纳税评估案例

1、训练纳税评估案头分析实训一、企业基本情况与主要资料荣石建筑材料制造有限公司，纳税识别号：140110110232XXX经济类型：集体，注册资本：500000元；职工人数：538人；主营：粉煤灰制品、保温材料的研制、生产及新 技术开发。该公司的增值税、企业所得税均由甲市国税二分局负责征管。增值税市局行业 税负率为3.61%。申报及财务报表详见附件。二、要求请通过分析税负情况、对比2008和2009年财务报表有关数据，对 2010年度进行纳 税评估，并对评估反映出的问题提出管理建议。附件1该公司2008至2010年度纳税申报情况如下:单位：元税种年份2008 年2009 年2010 年增值税171

2、950340691320040企业所得税280000830000480000附件2该公司2008至2010年度有关年度会计报表资料如下:资产负债表编制单位：荣石建筑材料制造有限公司单位：万元资产2008 年期初数2009 年期初数2010 年期初数2010 年期末数负债和所有者权益2008 年期初数2009 年期初数2010 年期初数2010 年期末数流动资产650422636829流动负债533780894964货币资金407216272283短期借款5070100120应收账款9356202399应付账款758494153其他应收款23252312预收账款245471197预付账款1275

3、64490应付福利费26355429应收补贴款应交税金3209存货699545其他应付款354537530456流动资产合计650422636829其他未交款125固定资产407120312691228流动负债合计533780894964固定资产原价463131215061608负债合计533780894964减：累计折旧73125237380所有者权益（或股东权益）53786010211111固定资产净值390118712691228实收资本（或股本）50320320320在建工程1716资本公积364364364364固定资产合计407120312691228盈余公积83246无形资产及其

4、他资产13151018其中：法定公益金52130长期待摊费用13151018未分配利润123168305381无形资产及其他资产合计13151018所有者权益（或股 东权益）合计53786010211111资产总计1070164019152075负债和所有者权益（或股东权益） 总计1070164019152075附件3编制单位：荣石建筑材料制造有限公司单位：万元项目行次2008年度2009年度2010年度一、主宫业务收：主营业务成本2393702957主营业务税金及附加3378二、主营业务利润（亏损以“-”号填列）479240178力口：其他业务利润（亏损以“-”号填

5、列）51减：营业费用6313855管理费用7213360财务费用8236三、营业利润（亏损以“-”号填列）92516658力口：投资收益（损失以“-”号填列）10补贴收入11336276营业外收入1223168减：营业外支出134四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）1481244138减：所得税15288348五、净利润（净亏损以“-”号填列）165316190纳税评估分析工作底稿：一、税负情况评估分析1、增值税税负率分析2008年度增值税税负率=2009年度增值税税负率=2010年度增值税税负率=疑点：2、所得税税负率分析(1 ) 2008年所得税税负率=2009年所得税税负率=2010年

6、所得税税负率=疑点：(2) 2008年主营业务利润税负率=2009年主营业务利润税负率=2010年主营业务利润税负率=疑点：二、纳税评估指标分析1、收入类评估指标分析2010年主营业务收入变动率=2009年主营业务收入变动率=疑点：2、成本类评估指标分析2010年主营业务成本变动率二2009年主营业务成本变动率=疑点：3、费用类评估指标分析(1) 2010年营业费用变动率=2009年营业费用变动率=疑点：(2) 2010年管理费用变动率二2009年管理费用变动率=疑点：(3) 2010年财务费用变动率二2009年财务费用变动率二疑点：(4) 2010年成本费用率=2009年成本费用率=疑点：4

7、、利润类评估指标分析2010年主营业务利润变动率=2009年主营业务利润变动率=疑点：5、资产类评估指标分析(1) 2010年净资产收益率=2009年净资产收益率=疑点:(2) 2010年总资产周转率=2009年总资产周转率=2010年存货周转率=2009年存货周转率=疑点：(3) 2010年固定资产综合折旧率二2009年固定资产综合折旧率二疑点：案头分析结论：管理建议：参考答案税负情况评估分析1、增值税税负率分析2008 年度增值税税负率=171950 十4750000 X1OO%=3.62%2009 年度增值税税负率=340691 -H9490000 X100%=3.59%2010 年度增

8、值税税负率=320040 -11430000 X100%=2.8%在收入增长，存货减少的情况下，增值税税 负率下降不正常，而且明显低于增值税市局行业 税负率 3.61% ，因此可能存在少计收入、多抵进 项的问题。2、所得税税负率分析(1 ) 2008 年所得税税负率=28 -81 X100% = 34.56%2009 年所得税税负率=83 -244 X100% = 34.02%2010 年所得税税负率=48 -138 X100% = 34.78%2010 年所得税税负率与 2008 年、2009 年相比，变化不大，需进一步分析。(2) 2008年主营业务利润税负率=28 -79 X100% =

