第十六章债务重组

1、第十六章 债务重组本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理。近 3 年考题分数不高，属于不太重要章节。 本章近三年主要考点：（1）债务重组业务对利润总额的影响；（2）债务重组业务的会计处理等。 本章应关注的主要问题：（1）债务重组的概念；（2）各种重组业务债权人的会计处理；（3）各种重组业务债务人的会计处理；（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。2015 年教材主要变化本章内容没有变化。主要内容第一节 债务重组的定义和重组方式第二节 债务重组的会计处理第一节 债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组， 是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或

2、者法院的裁定作出让步的事项。【例题?多选题】 2015年 3月 31日，甲公司应收乙公司的一笔货款 500万元到期，由于 乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备 100 万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有 （ ）。A. 减免 100 万元债务，其余部分立即以现金偿还B. 减免 80 万元债务，其余部分延期两年偿还C. 以公允价值为 500 万元的固定资产偿还D. 以现金 100 万元和公允价值为 400 万元的无形资产偿还E. 以 400 万元现金偿还【答案】 ABE 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情

3、况下，债权人按照其与债务人达成的 协议或者法院的裁定作出的让步的事项。选项C和D,债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的， 指债务重组处理。（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合第二节则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1. 债务人的会计处理借：应付账款等贷：银行存款 营业外收入债务重组利得 （ 差额）2. 债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）

4、【提示】贷方差额冲减资产减值损失的原因是前期多提了坏账准备。【例题】甲企业于 2015 年 1 月 20 日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000 元，增值税税率为 17%，按合同规定，乙企业应于 2015 年 4 月 1 日前偿付货款。由于乙企业发 生财务困难， 无法按合同规定的期限偿还债务， 经双方协议于 7 月 1 日进行债务重组。 债务 重组协议规定，甲企业同意减免乙企业 30 000 元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当 日通过银行转账支付了该笔剩余款项， 甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。 甲企业 已为该项应收债权计提了 20 000 元的坏账准备。【解析】（1）

5、乙企业的账务处理：借：应付账款 234 000贷：银行存款204 000营业外收入债务重组利得 30 000 （2）甲企业的账务处理：借：银行存款204 000营业外支出债务重组损失10 000坏账准备20 000贷：应收账款234 000假如甲企业已为该项应收账款计提了 40 000 元坏账准备甲企业的账务处理：204 00040 000234 00010 000借：银行存款坏账准备贷：应收账款资产减值损失 二）以非现金资产清偿债务1. 债务人的会计处理 债务人的会计处理如下图所示：以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让

6、的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1） 非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货 的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2） 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外 收入或营业外支出。（3） 非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将其他综合收益和“资 本公积一一其他资本公积”对应部分转出，计入投资收益。【例题？单选题】甲公司为增值税一

7、般纳税人，适用的增值税税率为17% 20X 6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为 400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格（不含增值税额）为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为（）。（2012年）A. 15万元B. 100万元C. 150万元D. 200万元【答案】A【解析】甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500 X 1.17=15 （万元）。2. 债权人的会计处理借：XX

8、资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）应交税费 应交增值税（进项税额）营业外支出一一债务重组损失（借方差额）坏账准备贷：应收账款等银行存款（支付的取得资产相关税费）资产减值损失（贷方差额）【提示 1】若债权人将取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用 记入“投资收益”科目的借方。【提示 2】若债权人将取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够控制被投资单位 财务和经营决策，发生的直接相关费用记入“管理费用”科目。【教材例 16-1 】甲公司欠乙公司购货款 350 000 元。由于甲公司财务发生困难，短期内 不能支付已于20 X 7年5月1日到期的货款。20 X 7年7月1

9、日，经双方协商，乙公司同意 甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 200 000 元，实际成本为 120 000 元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%乙公司于20X 7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000 元的坏 账准备。（1 ）甲公司的账务处理：计算债务重组利得：应付账款的账面余额350 000减：所转让产品的公允价值200 000增值税销项税额34 000 （200 000 X 17%）债务重组利得116 000应作会计分录如下： 借：应付账款350 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（

