 C,应计入管理费用或营业外支出。4下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。A. 材料入库前发生的挑选

11、整理费B. 生产产品发生的制造费用C. 材料入库后发生的储存费用D. 季节性和修理期间的停工损失正确答案 ABD答案解析选项 C,通常应计入管理费用。5下列交易或事项中，影响企业利润表中营业利润金额的有（）。A. 计提存货跌价准备B. 出售原材料并结转成本C. 存货盘盈净收益D. 自然灾害造成的存货净损失正确答案 ABC答案解析选项 D，自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，不影响营业利润。6下列各项中，列示在资产负债表存货”项目中的有（）。A. 委托代销商品B. 受托加工物资C. 委托加工物资D. 发出商品正确答案 ACD答案解析由于受托加工物资不属于受托方的存货，受托方收到时不做账务处理

12、，只需在备查簿中进行登记。7对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因 素有（）。A. 在产品已经发生的生产成本B. 在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C. 在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D. 在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用正确答案BCD答案解析需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值：加工后产成品估计售价-至完 工估计将发生的加工成本-产成品估计销售费用及相关税金，所以答案为BCD。【思路点拨】此类题目考生对可变现净值计算公式熟悉，才能轻松作答。8下列有关存货的会计处理，正确的有（）。A. 由于管理不善造成的存货

13、净损失计入管理费用B. 非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C. 以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用D. 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本正确答案 ABD答案解析选项 C,以存货抵债应视同销售处理，以公允价值计算抵债金额，结转的存货跌价 准备应冲减主营业务成本或其他业务成本。9下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有（）。A. 计提存货跌价准备B. 转回存货跌价准备C. 存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备D. 存货盘盈正确答案 ABCD答案解析选项 C，分录为：借：主营业务成本等贷：库存商品等借：存货跌价准备贷：主营业

14、务成本等借方存货跌价准备科目会影响到存货账面价值的变动。10. 对下列存货盘盈、盘亏或毁损事项进行处理时，企业应当计入或冲减当期管理费用的有（）。A. 由于自然灾害造成的存货毁损净损失B. 由于收发计量原因造成的存货盘盈C. 由于定额内损耗造成的库存存货盘亏净损失D. 由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失正确答案BCD答案解析选项 A，计入营业外支出。11. 下列有关存货可变现净值的确定基础的表述中，正确的有（）。A. 无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础B. 有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C. 用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D. 用于生产有销

15、售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础正确答案 ABC答案解析选项 D，用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值应以该材料所生产的产品的合同价格为基础来确定。三、判断题1存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。（）正确答案V2销售已计提存货跌价准备的存货，应结转相应的存货跌价准备，同时调整“主营业务成本”或“其他业务成本”。（）正确答案V答案解析分录为：借：存货跌价准备10贷：主营业务成本/其他业务成本3非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。（）正确答案V4持有存货的

16、数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）正确答案X答案解析企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。5.企业在日常经营活动中发生的仓库保管人员的工资应当计入存货成本。（）正确答案X答案解析企业在日常经营活动中发生的仓库保管人员的工资应当计入当期损益。6以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（）正确答案V117投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，即使合同或协议约定价 值不公允。（）正确答案X答案解析

17、投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约 定价值不公允的除外，此时按照公允价值确定。8.确定存货的可变现净值不应当考虑资产负债表日后事项等的影响。（）正确答案X答案解析确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础 并考虑持有存货的目的；资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确 凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可 变现净值时应当予以考虑；否则，不应予以考虑。四、计算分析题1.H公司系上市公司，存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并于年末计提存货跌价准备。资料一：20

18、18年初“存货跌价准备一一甲产品”科目余额100万元；库存“原材料一一 A材料”未计提跌价准备。资料二：2018年末“原材料 A材料”科目余额为1 000万元，“库存商品甲产品”科目余额500万元，本年没有销售甲产品。库存A原材料将全部用于生产 100件乙产品，每件产品直接耗用材料费用为10万元。80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元；其余20件乙产品未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件11万元，预计生产每件乙产品还需要发生除A原材料以外的成本 3万元，预计有合同和无合同部分销售乙产品发生的相关税费每件均 为0.55万元。资料三：2018年末甲产品无不可撤销合同，市场

19、价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。要求：（答案中的金额单位以万元表示）正确答案（1）计算2018年12月31日库存“原材料一一 A材料”应计提的存货跌价准备。 有合同部分：乙产品成本=80 X10 + 80 X3 = 1 040 （万元），可变现净值= 80 X11.25 80 X0.55 = 856 （万 元），由于用库存 A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。库存A材料可变现净值=80 X11.25 80 X3 80 X0.55 = 616 （万元）；库存 A材料应计提的 存货跌价准备=8

20、0 X10 616 = 184 （万元）。 无合同部分：乙产品成本=20 X10 + 20 X3 = 260 （万元），可变现净值= 20 X11 20 X0.55 = 209 （万元）， 由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。库存A材料可变现净值=20 X11 20 X3 20 X0.55 = 149 （万元）；库存 A材料应计提的存 货跌价准备=20 X10 149 = 51 （万元）。 库存A材料应计提的存货跌价准备合计=184 + 51 = 235 （万元）。（2）计算2018年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。甲产品成