9、 35.44%2009年主营业务利润税负率=83 -240 X100% = 34.58%2010年主营业务利润税负率=48 -178 X100% = 26.97%2010 年主营业务利润税负率与 2008 年、2009 年相比，下降，企业可能存在销售未 计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。纳税评估指标分析1、收入类评估指标分析2010年主营业务收入变动率=(1143949 ) -949 X100% = 20.44%2009年主营业务收入变动率=(949 -475) -475 X100% = 99.79%2010年主营业务收入变动率低于2009年，相差较大，结合资产负债表中“预收账款”

10、科目的期初、期末数额进行分析， 2010年“预收账款”期末大幅度增长，绝对 额增长126万元，比年初增长177%，因此可以判定存在少计收入问题。可能存在少计收 入问题和多列成本等问题。2、成本类评估指标分析2010年主营业务成本变动率=(957-702 )-702 X100% = 36.32%2009年主营业务成本变动率=(702-393 )-393 X100% = 78.63%2010年主营业务成本变动率低于2009年，相差较大，可能存在少计收入等问题。3、费用类评估指标分析(1) 2010 年营业费用变动率=(55-38 )-38 X100% = 44.74%2009 年营业费用变动率=(

11、38-31 )-31 X100% = 22.58%2010年营业费用变动率与2009年相差较大，可能存在税前多列支营业费用问题。(2) 2010 年管理费用变动率=(60-33 )-33 X100% = 81.82%2009 年管理费用变动率=(33-21 )-21 X100% = 57.14%2010年管理费用变动率与2009年相差较大，可能存在税前多列支营业费用问题。(3) 2010 年财务费用变动率=(6-3 )-3 X100% = 100%2009年财务费用变动率=(3-2 )-2 X100% = 50%2010 年比 2009 年借款增长(120-100 )X00 X1OO%=2O%

12、2010年财务费用变动率与2009年相比，相差较大，并且财务费用增加高于借款增长 幅度，可能存在税前多列支营业费用问题。(4) 2010 年成本费用率=(55 + 60 +6)-957 X100% = 12.64%2009 年成本费用率=(38 + 33 + 3 )-702 X100% = 10.54%2010年成本费用率高于2009年，但相差不大。(5) 2010 年成本费用利润率=138 -(957 + 55 + 60 + 6 )X100% = 12.8%2009 年成本费用利润率=244 -(702 + 38 + 33 + 3)X100% = 31.44%2010年成本费用率与2009年

13、比较，2010年成本费用利润率异常，可能存在多列成 本、费用等问题。4、利润类评估指标分析2010 年主营业务利润变动率=(178-240 )-240 X100% = -25.83%2009年主营业务利润变动率=(240-79 )-79 X100% = 203.8%2010年主营业务利润变动率与2009年相比相差较大，且2010年为负数，可能存在 多结转成本或不计、少计收入问题。5、资产类评估指标分析(1) 2010 年净资产收益率=90 - (1111 + 1021 )-2 X100% = 8.44%2009 年净资产收益率=161 F (1021 + 860 )-2 X100% = 17.

14、12%2010年净资产收益率与2009年相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提 折旧问题。(2) 2010 年总资产周转率=1143 - (2075 + 1915 )-2 X100% = 57.29%2009 年总资产周转率=949 F (1915 + 1640 )-2 X100% = 53.39%2010 年存货周转率=957 - ( 45 + 95 )-2X100% = 1367%2009 年存货周转率=702 - ( 95 + 69 )-2: X100% = 856%2010年总资产周转率、存货周转率加快，而应纳所得税税额比2009年减少35万元, 减少42.17%，可能存在隐瞒

15、收入、虚增成本的问题。(3) 2010 年固定资产综合折旧率=(380-237 )- (1608 + 1506 )-2 X100% = 9.18%2009 年固定资产综合折旧率=(237-125 )勺(1506 + 1312 )-2 X100% = 7.95%2010年固定资产综合折旧率高于与 2009年，可能存在税前多列支固定资产折旧额问 题。评估结论：总上分析，该公司2009年可能存在隐匿或不计、少计销售收入；改变成本结转方法、 少计存货(含产成品、在产品和材料)，多列成本；税前多列支固定资产折旧额；税前多 列支营业费用、管理费用、财务费用，扩大当期期间费用等问题。管理建议：1、督促纳税人

16、自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账 目的，督促纳税人按照税法规定逐项落实。2、约谈纳税人。对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题。由所在税源管理部门批准并发出税务约谈通知书，提前通知纳税人。3、实地调查核实。对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应 经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况，作认真 记录。需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。4、移交税务稽查部门处理。发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收

