山东财经大学基础会计讲义

1、第四章第四章费用的归集和收入的费用的归集和收入的 确认确认 第一节第一节 供应过程费用的归集供应过程费用的归集 一、供应过程的主要经济业务 二、材料采购费用的归集和采购成本的计 算 （一）材料采购成本的确定 1 材料采购成本=买价+采购费用 买价即供应单位开的发票金额。 采购费用 包括：（ 1）运杂费（包括运输费、装卸 费、包装费、保险费）；（ 2）运输途中的合理损耗； （3）入库前的挑选整理费；（ 4）购入材料应负担的税 金和其他费用等。 从理论上讲，凡是采购材料所发生的一切从理论上讲，凡是采购材料所发生的一切 必要、合理的支出，都应计入原材料的采购成本，必要、合理的支出，都应计入原材料的采

2、购成本， 但有一些采购费用（但有一些采购费用（如采购人员的差旅费、小额如采购人员的差旅费、小额 的市内运杂费、专设采购机构的经费的市内运杂费、专设采购机构的经费等）等）不计入不计入 采购费用采购费用，因为，一是金额较小，计入还是不计，因为，一是金额较小，计入还是不计 入材料的采购成本对原材料的成本总额影响不大，入材料的采购成本对原材料的成本总额影响不大， 二是这些采购费用多为共同性的费用，分配计入二是这些采购费用多为共同性的费用，分配计入 各种材料的成本核算工作量大，所以各种材料的成本核算工作量大，所以计入管理费计入管理费 用用。 2 采购费用的分配采购费用的分配 如果一种材料负担采购费用能够

3、确认，则如果一种材料负担采购费用能够确认，则 直接计入。如果几种材料共同负担的需要按一定直接计入。如果几种材料共同负担的需要按一定 的标准分配计入其成本。的标准分配计入其成本。 采购费用的采购费用的分配步骤和方法分配步骤和方法是：是： （1）选择分配标准：重量、买价 （2）计算费用分配率： 采购费用总额各 种材料重量（买价）之和 （3）计算费用分配额： 某材料应负担的采 购费用购费用=该种材料重量（买价）分配率 （二）应设账户 1 “在途物资在途物资”账户账户 2 “原材料”账户 3. “应交税费”账户 4. “应付账款”账户 5. “应付票据”账户 （三）采购过程的账务处理 1 、先付款，后

4、收货： （1）支付货款时： 借：在途物资品名（价款+费用） 应交税费应交增值税（进项税额） （税金） 贷：银行存款（ 合计） （2）货验收入库时： 借：原材料品名 贷：在途物资品名 注意：一是此处不考虑 运费应抵扣的进项税 。此问 题“财务会计”详讲。 二是，如果购进的是建筑材料或固定资产，则不通 过“在途物资” 帐户核算，直接记： 借：工程物资（固定资产）品名 价+税+费） 贷：银行存款 2 、钱货两清业务： （同时作上述付款、收货两步） P83 86 例题 3 、先收货，后付款： （1）收货时：作购进： 借：在途物资品名（价+费） 应交税费应交增值税（进项税额） （税 金） 贷：应付帐款单

5、位（合计） （或应付票据单位） 同时反映收货： 借：原材料品名 贷：在途物资品名 （2）付款时： 借：应付帐款（或应付票据）单位 贷：银行存款 P86P86 ，例4 例例1 ?1、购入甲材料500吨，每吨100元，货款 50000 元及增值税8500，用银行存款支付。 ?2、以存款支付运杂费750。 ?3、结转甲材料的采购成本。 ? （1）付货款时： ? 借：在途物资甲 50000 ?应交税费应交增值税（进项税额）8500 ?贷：银行存款58500 ? （2）付运费时： ? 借：在途物资 甲 750 ?贷：银行存款750 ? （3）结转甲材料的采购成本50000+750=50750 ? 借：原

6、材料甲 50750 ?贷：在途物资甲50750 ? 例例2（1） ? 购入乙、丙材料，已验收入库，企业签发承兑一 张票面价值为7020元、三个月到期商业汇票结算 材料款项。 ?名称重量单价买价增值税（17%） ? 乙 250 公斤 205000850 ? 丙 200 公斤 51000170 ?6000 1020 ? （2）购乙、丙材料支付运杂费 90 元，用现金付。 ? （3）结转乙、丙材料的采购成本。 ? （4）月末，购入甲材料1000吨，100，货未到， 货款100000元及增值税17000元已付。 ? （1）开出商业汇票时：）开出商业汇票时： ? 借：在途物资乙 5450 ?丙960 ?

