消费积分会计核算与思考

1、消费积分会计核算与思考一、引言目前消费积分已成为商品交易中广泛使用的一种促销 手段，并随时代的发展呈现出多样化特征，与之相反，对积 分业务会计核算的规范却相对单一模糊。 国际会计准则第 18 号收入 第 13 条和第 19 条对于消费积分会计处理提 供了两种方法：一是递延收入法，将部分销售收入分配到积 分，对这部分销售收入的确认进行递延；二是预计负债法， 将提供积分奖励发生的成本确认为一项预计负债。我国采用 递延收益法， 2008 年财政部分布的财会函 200860 号规 定，要求积分授予方将销售取得的货款或应收货款，在商品 销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖 励积分相关的部

2、分应先作为递延收益核算，待客户兑换积分 时，将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收 入。获取积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商 品或劳务的，如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业 应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价 时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间 的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，应在履行 奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。实务中，企业特别是中小企业采用全额确认法，在授予 客户消费积分时，通常不做账务处理，在客户兑换消费积分 时将兑换商品或服务的成本作为费用处理，会计报告中也不 披露。本文对此进行探讨。二、消费积分递

3、延收益法核算例解 以递延收益法举例如下：某超市规定，顾客在超市每消 费 1 元，可获得 1 个积分，每 100 个积分可抵 1 元现金购买 该超市经营的任何一种商品， 2 年内有效，过期作废。由于 每 100 个积分可抵 1 元现金使用，所以应当按照剩余价值法 核算，每个积分的公允价值为1 +100=0.01 (元/分)。2014 年度， 超市实现销售收入 800 万元， 顾客共获得积 分 800 万分，本年兑换积分 360 万分，年底预计将有 60%的 积分被兑换， 2015 年度实现销售收入 1 000 万元，顾客共获 得积分 1 000 万分，本年兑换积分为 800 万分，年底预计将 有

4、 80%的积分被兑换，暂不考虑增值税。(1) 2014年授予积分的公允价值 =800 X 0.01=8万元。销售款总额为 800 万元，但需要将其在收入与奖励积分公允 价值之间分摊，即收入为 792 万元， 8 万元为递延收益。借：现金等 800贷：主营业务收入 792递延收益 8(2) 2014年兑换了 360万积分， 应当确认的收入 =被兑 换用于换取奖励的积分数额 /预期将兑换用于换取奖励的积 分总数X递延收益余额 =360 -( 800 X 60%) X 8=6 (万元)。借：递延收益 6贷：主营业务收入 62014 年年末，剩余积分 440 万分，预期尚有 120 万分需 要兑换，递

5、延收益余额 2 万元。( 3)2015 年实现销售收入 1000 万元，授予积分的公允 价值 =1000X 0.01=10(万元)，计入递延收益。借：现金等 1000贷：主营业务收入 990递延收益 10( 4)2015 年兑换积分为 800 万分，大于 2014 年末剩余 积分 440 万分，因为积分的有效期限是 2 年，所以首先全额 结转 2014 年度的递延收益余额。借：递延收益 2贷：主营业务收入 2( 5)计算应确认的 2015 年度递延 收益。属于2014年度的积分=2 + 0.01=200 (分)，属于2015 年度的积分 =800-200=600 (分)，则 2015 年度应确

6、认的递延 收益=600 -( 1000 X 80%) X 10=7.5 (万元)。借：递延收益 7.5贷：主营业务收入 7.5( 6)由于积分有效期为 2 年，截 至 2015 年年底， 2014 年度确认的递延收益余额为 0，未使 用的积分失效清零。 2016 年度的核算同上。 应当注意的是最 后一年摊销时，应将递延收益总数扣除已摊销的部分后全部 确认为当期收入。三、递延收益法核算的缺陷核算范围单一。从“ 60 号函”可以看出，递延收益法建 立在授予积分公允价值可计量与兑换积分数量可测量基础 上，适用于积分可兑换授予者自身商品或指定第三方商品的 情况，对于可兑换非指定第三方商品的情况，以及其

7、他授予 方式和使用方式等并不适用。如客户在京东商城参加购物， 参加商品评价、晒单、交易满意度、移动端下单、抽奖等活 动，都可以获得京豆（相当于消费积分） ，尤其是利用积分 参加抽奖再获得积分和新注册用户赠送积分等形式，这种方 式奖励的积分具有相当大的不可预见性。积分消费时用于兑 换哪一家、哪一种商品也无法预先估计，其公允价值的计量 必然会出现偏差，继续采用递延收益法已不适应形势的需 要。核算方法模糊。递延收益法只规定了积分授予时的处理 方法，但对授予时当期收入与递延收入的分摊方法并未明 确，导致有的企业采用相对公允价值比例法，有的企业采用 剩余价值比例法。虽然两种方法对于合并收入的确认总额没

8、有影响，但收入的归属期间不同，势必会影响收入的跨期分 配和所得税的递延，可能导致一些企业的收入和利润被人为 扭曲，造成会计报表有关项目的比例关系和财务比率之间缺 乏可比性，使会计信息使用者产生误解。账务调整繁琐。递延收益法下，客户兑换奖励积分时， 授予企业需要将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部 分确认为收入，但现实中客户不一定把全部的奖励积分都兑 换，或者未来期间兑换的积分中可能有以前预计不被兑换的 部分，从而导致前期确认的“递延收益”金额与实际兑换价 值出现差异。所以每个资产负债表日都要重新估计有多少积 分会被兑换，或者需要对兑换以前期间预计不被兑换的消费 积分部分进行调整。实务中这种估

9、算数很不准确，尤其对于新立企业来说更 难把握。随着计算机的普及和积分系统的广泛应用，积分的 使用期限变得更长甚至可以无限期使用，每一积分的来源和 使用情况也都能精确掌握，对使用的积分中哪些是属于以前 年度的也很清楚，这种情况下，估计积分的使用率和推算积 分的使用情况已没有必要。四、递延收益法核算思考从目前消费积分功能的演变和使用期限的变化看，应将 授予消费积分业务作为或有事项处理。或有事项的特征是： 是因过去的交易或者事项形成的，结果具有不确定性，结果 须由未来事项决定。与或有事项相关的义务同时符合以下条件的，企业应作 为预计负债确认和计量：一是该义务是企业承担的义务；二 是该义务的履行可能导

10、致经济利益流出企业；三是该义务的 金额能够可靠地计量。从消费积分的授予和使用情况看完全符合以上条件。企 业授予客户积分时就已承担了客户随时兑换积分的现时义 务，客户兑换积分必然导致企业经济利益的流出，随着计算 机积分系统的应用，该义务的金额能够可靠地计量。笔者建 议，授予积分时，根据以往经验，合理预计本期消费积分可 能产生未来销售成本的增加额，将其确认为预计负债。借：销售费用等科目贷：预计负债一一消费积分等科目客户兑换奖励积分时，根据兑换奖励积分金额，作冲销 预计负债账务处理，同时结转成本。借：预计负债消费积分贷：主营业务收入等科目借：主营业务成本贷：库存商品将消费积分作为或有事项处理，体现了实 质重于形式原则和谨慎性原则的要求，缩小了企业利用奖励 积分操纵利润的空间，使得企业会计报表反映的信息更加符 合实际情况，更加完整。五、结语递延收益法以授予积分公允价值的可测算