17、违法行为嫌疑的，由税源管理部门移交税务稽查部门处理。训练二评估约谈实训基本情况某重工机械制造有限公司是由 DL 机械制造有限公司与张某个人投资兴办的私营有限 责任公司，注册资本 1000万元人民币，成立于 2003年 3 月 27日， 2004年 3月被认定为 一般纳税人， 2004年 9月有第一笔收入。经营期 20年，主要产品为生产 A 型钢的大型设 备。所得税在国税缴纳。案头分析2010年 12月份，评估人员从 CTAIS 中和“一户式”中调取了该企业相关资料，对企 业的2009年1月11月和2010年1月11月的税收申报数据和财务数据进行了对比分析。 该企业属于通用设备制造业，行业平均税

18、负为4.068%, 2010年1月11月，累计应税收入 12499944.21元，应缴增值税 358326.07元，税负为 2.87%，低于同行业平均税负。（一）利润表相关数据分析 2010 年 1 月 11 月，主营业务收入为 1005 万元，主营业 务收入同比增加 245 万元，增长 32%；主营业务成本同比增加 397万元，增长 84%；毛利 率为 13%， 2009年同期毛利率为 37%，降低了 24%；成本利润率 15%， 2009年同期为 60%， 降低了 45%；财务费用 156万元，同比增长 136%。（二）资产负债表的相关数据分析1. 存货周转率： 经计算 2010年 1 月

19、 11 月，存货周转率为 1.437，周转天数为 250 天， 2009年同期周转率为 0.67，周转天数为 537天。2. 资金结构分析：资产负债率为 80%，其他应付款 1782 万元，是流动负债的 40%。在 建工程 1 773万元，是总资产的 31%，而固定资产仅为 72 万元。（三）确定疑点基于以上几方面的分析，评估人员确定了以下几项疑点，并决定对该 企业 2010 年 1 月 11 月的纳税情况进行纳税评估。1. 企业的毛利率低于上年同期水平，而其他应付款数额较大，怀疑可能存在着关联企 业间交易价格偏低、少计收入或多计成本的问题。2. 存货周转天数过长，且主营业务成本增长率大大高于

20、主营业务收入的增长率，怀疑 可能存在销售收入滞后入账或成本多计、多抵进项税额的问题。3. 财务费用增长较快，而且在建工程占资产的比例较高，怀疑可能存在利息未资本化 的问题。4. 连续几个月原材料与生产成本对应差额异常，怀疑可能存在工程领用材料未作进项 税额转出的问题。约谈举证 针对以上疑点，评估人员下发了约谈通知书，同企业的财务负责人和会计人员进行了 约谈，并让其提供以下资料：（一）填制产品生产明细表 、产品销售明细表 ；（二）产品销售合同；（三）原材料明细账与对应库存明细账；（四）企业借款合同。企业财务人员提供了两张报表和借款合同，但没有提供产品销 售合同、原材料明细账和库存明细账。评估人员

21、查看了借款合同，确实是流动资金借款。 企业财务人员对其他疑问进行了解释，企业的解释看似合理，但评估人员觉得证据不够充 分，于是进入实地核查程序。实地调查（一）关于收入未及时入账的问题：评估人员查看了所有产品的销售合同，大部分合 同都是企业的关联方机械制造公司与客户签订的，只有少部分是由该企业与其他公司签订 的。评估人员把这些合同与仓库原材料领用单（分产品装订）进行核对，又核对了销售收 入与预收账款、往来款明细账，未计入收入 583万元（货物发出对方款未付） 。（二）关于与关联方原材料混库问题：企业成本计价方法为实际成本法，但却存在材 料成本差异科目。经核对，企业同关联企业投资中方之间的原材料往

22、来有混库现象，原材 料账面与实际盘点不符的时间较长，又无法取得发票，企业就自行滥用了材料成本差异科 目，没有合法凭证计入原材料 2827865.02元。（三）原材料与生产成本差异的产生的原因：企业外购的直接用于产品的原材料，直 接计入生产成本科目。另外，企业销售给关联企业某机械制造公司原材料210 万元。（四）关于在建工程领用原材料未作进项税额转出的问题：经核查，该企业不存在在 建工程领用材料进项未转出的问题。（五）关于同关联方之间的交易价格问题：产品的销售合同大多数是购货方同该企业 的关联方机械制造公司签订的，由该企业生产，产品销售给关联方后再销售给第三方。评 估人员对这些已完工产品的价格进

23、行了核查，对于价格明显不合理的部分按10%进行了加价。评估结论（一）增值税方面：依据增值税暂行条例实施细则的规定，对货物已发出未计收 入的部分共 5830000 元，补提销项税额 991100元；对关联方间的产品交易进行了加价， 共 补计收入 380480.7 元，补提销项税额 64681.72 元，扣除进项税额，应补缴税款 582950.26 元、滞纳金 1748.85 元，现已全部入库。至此，该企业全年已缴增值税 941276.33 元，税 负为 5.59%，高于同行业平均税负。（二）企业所得税方面：依据企业所得税税前扣除办法的规定，对材料成本差异 贷方余额 2827865.02元中的已计