21、本=500 （万元）；甲产品可变现净值=350 18 = 332 （万元）；甲产品应计提的存货跌价准备=500 332 100 = 68 （万元）。（3）计算2018年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额并编制会计分录。2018年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额=235 + 68 = 303 （万元），会计分录为:13借：资产减值损失303贷：存货跌价准备303答案解析（1 ）首先确定A材料生产的乙产品是否发生减值，通过比较确认乙产品可变现净值低于成本价值，发生减值；其次确定A材料的可变现净值（即乙产品可变现净值-继续加工费用），并与A材料成本比较确认减值额。需要特别注意，本题需要

22、区分有合同部分和无合同部分分 别核算。（2 ）注意甲产品有期初存货跌价准备金额，计算的“成本-可变现净值”的差额为余额概念， 需要减去期初的存货跌价准备金额才是本期应计提的金额。2甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，不考虑其他因素。有关资料如下：资料一：2019年9月26日，甲公司与乙公司签订销售合同，由甲公司于2020年3月6日向乙公司销售商品10 000台，每台售价为1.5万元。2019年12月31日，甲公司库存该商品13 000 台，单位成本为1.41万元（存货跌价准备期初余额为零）。2019年12月31日，该商品的市场销售价格为每台1.3万元，预计有合同和无合同部分每台

23、销售税费均为0.05万元。资料二：甲公司于 2020年3月6日向乙公司销售该商品10 000台，每台售价为1.5万元；此外4月6日销售未签订销售合同的该商品100台，销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。要求：（答案中的金额单位以万元表示）正确答案（1）编制甲公司2019年末计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。有合同的部分： 可变现净值=10 000 X1.5 10 000 X0.05 = 14 500 （万元）； 成本=10 000 X1.41 = 14 100 （万元）； 有合同部分的产品成本小于可变现净值，没有发生减值，不计提存货跌价准备。无合同的部分：可变现净值=3 000

24、X1.3 3 000 X0.05 = 3 750 （万元）； 成本=3 000 X1.41 = 4 230 （万元）； 计提存货跌价准备金额=4 230 3 750 = 480 （万元）。2019年末计提存货跌价准备的会计分录：借：资产减值损失480贷：存货跌价准备 480【扩展】与所得税相关的三个问题： 需要纳税调整吗？调增or调减？需要纳税调整，应调增480。 属于什么暂时性差异？可抵扣暂时性差异 确认递延所得税资产，对吗？对。（2）编制甲公司2020年有关销售业务的会计分录。2020年3月6日向乙公司销售该商品10 000 台:借:银行存款16 950贷：主营业务收入（10 000 X1

25、.5） 15 000应交税费应交增值税（销项税额）1 950借:主营业务成本（100 00 X1.41 ） 14 100贷：库存商品14 1002020年4月6日销售该商品100台，销售价格为每台1.2万元:借：银行存款135.6贷：主营业务收入(100 X1.2 ) 120借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）15.6结转的存货跌价准备=480 X100/3 000 = 16 （万元）。12516(100 X1.41 ) 1413甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2018年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：资料一:A产品库存100台，单位成本为15万

26、元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。A产品存货跌价准备的期初余额为资料二：B产品库存500台，单位成本为4.5万兀，B产品市场销售价格为每台4万兀。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2019年2月10日向该企业销售 B产品300台，合同价格为每台 5万元。向长期客户销售B产品运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售 B产品运杂费等销售税费为每台0.4万元。B产品的存货跌价准备期初余额为50万元。资料三：C产品存货跌价准备的期初余额为270万元，2018年销售C产品结转存货跌价准备195万元。年末C产

27、品库存1 000台，单位成本为3.7万元，C产品市场销售价格为每台4.5万元,预计运杂费等销售税费为每台0.5万元。未签订不可撤销的销售合同。资料四：D原材料400千克，单位成本为每千克 2.25万元，合计900万元。D原材料的市场 销售价格为每千克1.2万元。现有D原材料可用于生产 400台D产品，预计加工成 D产品还需每 台投入成本0.38万元。D产品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台3万元价格销售400台。预计运杂费等销售税费为每台 0.3万元。D原材料存货跌价准备的期初余额为 0。资料五：E配件100千克，每千克配件的账面成本为 24万元，市场价格为20万元。该批配件 可用于加工

28、80件E产品，估计每件尚需投入加工成本 34万元。E产品2018年12月31日的市场 价格为每件57.4万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2.4万元。E配件期初的存货跌价准备余额为 0。要求:根据上述资料，判断各产品或材料期末是否需要计提存货跌价准备。如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，计算应计提的减值损失金额，编制相关会计分录。并分别说明2018年期末资产负债表中存货”项目列示的金额。（答案中的金额单位以万元表示）16正确答案（1）A产品不需要计提存货跌价准备。理由：可变现净值=100 X（18 1 ）= 1 700 （万元），产品成本=100 X15 = 1 500 （

29、万元） 可变现净值大于产品成本，因此不需要计提存货跌价准备。2018年12月31日，A产品在资产负债表“存货”项目中列示的金额为1 500万元。（2）B产品需要计提存货跌价准备。 签订合同部分300台：签订合同部分不需要计提存货跌价准备；可变现净值=300 X（5 0.3 ）= 1 410 （万元）；成本=300 X4.5 = 1 350 （万元）；由于可变现净值高于其成本，因此签订合同部分不需要计提存货跌价准备。 未签订合同部分200台：未签订合同部分需要计提存货跌价准备；可变现净值=200 X（4 0.4 ）= 720 （万元）；成本=200 X4.5 = 900 （万元）；由于可变现净值低于其成本，因此未签订合同部分需要计提存货跌价准备。 应计提存货跌价准备=（900