10、销项税额 ）34 000营业外收入债务重组利得116 000借：主营业务成本120 000贷：库存商品120 000在本例中， 甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中， 债务重组利得作为营业外收 入处理。（2）乙公司的账务处理：计算债务重组损失：应收账款账面余额350 000减：受让资产的公允价值200 000增值税进项税额34 000差额116 000减：已计提坏账准备50 000债务重组损失66 000应作会计分录如下：借：库存商品200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000坏账准备50 000营业外支出债务重组损失66 000贷：应收账款350 000假如乙公司向甲公司单独

11、支付增值税1 ）甲公司的账务处理：借：应付账款350 000银行存款34 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额 ）34 000营业外收入债务重组利得150 000借：主营业务成本120 000贷：库存商品120 0002）乙公司的账务处理： 借：库存商品200 000应交税费应交增值税（进项税额 ）34 000坏账准备50 000营业外支出债务重组损失100 000贷：应收账款350 000银行存款 34 000 假如乙公司计提坏账准备 120 000 元（不单独支付增值税） 借：库存商品200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000坏账准备120 000

12、贷：应收账款350 000资产减值损失4 000第二节 债务重组的会计处理一、以资产清偿债务【例题?单选题】甲公司应收乙公司货款2 000 万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20 X 3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税）， 成本为 10万元/件；6月 20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专 用发票。 甲、乙公司均为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率均为 17%。不考虑其他因素， 甲公司应确认的债务重组损失是（）。（2014年）A. 79 万元B.

13、 279 万元C. 300 万元D. 600 万元【答案】 A【解析】甲公司应确认的债务重组损失 =（2 000-400） -100X13X（1+17%） =79（万元）。【例题？单选题】甲公司应付乙公司购货款 2 000万元于20 X 4年6月20日到期，甲公 司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组， 甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债 务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2 000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格为每件 7万元（不含增值税价格），成本为每件4万元。6月30日，甲公司将 A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值 税一般纳税人，适

14、用的增值税税率均为 17%。乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。 不考虑其他因素， 下列关于该交易或事项的会计处理中， 正确的是（）。（2013年）A. 甲公司应确认营业收入 1 400 万元B. 乙公司应确认债务重组损失600万元C. 甲公司应确认债务重组收益1 200万元D. 乙公司应确认取得 A 商品成本 1 500 万元【答案】 A【解析】甲公司应确认营业收入 =200X 7=1 400 （万元），选项A正确；乙公司应冲减资 产减值损失=（200X 7+200X 7X 17% - （2 000-500 ） =138 （万元），选项B错误；甲公司应 确认债务重组收益 =2

15、 000- （200 X 7+200 X 7 X 17%） =362 （万元），选项C错误；乙公司应确 认取得A商品成本=200X 7=1 400 （万元），选项D错误。【例题?单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务， 经协商， 乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。 债务重组日， 重组债务的账面 价值为 1 000 万元；用于偿债商品的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，增值税额 为 119 万元。不考虑其他因素， 该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为 （）。（2012万元 万元 万元年）A. 100B. 181C. 281D. 300

16、 万元【答案】【解析】（万元）。【例题】C该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1 000-（ 700+119）+（700-600 ）=281甲公司于 2013年 1月 1日销售给乙公司一批材料，价值 400 000元取的增值税税额） ，按购销合同约定， 乙公司应于 2013年 10月 31日前支付货款， 年 1 月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。年 2 月 3 日，与甲公司协商， 甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。为 350 000 元，已提折旧 50 000 元，设备的公允价值为 310 000 元 元）。包括应收 但至 2014 2014 该项设备

17、的账面原价应交增值税 52 700甲公司对该项应收账款已提取坏账准备40 000抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。 （1）乙公司的账务处理：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产确认债务重组利得：借：应付账款贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额） 营业外收入债务重组利得 确认固定资产处置利得： 借：固定资产清理贷：营业外收入处置固定资产利得（ 2 ）甲公司的账务处理：借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）元。抵债设备已于2014 年 3 月 10 日运300 00050 000350 000400 000310 00052 70037 30