24、入销售成本的部分 2446402.03 元，加上暂估入库的原材 料取得发票的部分 1115411.05元，进行了补税处理， 应补缴所得税 1175398.32元，已自行 缴纳入库。分析和建议在日常管理过程中，企业利用关联企业间开票容易的特点，人为调整税款 的现象已经引起了评估人员的关注，而关联企业间往往不在同一地注册，给税收管理工作提出了新的课题。在本案例中，企业原材料贷方已出现红字，但还销售原材料200 多万元给关联方，而该企业所用原材料有许多是由关联方提供的，但并未开具发票。所以，在对 这样的企业进行税源管理时评估人员应与关联方企业的主管税务机关定期沟通，形成制 度，以防企业利用这种行为达

25、到少缴税款的目的。训练三调查核实训练企业基本情况某纸业集团是一家私营有限责任公司，注册资金 3000 万元，职工人数 1300 人，为增 值税一般纳税人，主要生产各类书写用纸。其产品工艺流程为：麦秸整理剪裁蒸 煮草浆过虑添加辅料产成品包装入库。产品的主要原材料投入与产 品产出有较为固定的比例关系。评估人员首先从 CTAIS 征管软件中查询企业 2007 年度的 纳税申报表、附表、财务报表及发票领购使用情况，对企业的经营状况进行了初步分析： 2007年共产纸 87010吨，销纸 81487 吨，全年销售收入 36194万元，实现销项税金 6153 万元，抵扣进项税金 5529 万元，其中使用农产

26、品收购凭证 34922 份，抵扣进项税金 1652 万元，占全部进项税额的 30%。实现增值税 624 万元，税负率为 1.72%。2007 年企业销售 收入比上年同期增长 7.6%，而使用农产品收购凭证抵扣的税款却比上年同期增长 50%。通 过分析发现该企业存在以下疑点：一是增值税税负低于全省平均税负 1.47 个百分点；二 是农产品收购凭证抵扣税金增长比例与企业销售收入增长比例不匹配。（二）约谈举证 根据企业存在的疑点，评估人员对企业实施约谈举证。当问到企业的税负率为什么比 同行业税负低时，企业财务人员列举了以下主要原因：一是原材料的价格增长速度过快。 近年来由于国内、 国际原料市场供应短

27、缺， 山东又是全国造纸大省， 造纸用主要材料麦草、 氯气、火碱、木浆、煤等价格上涨较快。如：氯气价格由 04年的 1913.73 元/吨上涨到 05 年的 2402.85 元/ 吨，每吨增长 489.12 元，火碱每吨增长 136.44 元。由于煤炭价格上涨， 导致汽的价格每吨上涨 29 元左右。二是材料吨纸耗用量上涨。 2007 年主要原料麦草、氯 气、火碱、木浆等都出现单耗过高的现象， 造成产品单位生产成本高， 平均 4380元/ 吨纸。 同时，销售价格相对增长慢，平均 4440元/ 吨纸，吨纸毛利率较低，仅为 1.4%，从而导致 产品增值率低，所以造成企业税负低。当问到企业农产品收购凭证

28、抵扣税金增长比例为什 么如此高时，企业解释说是企业规模扩大，需求量增加了。评估人员通过案头分析认为以上原因不能完全说明企业低税负形成的原因，需要到企 业实地核实。核实前，评估人员分析企业的生产经营特点，初步确定了评估思路。一是企 业的农产品收购发票使用数量多，收购对象零星分散，流动性强，难以逐一核实，必须先 确定一定的范围，再从中选取有代表性的销售户进行核实、取证。二是企业对销售给不需 要发票的客户的货物，不做收入处理可能性很大，需要对企业的往来帐进行仔细的核实，必要时核实其库存（三）实地核实1、严格执行农产品抵扣政策，管住“进”口。在实地核实过程中，评估人员根据该 企业农产品收购材料占企业进

29、项税比重大的特点，将评估的重点放在农产品收购发票上。 根据收购发票的格式，设计出表格将该集团2007 年所申报抵扣的 34922 份收购发票全部输入到 Excel 表中，通过排序，发现销售次数最多的全年达到 200 多次；销售数量最多的 全年达到 3600 多吨，金额近 180 万元；评估人员从中筛选出出现频率较高、额度较大的 370 户。通过对部分销售户进行调查走访，发现这些销售户都是个体商贩或运输户。评估 人员根据国家税务总局及省局有关农产品抵扣政策的规定，从中剔除了不予抵扣的农产品 收购发票 3478 份，合计税款 114.8 万元。2、合理运用投入产出法，对比分析，卡住“出”口。根据该

30、行业麦草成品投入产出 2.5:1 的比例 , 我们对该企业耗用的主要原材料麦草进行了测算。 该企业 2007 年共购进麦 草 248000吨，耗用麦草 218350 吨。生产成品纸 87010 吨，销售 81487吨，年底库存成品 纸5523吨。根据麦草领用数量，按投入产出比例测算，可以产出成品218350/2.5 = 87340吨， 比企业账面产出 87010吨相差 330吨。 为了摸清原因，评估人员将重点放在了企业 的往来帐上，经核实，发现该企业 2007 年 3 月底 从“应收帐款”的借方转入“预收帐款” 贷方 139 万元，比较可疑。通过查看 2008 年的往来帐，结果发现 2008

