企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)培训(概要

1、企业所得税年度纳税申报表（A类，201 紬秘调整系列素讲 056 企业所得税年度纳税申报表（A类，201 纳税调整明细附表总体 纳税调整明细附表具体填曲 分析、案例、填报） 一、总体介绍 (-)表格架构 15=1+12+2 扬州税院陈玉琢老师分析新申报表: 新申报表体系架构图 畋入债用 明细农6 明沏張1 原申抠表体系架枸 （二）设计思路 1、展现税会差异。梳理税会差驴 调整表的基础上，在覆盖全面与突出直 復亍，明确列举了收入类、扣除类、资产 项、特别纳税调整共五大类33小类的纟p 2、丰富信息采集。为后续管理、 数据支撑。部分调整事项设置了三级砂 3、优化表格设计。 一是体现在申报层级上,纳

2、税调整及附表，夬 报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，Z 级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅 生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、 发生涉税事项时填报）。 二是体现在明细附表设计上,前面也提到既旻 可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负扌. 细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、往 （三）新、旧纳税调整比对 1、纳税调整结构。 I0： 1张纳税调整表+7张相关、平行申扌 告费、资产减值准备、资产折旧摊销、丿 允价值计量、税收优惠、成本支出） VS 新：一级纳税调整主表1张（ 二级纳税调整明细表12张N 二如乡由壬比;国気攵r日切niu*主。己 旧i 7以公允价值计

3、量资产纳税调整表 删除附表设置，i 8广告费和业务宣传费跨年度纳税 调整明细表 保留，有变动 9资产折旧、摊销纳税调整明细表 保留，有变动 洛玄:湍4百:住蓉仝幺Jb因越R日如去. flflllR仝心t”害 1 2、纳税调整项目。 IH：收入类、扣除类、资产类、准备W 计利润调整、特别纳税调整、其他七类 VS 新：收入类、扣除类、资产类、特殊 调整、其他六类36小类 通过归并调整项目，压缩纳税调整主表行次， 如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、 摊销项目归并。同时，部分项目调整至其他附表 3、特别指出。 ih：包括境外所得、税收优惠（免税q 减、免税项目所得、抵扣应纳税所得额【 V

4、S 新：境外所得，主表、境外所得明细 所得的计算。 税收优惠，税收优惠相关明细表 企业所得税年度纳税申旅 二、具位 厂疵益法核闌 的初始投资 有被投资单 价值份额的 期损益，同 的成本。 借：长期股 贷：营V 2、初始扶 享有被投资 I允价值份额 (-)A105000纳税调整项目明细表 适用于会计处理与税法规定不一致需纳税 报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国 的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税 汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调洞 15、16行进行应纳税所得额的计算。 写安权益法核算长期股权投资对初始投资成 条例56条 企业的各项资 产，包括固定资产、生物资产、 无形资产、长期待

5、摊费用、投资 资产、存货等，以历史成本为计 税基础。 前款所称历史成木，是指企 | 业取得该项资产时实际发生的支仝 岀。壬 2“交易性金融资产初始投资调整” 条例56条金业的各项 资产，包押i固定资产、生物 资产、无形资产、长期待摊 费用、投资资产、存货等， 以丿丿j史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是 指企业取得该项资产时实际 空牛的吉出 3“公允价值变动净损益” 条例56条企业的各项 资产，包插固定资产、生物 资产、无形资产、K期待摊 费用、投资资产、存货等， 以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是 指企业取得该项资产时实际 发生的支出。 企业初始碓 债，应当按 于以公允价 当期

6、损益的 相关交易费 损益；对于 或金融负债 计入初始命 借：交易哲 金融资产的公允 企业应当按牙 进行后续计量。 允价值计量口其 差额, 科目。 公允价值高时 借：交易性金融 贷：公允价 整J) 本l 1/址右么T肓洽，比甘11 IrI洽 也 4“不征税收入” “不征税收入用于支出所形 企业所得税法第7条：收入总额中的下列收丿 一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的; 政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入 条例第26条：国务院规定的其他不征税收入 的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途 财政性资金。 条例第28条：企业的不征税收入用于支出所 产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除

