长期股权投资口诀记忆法[教资材料]

1、长期股权投资口诀记忆法投资种类多,先分初与续； （长期股权投资有很多种，但均要分别初始投资和后续计量来做账）合并与投资,初始各不同； （分同一控制与非同一控制）同一控制下,合并按份额； （同一控制下，不确认损益，按成本转账）中间有差额,先去调公积； （实际投资与享有份额的差额，先调资本公积）公积不足减,再调留收益； （资本公积不足调整，再调留存收益【盈余公积与未分配利润】）非同控制时,要用公允价； （非同一控制下，用公允价值计量）付出有差额,就去计损益； 公允多购入,大于是商誉； 公允小购入,复核计损益； 不是合并时,确认用公允； 后续计量时,是否能控制； （关于后续计量，要看是否能控制企业）

2、二五用权益,控制改成本； （一般情况下，20%50%控股，用权益法。控制，用成本法）成本核算时,计价用初始； （成本法下，用初始入账金额计价）分派现和利,列投资收益； （分配现金股利，计入投资收益）但超份额时,要去减成本； （超分利润时，要冲减初始投资成本）权益法核算,分清大与小； 初始大公允,就不去考虑； （权益法时，初始成本大于公允价值，为商誉，不处理）初始小公允,损益调成本； （初始成本小于公允价值，计入营业外收入）投资有回报,收益按份额； （按所占比例确认回报）血本无归时,权益减记零； （长期股权投资承担亏损时，将账面价值减至零为限）他日得翻身,弥补再恢复； （可以恢复）减资为成本,就

3、按账面值； 增资成权益,也是账面价； 成本无报价,减值不转回； 处置投资时,差额计损益； （处置时，差额计入投资收益）权益法核算,权益转损益。 （权益法下进行处置时，别忘了还有几个科目转入投资收益）利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法股利核算口诀：当年分以前，成本来冲减。当年分当年，利益算一算。以后年度分，两者比较看。股利减净利，差额细判断。“当年分以前，直接冲成本”：比如96年1月1日进行长期股权投资，采用成本法进行核算，96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利，于是投资企业就要全部冲减投资成本。 “当年分当年，利益算一算”：如果假设例题中96年5月2日分派的股利，还包括本年度的，那

4、么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分，前者冲减投资成本，后者计入投资收益。当然了，这种情况下，出题者一般都会假定各月的利润平均分配。“以后年度分，两者比较看”：97年以后不是还要宣告分派股利吗，这时我们就可以比较两个值：其一，就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利（截止本年末）；其二，就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断： 1、前者累积股利后者累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。 2、前者后者，将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。 .3、前者后

5、者，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额恢复，不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。 整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差，以判断是否存在“过头分配”，从而确定是需要冲减投资成本，还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化，也就无法确定投资收益的大小。 举例如下：假设以前已经冲减的投资成本是10，000，以前已经收取的累积股利是10，000.分派值30，000 累积股利10，00030，00040，000累积净利润数40，000 借：应收股利30，000 长期股权投资10，000 贷：投资收益

6、40，000分派值50，000累积股利10，00050，00060，000累积净利润数40，000差额20，000 借：应收股利50，000 贷：长期股权投资10，000（20，000-10，000） 投资收益40，000 分派值250，000，已分累积股利10，000+25，00035，000，累积净利润数40，000差额-5，000即使-5000-10000-15000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额（不超过这个数额）借：应收股利25，000 长期股权投资10，000 贷：投资收益35，000 如果分派值150，000，已分累积股利10，000+15，000，累积净利润数40，000差额-15，000，同样即使-15000-10000 -25000