31、年 3 月底 139 万元 的预收帐款仍然挂帐， 时间长达一年。 由于目前书写纸属买方市场， 如此大额度的预收款， 肯定不正常。为了进一步查清事实，评估人员核对了企业的仓库保管帐和会计库存帐，发 现年初和年底会计、仓库的结存数基本吻合。但 3 月底仓库保管帐比会计帐上的库存产成 品数少 310 万吨，与按投入产出法测算的产量和企业库存帐上的差基本相符，同时与 139 万元的预收款按平均单价计算的数量对比也基本相符。经评估人员的进一步询问，企业承 认货物早已发出，只是对方没有索要专用发票而未作收入处理，在“预收帐款”户中挂帐。应补缴增值税 20.2 万元。三、评估处理 事实清楚后，评估人员下达了

32、纳税评估实地核实结论和纳税评估情况报告， 并根据中华人民共和国增值税暂行条例第九条“纳税人购进货物未按规定取得扣税凭 证的，其进项税额不得抵扣”和 中华人民共和国增值税暂行条例第三十三条第四款 “采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天”的规定，下达了调整帐务通知书。两 项共应调增税款 135 万元。现已全部追缴入库，同时加收滞纳金 8 万元。四、案例点评1、通过对造纸行业的重点评估分析， 带动了全市造纸行业平均税负的提高， 截止 2006 年 3 月底，行业税负由 2007 年度的 3.44%提高到 4.08%，高于全省同行业平均税负 0.89 个百分点，直接带来税收收入增长 704 万元

33、。2、根据纳税评估中发现的造纸行业存在的主要问题，进一步强化了税源控管措施。 税收管理员每月报告企业管理情况，分局每月一讲评，县局每季一讲评，推动日常监控工 作的开展；在对外监控方面，采取更加有效的措施，广泛采集纳税人的真实涉税信息，拓 展信息渠道，开发研究三级评估工作模板，将纳税人的非现金流信息（实际生产能力、生 产规模、原材料供应、仓库货物进出、存货变动等）及相关社会信息（工商、地税、银行 等）纳入税收管理信息中，进一步提高信息化水平，提高税源管理的质量和效率。3、建立农产品收购发票管理长效机制，防止虚抵进项税额。一是严把用票资格审查 关，对农产品开票对象进行具体的分析和严格把握，加强跟踪

34、监控。二是严把收购对象身 份确认关，监控人员定期到企业实地检查，抽查售货方是否为农业生产者个人且销售货物 是否属于自产的农业产品。三是严把资金结算关，要求纳税人预先确定农产品收购货款集 中结算帐户，并办理备案手续。未通过指定的结算账户支付货款的 , 其进项税额不得抵扣。 四是严把抵扣关，对农产品收购凭证实行“先审核、后抵扣”的办法。先审核，即监控人 员在纳税申报之前，对纳税人当期准备申报的农产品扣税凭证的真实性、合法性、准确性 进行全面审核，事前控制；后抵扣，即经过监控人员审核无误的农产品扣税凭证准予抵扣 进项税额。4、进一步发挥三级评估的整体效能。市局将职责定位于“宏观”评估，利用数据资源

35、优势，充分发挥宏观导向作用，为基层的税源控管指明方向、明确重点；县局从“中观” 上下功夫， 开展深度分析评估， 向基层直接明确监控重点和评估对象， 督导基层抓好落实； 基层从“微观”入手，进行具体到户的评估分析，形成上下联动、纵横结合、协调运作的 纳税评估工作机制。5、合理运用投入产出指标，开展企业应税能力评估。我们组织有关业务科室制定了 德州市重点行业主导产品投入产出指标体系。指导基层开展纳税评估工作，要求抓好 三个环节。一是选择企业适用的一种或者几种具有稳定关系的投入产出关键指标，二是做 好企业有关投入产出指标比例关系的约谈记录，三是实地查证能够直接推断农产品原料消 耗的原始计量信息。6、

36、找准行业特点和规律，根据企业的具体情况，确定正确的评估思路和采取机智灵活的评估方法，以灵活多变的方式进行调查取证，保证评估的质量和成效行业评估训练一2008年11月15日HZ县国税局根据该县超市行业纳税状况普遍较差的实际，选取了 有代表性的 B 超市作为评估对象，成立了由第二税务分局分管副分局长为组长，分局 2 名 税收分析员和 1 名责任区管理员为组员的纳税评估小组，通过对该户涉税指标分析、约谈 和实地查验有效地控制了该县超市行业的税收风险，至 2009年2月 20日，历时三个多月 的评估处理终结，B超市共补申报销售额957264.95元，补税162735.04元，加收滞纳金 2359.66