18、010 00010 000310 00052 700坏账准备40 000贷：应收账款400 000资产减值损失 2 700【例题】甲公司于 2014年 7月 1日销售给乙公司一批产品，价值 450 000元（包括应收 取的增值税税额） ，乙公司于 2014 年 7 月 1 日开出 6 个月承兑的商业汇票。乙公司于 2014 年 12 月 31 日尚未支付货款。 由于乙公司财务发生困难， 短期内不能支付货款。 当日经与甲 公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损 益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为 400 000元（成本 390 000 元，

19、公允 价值变动 10 000 元），当日的公允价值 380 000 元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备 40 000 元。用于抵债的股票于当日即办理 相关转让手续， 甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金 融资产处理。 债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款； 乙公司已将应付票据转入 应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。1）乙公司的账务处理：借：应付账款450 000投资收益20 000贷：交易性金融资产400 000营业外收入债务重组利得70 000借：公允价值变动损益10 000贷：投资收益10 0002）甲公司的账务处理： 借：

20、交易性金融资产380 000营业外支出债务重组损失30 000坏账准备40 000贷：应收账款 450 000 假如甲公司计提坏账准备 80 000 元 借：交易性金融资产380 000坏账准备80 000贷：应收账款450 000资产减值损失 10 000【例题？单选题】20X 4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。 经双方协商同意， 甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。 甲公司 用于抵债的办公楼原值为 700 万元， 已提折旧为 200 万元， 公允价值为 600 万元； 用于抵债 的存货账面价值为 90万元，公允价值为 1 2 0万元。不考虑税

21、费等其他因素，下列有关甲公 司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（）。（2014年）A. 确认债务重组收益 80 万元B. 确认商品销售收入 90万元C. 确认其他综合收益 100万元D. 确认资产处置利得 130万元【答案】 A【解析】确认债务重组收益 =800-（ 600+120） =80 （万元），选项A正确；确认商品销售 收入120万元，选项B错误；该事项不确认其他综合收益，选项 C错误；确认资产处置利得 =600-（ 700-200）=100 （万元），选项 D错误。二、债务转为资本一）债务人的会计处理借：应付账款贷：股本（实收资本）资本公积股本溢价（资本溢价）营业外收入债务重组利

22、得提示】“股本（实收资本） ”与“资本公积股本溢价（资本溢价） ”之和反映股权的公 允价值总额。（二）债权人的会计处理借：长期股权投资（公允价值）坏账准备营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）【例题】 2014 年 7 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 60 000 元，由于乙公 司发生财务困难， 无法偿付应付账款。 经双方协商同意， 采取将乙公司所欠债务转为乙公司 股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为 1 元，乙公司以 20 000 股抵偿该项2.5 元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备债务，股票每股市价为 手续已办理完毕，甲公司

23、对其作为长期股权投资处理。（1）乙公司的账务处理： 借：应付账款 贷：股本资本公积股本溢价 营业外收入债务重组利得（ 2 ）甲公司的账务处理： 借：长期股权投资 营业外支出债务重组损失 坏账准备贷：应收账款假如计提坏账准备 12 000 元借：长期股权投资 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失【例题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司， 相关交易或事项如下：（1）20X 7 年 7 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款2 000 元。股票登记60 00020 00030 00010 00050 0008 0002 00060 00050 00012 00060 0002 00020

24、 X 7年至20 X 8年发生的6 000 万元与 A 公司签订债务重组合同。合同规定： A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。20 X 7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为 1 800 万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为 2 600 万元，已计提的减值准备为 200万元，公允价值为 2 300 万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资

25、，采用成本法核算。（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20 X 8年1月1日累计 新发生工程支出800万元。20 X 8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资 产结转手续。对于该写字楼，甲公司与B公司于20 X 7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体 出租给B公司。合同规定：租赁期自20 X 8年1月1日开始，租期为 5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30 年，预计净残值为零。20 X 8年12月31日，甲公司收到租金 240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。(3) 20 X 8年12月20日，甲公司与C