7、。 企业会计准则16号：与收益相关的政府补助，应2 理：（-）用于补偿企业以后期间的相关费用或扌! 延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损肾 偿企业已发生的相关费川或损失的，直接计入当貝 第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别 （-）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益贝 分计入当期损益。（二）不存在相关递延收益的, 血O 收到补助：借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入政府 注意 1、不征税收入、不征税收入用 的费用同步调整，若会计处理严格按照11 本无差异。表中分收、支两个项目调整, 用途财政性资金的限期使用(上缴)问肯 应不征税收入相应调整情况。 2、A105

8、020未按权责发生制原 税调整明细表-政府补助的衔接，符合不 的政府补助，直接按不征税收入进行申扌 未按权责发生制确认收入调整表；不征彳 出形成的资本，在A105080资产折旧、摊 润敕九d=i *日茅唸比情士 13润敕 5“销售折扣、折让和退回” 商业折扣 1 国税函(2008) 875号：企业为促进商品销售而在商品 格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当 后的金额确定销售商品收入金额。 会. 会计准则14号：销住商品涉及商业折扣的，应当按飛 销售折让和退回 国税函（2008） 875号：企业因售出商品的质量不合神 给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种刁 发生的退货属于销

9、售退回。 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和卡 生当期冲减当期销售商品收入 基本无差异，资产负债表日后追溯调整,年 会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售商品发牛-销售折 出朗创使為丄2闪 入甜隹托；卜 耳浪本|/|划使屮临的馬汕不仝; 6“业务招待费支出” 条例43条：企业发生的与生产经背活动有关的业务招年 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。 国税函（2009） 202号：企业在计算业务招待费、广告费和业 其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。 国税函（2010） 79号：对从事投权投资业务的企业（包括集也 业等），其从被投资企业所分配的股息

10、、红利及股权转让收入，R 务招待费的扣除限额。 企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论足明 Ar- -wm Mt 11 ttt AA-/ 人 . o -r- 人 、 丄 Arfw r -rn 注意: 1、A104000期间费用明细表，业务招待费（销售费用、管理费 费支出账载金额，基本一致（填报A103000事业单位、民间非营禾 外）。 企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪 理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求 的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费 算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。 广告费和业务宣传费、佣金和手续费，在两张表中都有

11、会计木 2、国家税务总局公告2012年第15号：企业在筹建期间，发 7. 利息支出” 甜 条例38条：企业在生产经营活动中发生的下列利 非金融金业向金融企业借款的利息支出、金融企业的 业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按 款利率计算的数额的部分。 企业会计准则一借款费用第四条的规定：“企业发 4-r il-i F=l -r- ZrA- 入 沁 -A- /U Az ZH- A/.ntA-.-yzH P- W. Al- 时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期 额的部分，根拯企业所得税法第八条和企业所得税法实施条 企业与个人之间

12、的借贷是真实、合法、有效的 投资者投资未到位发生的利息支出 国家税务总局关于企业投资者投资未到位而少 得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）:凡彳 内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利 资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息 支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所 将银行借款无偿让渡他人使用 8. 罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、力I _“赞助支出”、“与取得收入无关的其他支社 税 企业所得税法第10条计算应纳税所得额时, （-）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益, 所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金.罚款 失；（五）本法第九条规定

13、以外的捐赠支出；（六） 未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其 条例121条：税务机关根据税收法律、行政E 做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款, 9. 与未实现融资收益相关在当期确认的财务喪 企业会计准则:在租赁期开始日, 租赁开始曰最低租赁收款额与初始直接垄 应收融资租赁款的入账价值，同时记录刁 将最低租赁收款额、初始直接费用及未扌f 与貞现值之和的窘额确认为未实现齟决出 第十九条未实现融资收益应当在租赁1 进行分配。 LUIH人Rt7出卫中ER壬壬II丈土；亠皆；? 新增明细附表 行次 项目 i i.视同销售（背业）收:入（2+3+4+5+6+7+8+9+10） 2 （