37、 元。并以此为突破口， 开展行业集中评估， 补税 52.63 万元，同时修改完善了 2009 年度超市行业相关涉税参照指标。分析选案（一）选案背景。HZ商业超市,自2000年第一家A公司开业,2001年、2002年相继增 加了 B、 C、 D 三家，且各家超市在县城竞相增加网点，开展价格竞争、地域竞争、服务竞 争等一系列的商业活动。全县商业超市经营的面积从 2000年的 400平方米，发展到 2008 年的 5000 平方米；从业人员从 2000 年的 23 人，发展到 2008 年的 306 人（ 其中：固定职 工 194，厂家促销人员 102人）；销售总额从 2000年的 450万元，实现

38、增值税 5万元，上 升到2007年的 2600万元，实现增值税 37万元；2008年1-9月份实现销售收入 2850万元， 入库增值税 108万元（包括评估入库数 ） ，入库所得税 1 7万元，为该县的经济发展和社会 进步作出了较大贡献。然而，从 2007年申报资料分析，各超市的增值税负水平极不均衡， 企业零申报、负申报、低税负现象比较普遍。特别是 2008 年上半年，县局在对几个超市 的检查中，发现了这些企业普遍存在不同程度的帐外经营、迟做销售、错用税率、获取返 利等经济利益不计税等偷税行为。（二）对象筛选。根据该县超市行业的状况，选取有代表性的B超市开展纳税评估。（三）分析基础。B超市有限

39、公司于2000年9月份办理税务登记证并申请认定为一般 纳税人，公司注册资金 50 万元人民币，经营各类百货、日用杂品、副食品和针纺织品等 零售业务。现有营业网点 2 个，其中：大庆南路营业面积 900平方米（含仓库 200平方米， 出租钟表、服装两柜组 50平方米，年收取租金 2 万元） ，商业街营业面积 1 50平方米；固 定职工45人，厂家促销员15人，年上交租金23.5万元，其中，大庆南路 HZ商厦20万 元，出租钟表、服装两柜组年收取租金 2 万元，实际承担租金 21.5 万元，正常水电费年 10万元，其它业务费用年 5万元。2008 年 1-8 月份累计申报增值税应税销售收入 359

40、4362.51 元，主营业务成本 3051268.37 元，销售毛利率 17.8，实现增值税 50574.71 元，存货期初余额为 2936189.19 元，期末余额为 1868083.22 元，当期税负为 1.41%。(四) 指标分析与选择1、企业税负及测算：2007年 1-12 月份企业申报销售收入 451万元，入库增值税 5.25 万元，税负率 1.16%。 2008 年 1-8 月份企业申报销售收入 359.44 万元，入库增值税 5.06 万元，税负率 1.41%。 省局公布最低税负商业超市 1.51%。(1) 采用理论税负率测算法：理论税负率=纳税人毛利率17.8 %适用税率17%

41、 = 3.03 %。应纳税额=销售收入 359.44万元X理论税负率3.03 %= 10.89万元。(2) 采用保本测算法：依据企业 2008年度发生或必须承担费用额，按省局公布的商业超市平均毛利率 11%，考虑超市经营部份农产品，分别核算应适用13%税率等因素，评估税负率应为 1.8%。年费用额 =注册资本投资回收额 5万元+租金 23.5 万元-转租收入 2万 元+水电费 10 万元+人员工资 (含养老保险 )28 万元+其它业务费用 2万元=65.5 万元，年保 本销售额=65.5万元十11%=595万元，最低税额595*0.018=10.71 。(3) 采用定额标准测算法：依据企业经营

42、网点地址、实际经营面积，按 HZ 县国税 县城个体定额地段税额核定参照表进行确认，月应纳税额 =(大庆南路营业面积 900平方 米-出租钟表、服装两柜组50平方米)X 7.5元/平方米+商业街营业面积180平方米X 4.5 元 / 平方米=6375+810=7185X( 1+20% = 8622 元。(4) 年最低应纳税额 =7185X12X(1+20%)=103464 元。 (按省局标准税负推算营业 额约为 685 万元)2、存在疑点：( 1)实际税负低于行业参照税负，低于企业基准税负，应纳税额低于各种方法的测 算税额。( 2)存在销售返利及视同销售等未申报的可能。( 3)经营多种税率商品，

43、有错用税率的可能。约谈举证(一) 制订约谈提纲。根据分析企业存在的疑点，约谈前评估人员制订了约谈提纲：1、企业注册资金 50万元， 1-8 月份销售近 360万元，注册资金与收入不相匹配。2、2008年 1-8 月份企业销售毛利率高达 17.8%，当期税负 1.41 %，行业税负 1.51 %， 税负偏低的原因？3、超市存在销售返利，是否申报纳税？4、是否存在销售滞后及视同销售等未及时申报纳税的情况？5、公司有兼营农付产品销售，核算是否清楚，有无错用税率的情况？6、库存是否真实？（二）发出纳税评估约谈通知。指出异常涉税指标，要求企业对评估初步确认的问题 进行自查或作出合理的解释，并注明约谈企业