26、公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。12月31日，甲公司以银行存款向 C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的 产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300 万元，公允价值为 2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。( 4)其他资料如下： 假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 假定不考虑相关税费影响。要求：(1) 计算甲公司与 A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。(

27、2) 计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。(3) 计算甲公司写字楼在 20 X 8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。( 4)编制甲公司 20X 8 年收取写字楼租金的相关会计分录。 (5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。(2007年)【答案】(1)甲公司与 A公司债务重组过程中应确认的损益=(6 000-800 ) - ( 2 200+2 300) =700万元)，应确认营业外支出 700 万元。借：在建工程2 200长期股权投资2 300坏账准备800营业外支出700贷：应收账款6 000(2) A公司与甲公司债务重组过程

28、中应确认的债务重组利得(营业外收入)=6 000- （2 200+2 300 ） =1 500 （万元）应确认资产转让损益(营业外收入)=2 200-1 800=400 （万元）应确认资产转让损益 =( 2 600-200 )-2 300=100(万元)(投资损失)借：应付账款6 000投资收益100长期股权投资减值准备200贷：在建工程1 800长期股权投资2 600营业外收入债务重组利得1 500处置非流动资产利得4003) 20X 8 年 1 月 1 日该写字楼的账面价值 =2 200+800=3 000 (万元)20 X 8年应确认公允价值变动损益 =3 200-3 000=200 （

29、万元）借：投资性房地产公允价值变动200贷：公允价值变动损益2004）借：银行存款 240 贷：其他业务收入 2405）甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益=2 000-2 300=-300 （万元）借：无形资产 2 200投资收益300贷：长期股权投资2 300银行存款 200三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：应付账款债务重组（公允价值） 预计负债 营业外收入债务重组利得企业应当冲销已确认的预计负债， 同时上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的， 确认营业外收入。或有应付金额， 是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额， 而且该未来事项的 出现具有不确定

30、性。二）债权人的会计处理借：应收账款债务重组（公允价值）坏账准备 营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的， 债权人不应当确认或有应收金额， 不得将其 计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。【例题】A公司2014年1月1日与B公司进行债务重组， A公司应收B公司账款120万 元，已提坏账准备 30万元。协议规定，豁免 20万元，剩余债务在 2014年12月 31 日支付。 但附有一条件，若 B公司在2014年度获利，则需另付 10万元。B公司认为2014年很可能获利。1. B 公司（债务人

31、） ：（ 1 ） 2014 年 1 月 1 日借：应付账款120贷：应付账款债务重组100预计负债10营业外收入10（2）2014年 12月 31 日若 B 公司 2014 年获利借：应付账款债务重组100预计负债10贷：银行存款110若B公司2014年未获利借：应付账款债务重组 100 贷：银行存款100借：预计负债10贷：营业外收入 102. A 公司（债权人） ：1）2014年 1 月 1 日借：应收账款债务重组 100 坏账准备 30 贷：应收账款 120 资产减值损失 102）2014年 12月 31 日若 B 公司 2014 年获利借：银行存款 110 贷：应收账款债务重组 100

32、 营业外收入 10若 B 公司 2014 年未获利借：银行存款 100 贷：应收账款债务重组 100【例题？单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款 100万元，增值税税额 17万元， 款未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额 25 万元， 已提存货跌价准备 1 万元， 公允价值 30 万元， 长期股权投资账面 余额42.5万元，已提减值准备 2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的 金额为（ ）万元。A. 16B. 16.9C. 26.9D.