7、应交税费应交增值税（进）1020 ?贷：应付票据7020 ? （2）付运费时：）付运费时： ? 分配率=90（250+200）=0、2 ? 乙材料应负担的运杂费=0、2250=50 ? 丙 =0 、2200=40 ? 借：在途物资乙 50 ?丙丙40 ?贷：现金90 ? （3）结转材料采购成本：）结转材料采购成本： ? 乙乙=5000+50=5050 ? 丙丙=1000+40=1040 ? 借：原材料乙乙 5050 ?丙丙1040 ?贷：在途物资乙乙5050 ?丙丙1040 ? （4）付购甲材料货款。）付购甲材料货款。 ? 借：在途物资甲甲 100000 ?应交税费应交增值税（进）17000

8、?贷：银行存款117000 第二节第二节产品生产过程费用的归集产品生产过程费用的归集 一、生产过程的主要经济业务 二、有关费用和成本的概念 (一）费用的概念 （二）产品成本的概念 生产费用与生产成本的区别： （1）两者的经济含 义不同：生产费用是企业在一定时期内生产经营过程中 发生的各种耗费，产品成本则是生产费用的对象化； （2）两者的侧重不同：生产费用强调的是期间，即一 定时期内发生的各种耗费，产品成本强调的是对象，即 生产费用在具体产品对象上的耗费水平；（ 3）两者的 先后顺序不同：先有生产费用的发生，才有产品成本的 存在。 （三）费用的分类：按是否构成产品成本 （四）成本项目 直接材料、

9、直接人工、制造费用（特点是 不能直接计入产品成本） 三、账户的设置 （一）“生产成本”账户 （二）“制造费用”账户 （三）“应付职工薪酬”账户 （四）“其他应收款”账户 四、生产费用的归集 （一）材料费用的归集： 材料发出后，根据用途记入不同的帐户： 借：生产成本产品品名 （产品生产耗用的） 制造费用（车间） （生产车间消耗的） 管理费用物料消耗 （管理部门消耗的） 贷：原材料材料品名 （发出材料总数） P90P90 ，例5、6 ? 某企业的月材料耗用汇总表如下： ? 生产产品用甲乙丙合计 ? A 产品 17250210019350 ? B 产品 28750630035050 ? 车间一般耗用

10、 800800 ? 企业管理部门耗用 100100 ? 合计 46000 840090055300 ? ? 借：生产成本 A 19350 ? B35050 ?制造费用800 ?管理费用100 ?贷：原材料甲46000 ?乙8400 ?丙900 （二）人工费用的归集： 1 工资费用： （1）分配工资时： 借：生产成本品名（生产工人工资） 制造费用（车间管理人员的） 管理费用（行政管理人员的） 贷：应付职工薪酬（工资总 额） （2）提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款 （3）发放工资： 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 P93 ，例7、8、9 * 思考：如果从银行存入职工储蓄帐户，如何 处理？ ?

11、 某企业1月份工资汇总表如下： ? B 产品生产工人工资 8800 ? A 产品生产工人工资 7200 ? 车间管理人员工资 1200 ? 企业管理人员工资 2000 ? 合计 19200 ? （1）据工资分配表编分录）据工资分配表编分录 ? 借：生产成本 A产品 7200 ? B产品8800 ?制造费用1200 ?管理费用2000 ?贷：应付职工薪酬19200 ? （2）提现金：借：库存现金 192000 ?贷：银行存款19200 ? （3）发工资：借：应付职工薪酬 19200 ?贷：库存现金19200 2 福利费： （1）按规定提取时： 应提取数 = 工资总额 14% 借：生产成本品名 （

12、生产工人的） 制造费用（车间管理人员的） 管理费用（行政管理人员的） 贷：应付职工薪酬 （2）按规定开支范围支付福利费时： 借：应付职工薪酬 贷：库存现金、银行存款 ? 继上例：继上例： ? 生产生产A产品工人的福利费产品工人的福利费 7200 14%=1008 ? 生产生产B产品工人的福利费产品工人的福利费 8800 14%=1232 ? 车间管理人员的车间管理人员的 1200 14%=168 ? 企业管理人员的企业管理人员的 2000 14%=280 ?2688 ? 借：生产成本 A产品 1008 ? B产品1232 ?制造费用168 ?管理费用280 ?贷：应付职工薪酬2688 3 、工