44、法人代表和财务负责人。分局评估小组由组 长带队，于 2008 年 12 月 11 日在企业财务核算办公地点与企业法人及企业财务负责人进 行了当面约谈。（三）科学实施约谈，督促企业自查。1、实施约谈原则。为了保证约谈工作能够完整回答上述问题，评估人员进一步确定 了约谈的三项原则。一是重点原则。即无论约谈回答问题的多少，时间的长短，都不能影响重点问题的解 决。评估工作必须坚持围绕约谈计划进行。二是层层推进原则。问题的提出、求证、核实要逐步深入，不断设问，确保约谈工作 能够回答提出的疑问，能够解决评估疑点的准确与否。三是不扩大原则。约谈作为评估工作的一部分，不同于检查，不同于管理，必须要保 证自身工

45、作的定位不动摇，既不越位，也不缺位。约谈后能下结论的就明确意见，依然存 在疑问的就按照规定转交稽查处理或者在以后进一步掌握情报资料的基础上加以解决。2、实施约谈方法。评估人员根据分析出的疑点，采用迂回战略，加强政策攻心，一 方面向被约谈人员宣传国家法律法规，说明一切违法违规手段都没有绝对的隐蔽性，打消 其侥幸心理；另一方面告知其评估机构以教育提醒为主，促动纳税人自查自纠，可以不予 处罚。一旦拒不合作，稽查机构将迅速介入，严查重惩。通过对企业举证的核实，通过交 谈过程中的发散思维，进行牵连思考，做到举一反三，同时评估人员还约谈了企业的仓库 保管员，询问其仓库与财务具体对账时间，账实是否相符等情况

46、，要求企业如实彻底的自 查，企业针对提出的疑点问题一一进行了说明，在对企业毛利率17.8%，理论税负应该为3.02%，而实际税负才是 1.41%相关太大；企业 1-8 月份销售 3594362.51 元，而库存就有 2936189.19 元，和存货周转严重不符；单位有没有福利及如何处理等问题解释不清时，企 业主动要求自查补税。3、约谈结果。因约谈中企业对约谈提纲中诸多问题解释不清时，企业主动要求自查 补税。通过自查：（1）职工发放福利 3.2 万元购物券；（2）赠送相关单位及领导购物券 3.4 万元；（3）单位团购购物券 150 万元。企业一直认为购物券到超市购物要经过收银机，根据收银机的数额

47、做收入申报纳税， 而上述购物券有 112 万元是从仓库直接发货，会计申报是根据门市收入确定，一直未与仓 库核对，造成企业收入和申报的盲点，现企业自查补申报销售额 957264.95 元，补税 162735.04 元，加收滞纳金 2359.66 元。评估处理因该企业在约谈结束后立即自查补申报销售额 957264.95 元，补税 162735.04 元，加 收滞纳金 2359.66 元。经评估复核，原先分析出的疑点已消除，我们按规定的程序结束了 对该户的纳税评估工作。案例点评B 超市评估案例的圆满准确解决，为全县超市行业税负水平及相关涉税指标的测算带 来了依据。（一）集体约谈，发动自查。该局召开了

48、所有超市负责人参加的集体约谈会，结合行 业存在的主要问题，宣传相关税收政策，重点强调打击手段、法律后果，对评估对象作全 面发动，发放自查举证文书，促使企业对照上述主要问题自查举证。通过集体约谈会，对 能够如实反映自身存在问题并且所反映的问题与税务机关掌握的有关信息相符合、经评估 人员确认自查比较认真的企业，可以进入评估处理等后续阶段，不作为重点评估对象。对 不能如实反映自身存在问题或所反映的问题与税务机关掌握的有关信息不相符合、经评估 人员确认自查不认真的企业，作为重点评估对象。2、开展同行互评、确定相关指标。税局收回所有企业自查表和相关举证材料后，结 合掌握各超市存在的主要问题及采购、销售环

49、节后，召开了企业法人代表和财务负责人参 加的纳税评行业互评会议，就纳税评估的意义、目的、法律依据等内容向入会人员进行了 广泛宣传。并将该行业分户收入及纳税等情况公布于众，同时，就业户使用发票、纳税义 务发生时间、申报交纳税款等事项及行业内业户自报情况、测算情况详细解释，使入会业 户端正态度、打消顾虑、进行互评，根据互评情况，结合相关规定完成相关指标的确定工 作。行业评估训练二JL市高新区国家税务局对辖区内汽车零售行业组织了一次专项评估，其中A汽车销售服务有限公司作为重点评估对象，评估人员从评估对象确定、审核分析、约谈举证、问题 处理等环节入手，征纳双方妥善解决了疑点问题性质确认、申报更正、补缴