14、一：非货币性賢产交换视同消窖收入 3 （二：用千市场推广或销售视同蒲售收入 4 （三；用于交际应酬视同梢售收入 5 （四：用千职工奖励或福和视同精住收:入 6 （五；用干股息分配视同销售收入 7 六：用于对夕湘赠视同誚售枚入 8 （七：用于对夕战資项目视同悄售收入 9 （八：畏供劳务视同销售牧入 10 （九:具他 11 二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+： 12 CT非货币性茨产交換视同销苦成本 13 （二；用干市场推广或宿售视同销僅成本 14 （三：用于交际应酬视同誚售成本 15 （四：用于职工笑励或福利祝同第售成本 16 （五；用千感恿井配视同誚饯战

15、本 17 （六：用于对夕端赠视同梢售成本 18 （七用干对9濒淡项巨视同销售成本 适用于发生视同销 售、房地产企业特定业务 纳税调整项目的纳税人填 报。纳税人根据税法及相 关规定，以及国家统一企 业会计制度，填报视同销 售行为、房地产企业销售 1视同销售一范围确走 条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以 产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、上 润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供f 国税函(2008) 828号：一、企业发生下列情形的处 产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上J 可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产丫 计算。二、企业将资产移送他

16、人的下列情) 权屈己发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同彳 (-)用于市场推广或销售； 、 rrl 1 视同销售一金额确定 属于企业口制的资产，应按企业同类资产同期对彳 定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格碩 (国税函(2010) 148号，曾引用该条“企业处置外 时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是 的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购浜 纳税年度内处置”。 目前148号文已作废，对外购商品的处理，在本表 行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业 勢不以销的.用干替代职丁福利费用支出.FI 1 视同销售 L适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算不 成

17、本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调耳 已进行处理”且与税收确认金额一致”不存在差异。 2视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣彳 基数。 3. 去表z视同销售成本的调整，税收金额的负数填扌 整金额。（设置考虑：反映视同销售收入、视同销售 向） 4企业所得税视同销售H增值税视同销售H营业税视R 行为。所有权转移 1 房地产开发企业特定业勢4肖售未完工产品 税 I房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国 号）第9条 特别规定：“企业销售未完工开发产品取彳2 计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入兰 额。” 预计毛利额=销售未完工产品的收入X当地税务机审 （分开发项目分别计算）

18、 第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发 业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。” 1房地产开发企业特定业努销售未完工产品 注意: 关于表中税金扣除问题：在会 入当期损益的金额,才填报。 （由于金 符合税收结转条件，令 结转的应予以调整， 计确认收入后，再予匕 调整，分析填报 预售收入不符合收入确认条件，按照预, 业税金及附加、土地增值税，也不得确- 金及附加科目，只能暂时保留在应交税! 2.房地产开发企业特定业务未完工产品结转完工 基本按销售未完工产品进行反向填报，； 题。 例：某房地产企业发生两个开发项目。 开发项目A： 2012、2013年预售收入7000万元，2C 700

19、0万元、成本5000万元，营业税金及附加525万元, 益。 开发项目B： 2014年新开发项目, 税金及附加600万元，并在2014年计入当期损益 率均为15%,不考虑土地增值税因素。） （1）会计处理 A项目2014年结转收入成本： 借：预收帐款7000万元 开发项目B2014年预售收入 借:银彳丁存款 8000万元 贷：预收帐款 借：应交税费 贷：银行存款 借：营业税金及附加 贷：应交税费 8000万元 600万元 600万元 600万元 600万元 （三）A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明; 适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规妄 认收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关 一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法颊 确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。新增匪 异） 未按权贡发生制确认收入纳税调蒙明细表 行次 项目 合同金颜 （交易金 颔） 底载全额 4 JR计 1 2 3 4 1 一、跨期牧取的租仝、利息、椅许权使用费收入（2+M4） 2 （一）租全 3 （二）利息 4 （三）持许权便用费 1 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确 2利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确 3特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应木 期确认收入的实现。 4. 以分期收