33、 0【答案】 B【解析】应计入营业外收入的金额=117-20- （30 X 1.17+45 ） =16.9 （万元）。【教材例16-2】甲公司20X 7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中， 5 400 元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20 X 7年12月31日前支付的应付票据。 经双方协商，于20 X 8年1月5日进 行债务重组。甲公司同意将债务本金减至 50 000 元；免去债务人所欠的全部利息；将利率 从4%笔低到2（等于实际利率），并将债务到期日延至 20 X 9年12月31日，利息按年支付。 该项债务重组协议从

34、协议签订日起开始实施。 甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应 付账款。甲公司已为该项应收款项计提了 5 000 元坏账准备。（ 1 ）乙公司的账务处理： 计算债务重组利得：应付账款的账面余额65 400减：重组后债务公允价值50 000债务重组利得15 400 债务重组时的会计分录：借：应付账款65 400贷：应付账款债务重组营业外收入债务重组利得 20X 8年12月31日支付利息：借：财务费用贷：银行存款 1 000 20 X 9年12月31日偿还本金和最后一年利息： 借：应付账款债务重组财务费用 贷：银行存款2 ）甲公司的账务处理： 计算债务重组损失： 应收账款账面余额 减：重组后债权

35、公允价值 差额减：已计提坏账准备 债务重组损失债务重组日的会计分录： 借：应收账款债务重组 营业外支出债务重组损失 坏账准备贷：应收账款 20X 8年12月31日收到利息： 借：银行存款贷：财务费用1 00020X 9年12月31日收到本金和最后年利息：借：银行存款贷：财务费用应收账款四、以上三种方式的组合方式一）债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、 非现金资产清偿债务、50 00015 4001 00050 000 X 2%)50 0001 00051 00065 40050 00015 4005 00010 40050 00010 4005 00065 4001 00050 000

36、X 2%)51 0001 00050 000债务转为资本、 修改其他债务条件等方式的组合进行的， 债务人应当以支付的现金、 转让的非现金资产公允价值、 债权人享有股 份的公允价值冲减重组债务的账面价值， 再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处 理。（二）债权人的会计处理 债务重组采用以现金清偿债务、 非现金资产清偿债务、 债务转为资本、 修改其他债务条 件等方式的组合进行的， 债权人应当依次以收到的现金、 接受的非现金资产公允价值、 债权 人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额， 再按债权人修改其他债务条件的规定进行 会计处理。【相关链接】上市公司 2008 年报工作中应注意的会计问

37、题：关于债务重组收益确认问（1） A公司在重组过程中，控股股东收购ZG银行对A公司的债权后，豁免了 A公司的 债务。该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入， 应将豁免债务全额计入所有者权 益（资本公积） 。（2） 某上市公司以零价格向公司实际控制人HY集团转让其全部资产与负债，出售资产 （含负债）的评估净额为 -29 472.71 万元。该行为从经济实质上判断是控股股东对企业的资本性投入，该上市公司应将相关利得计入所有者权益（资本公积）。【例题】甲公司为上市公司， 该公司内部审计部门在对其 2013 年度财务报表进行内审时， 对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1） 2013 年 9月

38、 30 日，甲公司应收乙公司账款余额为 150万元，已提坏账准备 20 万 元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。 2013年 10月 10日，乙公司用一批产品 抵偿债务，该批产品不含税公允价值为 100万元，增值税税额为 17 万元。甲公司为取得该 批产品支付途中运费和保险费 2万元， 甲公司将该批产品作为库存商品核算， 甲公司没有另 向乙公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下：借：库存商品115应交税费应交增值税（进项税额） 17坏账准备 20贷：应收账款150银行存款2（2） 2013年 12月 31 日，甲公司应收丙公司账款余额为 200万元，已提坏账准备 60万 元，因丙公司发

39、生财务困难，双方进行债务重组， 甲公司同意豁免丙公司债务 100 万元，剩 余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50 万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。 2013年12月 31 日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款债务重组100其他应收款50坏账准备60贷：应收账款200资产减值损失10（3）2013年 4月25日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司 货款 2 500万元转为对丁公司的出资。 该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成， 至 2013 年4月30日甲公司已计提坏账准备 800万元。经股东大会批准， 丁公司于 4月 30日完成股 权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司20%的股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。2013 年 4月