50、税款和账目调 整等评估事项，主要步骤、方法如下：一、确定评估对象A汽车销售服务有限公司（以下简称A公司）位于 JL市高新技术产业开发区，成立于 2003年 10月， 2004年 1月份被认定为增值税一般纳税人，注册资金 550万元，主营汽车 及零部件销售，享受新办商贸企业免征一年企业所得税优惠政策。2007 年 4 月， JL 市高新区国家税务局纳税评估人员在对汽车零售行业税负进行监控 时，发现A公司自成立以来，除2007年2月份申报缴纳增值税407,541.65元外，其余月 份均为零申报，申报情况异常，税负明显偏低，遂决定对其进行纳税评估。二、审核分析评估人员经过对A公司2006年、2007

51、年纳税申报表、资产负债表、利润表等相关数 据作了指标对比和综合分析之后，发现 A公司纳税申报存在以下四个疑点：（一）增值税申报表应税货物销售额累计数与企业所得税申报表销售收入不符。一是2006年增值税申报表应税货物销售额累计为49,707,595.42 元，年度企业所得税申报表销售收入为 71,709,203.98 元，相差 22,001,608.56 元。二是 2007年 1 季度增值税申报表 应税货物销售额累计为 7,315,302.81 元， 1 季度企业所得税申报表销售收入为 21,143,347.31 元，相差 13,828,044.50 元。两项合计相差 35,829,652.50

52、 元。（二）固定资产增加过快，可能存在固定资产进项税金违规抵扣问题。A公司2006年12 月 31 日资产负债表“固定资产”原值为 5,540,649.30 元， 2007 年 3 月 31 日为 17,675,649.30 元， 3个月内，固定资产原值增加了 12,135 ,000 元, 增长两倍多，评估人 员认为此环节容易出现进项税金未记入固定资产成本，直接抵扣销项税金，造成少缴增值 税的情况。（三）“预付账款”账户余额偏大，可能存在利用该账户转移销售收入问题。2006 年3月，A公司“预付账款”为5,570,591.50 元，2007年3月“预付账款”为12,423,901.75 元，增

53、加 6,853,310.25 元。对于一个注册资金 550 万元，经营亏损的商贸企业来说，在 没有外部资金支持情况下，是很难达到如此巨额的“预付账款” ，企业很可能将销售收入 计入“预付账款”，少计销售收入，从而少缴增值税和企业所得税。（四）销售毛利率变动率异常，可能存在少计销售收入或多计销售成本费用等情况。上年同期销售毛利率（ 2006 年 1 季度）为 4.77%，本期销售毛利率（ 2007 年 1 季度）是 0.39%，销售毛利率变动率为 -91.82% ，本期销售毛利率明显低于上年同期销售毛利率， 且差距很大。综合上述分析，评估人员认为 A 公司可能存在少计销售收入，多抵扣进项税额问题

54、。三、约谈举证为确认上述疑点问题，2007年5月9日，JL市高新区国家税务局对 A公司下达了纳 税评估约谈举证通知书 。次日，该企业会计人员应邀到主管税务机关针对评估所发现的 四个疑点线索进行举证说明。经约谈， A 公司财务人员对四个疑点问题不能做出合理的解 释说明，于是，税务机关向A公司下达了纳税自查通知书，要求其对2006年度和2007 年1-3月增值税、企业所得税纳税申报中存在的四个疑点进行自查。A公司于5月15日前提交了纳税评估自查报告 ，承认纳税申报方面存在以下问题：一是 2006 年 1 月至 2007 年 3 月，该企业会计人员将销售机动车开具的普通发票未在 一般纳税人远程申报系

55、统中进行手工录入申报，却将这些含销项税金的普通发票在企业所 得税申报表中申报，造成企业增值税纳税申报表和企业所得税纳税表申报收入不一致。2006 年全年增值税申报表中少申报销售收入 21,445,877.41 元，少计销项税额 3,645,799.16 元；2007 年 13 月增值税申报表中少报销售收入 11,818,841.30 元，少计 销项税额 2,009,203.20 元。2006 年度企业所得税纳税申报表多申报销售收入 3,645,799.16 元，多计应纳税所得 额 3,645,799.16 元 ； 2007 年 一季 度 企 业 所 得 税 纳 税 申 报 表中 多申 报销 售

56、收 入 2,009,203.20 元，多计应纳税所得额 2,009,203.20 元。二是 2007 年 1 3 月，企业在购入固定资产时，未将 54,537.87 元进项税额计入固定 资产成本，抵扣了销项税金，造成少缴增值税 54,537.87 元。三是在2007年春节，为了与客户搞好关系，A公司将一批汽车饰品赠送给客户，没做 视同销售处理，少计销售收入 60,361.82 元，导致少计增值税销项税金 10,261.51 元，少 计企业所得税应纳税所得额 60,361.82 元。四是企业会计将 6,260,000 元机动车普通发票销售收入错误计入“预付账款” 。四、问题处理通过约谈、举证和A公司纳税自查，