13、资及福利费的分配 在生产单一产品的企业，其工资和福利费 可直接计入生产成本，如果生产多种产品的企业， 就需要采用一定的方法，在各种产品之间进行分 配。常用的分配方法是按各产品的实耗（或定额） 工时的比例进行分配。 分配率=工资总额各种产品耗（或定额） 工时之和 某种产品应分配的工资 =该种产品实耗工时 数分配率 4、为什么工资通过“应付职工薪酬 ” 账户 进行核算，使其构成企业的一项负债？ 因为，企业支付给职工工资的日期与资产 负债表编制日不一致。在实务中，企业本月的工 资往往是在下一月期初支付，在尚未支付之前， 应付的工资实质构成企业对职工的债务，因此， 应在每个会计期结束时确认为一项流动负

14、债。 5 、其他工资附加费的核算 工会经费按工资总额的2%计提，计提时 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 使用时 借：应付职工薪酬 职工教育经费按工资总额的1、5%计提， 计提时：借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 使用时：借：应付职工薪酬 贷：银行存款 （三）制造费用及其他费用的归集 制造费用 是产品制造企业为生产产品而发 生的各种间接费用。它主要是企业的车间为管理 组织生产和为生产服务而发生的费用。如工资、 福利费、办公费、折旧费等。 借：制造费用（车间） （车间的） 管理费用费 （管理部门的） 贷：银行存款、库存现金 第三节 产品销售过程费用的归集和收入的确认 一、销售过程的主要经济业务

15、二 、销售费用的归集 （一）概念及包括的内容 （二）设置账户 “销售费用”账户。 （三）账务处理 1 支付广告费、展销费、送货运费时： 借：销售费用费 贷：银行存款、库存现金等 2 分配销售人员工资时： 借：销售费用工资及福利费 贷：应付职工薪酬 3 计提销售人员福利费时： 借：销售费用工资及福利费 贷：应付职工薪酬 4 计提销售机构固定资产折旧费时（第五 章讲） 借：销售费用折旧费 贷：累计折旧 三、收入的确认 （一）什么是收入 （二）分类 企业的收入按收入的主次分类，可分为主 营业务收入和其他业务收入。 （三）收入的确认 确认的 基本原则 ：1、企业已将商品所有 权上的主要风险和报酬转移给

16、购货方；2、企业 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制；3、相关 的经济利益很可能流入企业。4、收入的金额能 可靠地计量.相关的已发生或将发生的成本能 够可靠地计量。 （四）帐户设置（四）帐户设置 1 “主营业务收入主营业务收入” 2. “营业税金及附加营业税金及附加” 3 “主营业务成本主营业务成本” 4 “其他业务收入其他业务收入” 5 “其他业务成本其他业务成本” 6 “应收账款应收账款” 7 “应收票据应收票据” 8 “预收帐款预收帐款” 四、营业收入的核算四、营业收入的核算 （一）产品销售的核算： 1 销售产品，取得收入时： 借：银行存款 贷：

17、主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税 额） 2 若货款尚未收到，或收到商业汇票，则： 借：应收账款（或应收票据）单位 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项 税额） 3 若采用预收帐款销售方式若采用预收帐款销售方式： （1）预收帐款时： 借：银行存款 贷：预收帐款单位 （2）发出商品后，记： 借：预收帐款单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项 税额） （3）差额多退少补： 借（或贷）：银行存款 贷（或借）：预收帐款单位 4 结转已销商品成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品品名 （二）其他业务收支的核算： 1 、取得收入时： 借：银行存款等 贷：其他业务收入（售价） 应交税

18、费应交增值税（销项税 额） 2 、结转材料成本时： 借：其他业务成本（进价） 贷：原材料品名 ? 做做看： ?1、销售1号产品80台给甲企业，单价4000元， 增值税税率为17%，价款暂未收到。 ?2、上项货款1 个月后收到。 ?3、结转销售1号产品的成本，每台成本3200 元。 ?4、销售A材料10吨，每吨2000元，增值税率 是17%。款项已收到存入银行。 ?5、结转A材料的成本，每吨的1900元。 ? 1 、借：应收账款甲企业 374400 ?贷：主营业务收入320000 ?应交税金应交增（销）54400 ? 2 、借：银行存款 374400 ?贷：应收账款甲企业374400 ? 3 、借：主营业务成本 256000 ?贷：库存商品1号256000 ? 4 、借：银行存款 23400 ?贷：其他业务收入20000 ?应交税费应交增（销）3400 ? 5 、借：其他业务成本 19000 ?贷：原材料A材料19000 做做看： 某企业预收货款 50000