成本管理会计教学资料责任会计（s）课件

1、成本管理会计教学资料责任会计（s）1 第十三章第十三章 责任会计责任会计 Responsibility Accounting 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 第二节第二节 责任中心与业绩评价责任中心与业绩评价 第三节第三节 内部转移价格内部转移价格 成本管理会计教学资料责任会计（s）2 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 一、责任会计的产生一、责任会计的产生 二、责任会计的内容二、责任会计的内容 三、责任会计的原则三、责任会计的原则 成本管理会计教学资料责任会计（s）3 责任会计是以企业内部建立的各级责责任会计是以企业内部建立的各级责 任中心为主体，以责、权、利的协调任中心为主体，

2、以责、权、利的协调 统一为目标，利用责任预算为控制的统一为目标，利用责任预算为控制的 依据，通过编制责任报告进行业绩考依据，通过编制责任报告进行业绩考 核评价的一种内部会计制度。核评价的一种内部会计制度。 责任会计的含义责任会计的含义 一、责任会计的产生一、责任会计的产生 成本管理会计教学资料责任会计（s）4 n分权管理分权管理 分权管理制度分权管理制度即将一定的决策权和相应即将一定的决策权和相应 的责任下放给基层管理人员。的责任下放给基层管理人员。 分权管理的优点：分权管理的优点： 基层经理可以迅速对客观情况作出反应；基层经理可以迅速对客观情况作出反应； 减轻高管人员的负担减轻高管人员的负担

3、 为培养人才创造了培训机会为培养人才创造了培训机会 激励基层管理人员的工作积极性激励基层管理人员的工作积极性 成本管理会计教学资料责任会计（s）5 n分权管理与责任会计分权管理与责任会计 分权管理的负面影响：分权管理的负面影响： 可能导致不够理想的决策。可能导致不够理想的决策。 降低了对整个组织的忠诚度。降低了对整个组织的忠诚度。 增加收集信息的成本。增加收集信息的成本。 为防止该现象，为防止该现象，必须必须： n加强内部控制加强内部控制 责任会计责任会计。 成本管理会计教学资料责任会计（s）6 n划分责任中心，确定责任范围划分责任中心，确定责任范围 n编制责任预算，制定考核标准编制责任预算，

4、制定考核标准 n编制责任报告，建立考核系统编制责任报告，建立考核系统 n根据业绩计酬，实行行为控制根据业绩计酬，实行行为控制 二、二、 责任会计的内容责任会计的内容 成本管理会计教学资料责任会计（s）7 三、三、 建立责任会计制度的原则建立责任会计制度的原则 n目标一致性原则目标一致性原则 n责权利相结合原则责权利相结合原则 n可控性原则可控性原则 n及时反馈原则及时反馈原则 成本管理会计教学资料责任会计（s）8 第二节 责任中心与业绩评价 n责任中心的含义责任中心的含义 n成本中心及其考核成本中心及其考核 n利润中心及其考核利润中心及其考核 n投资中心及其考核投资中心及其考核 成本管理会计教

5、学资料责任会计（s）9 责任中心的含义责任中心的含义 n责任中心是指根据各自管理权限、承担相责任中心是指根据各自管理权限、承担相 应的经济责任，并能考核其经济责任履行应的经济责任，并能考核其经济责任履行 情况的企业内部单位。情况的企业内部单位。 n责任中心按其控制区域和责任范围一般可责任中心按其控制区域和责任范围一般可 划分为三种类型：成本中心、利润中心和划分为三种类型：成本中心、利润中心和 投资中心。投资中心。 成本管理会计教学资料责任会计（s）10 一、一、 成本中心及其考核成本中心及其考核 n成本中心只对成本或费用负责，而不成本中心只对成本或费用负责，而不 对收入与利润负责对收入与利润负

6、责的责任中心的责任中心 成本管理会计教学资料责任会计（s）11 n可控成本具有相对性：可控成本具有相对性： 对不同部门而言可控范围不同对不同部门而言可控范围不同 对不同层次而言可控范围不同对不同层次而言可控范围不同 对不同时间而言可控范围不同对不同时间而言可控范围不同 成本管理会计教学资料责任会计（s）12 n根据可控原则，成本中心的主要任务是根据可控原则，成本中心的主要任务是 控制和降低其责任成本。控制和降低其责任成本。 n所谓责任成本，是指成本中心有权支配所谓责任成本，是指成本中心有权支配 的，受其生产经营活动直接影响的有关的，受其生产经营活动直接影响的有关 成本。责任成本以责任中心为对象

7、进行成本。责任成本以责任中心为对象进行 归集，它与以产品为对象归集的产品成归集，它与以产品为对象归集的产品成 本不同。本不同。 成本管理会计教学资料责任会计（s）13 成本中心的考核指标成本中心的考核指标 n1.1.标准成本中心的考核指标，是既定产品质标准成本中心的考核指标，是既定产品质 量和数量条件下的标准成本。量和数量条件下的标准成本。 标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，标准成本中心不对生产能力的利用程度负责， 而只对既定产量的投入量承担责任。而只对既定产量的投入量承担责任。 2.2.费用中心的考核，通常使用费用预算来评费用中心的考核，通常使用费用预算来评 价其成本控制业绩。价其成本

8、控制业绩。 如何确定费用的预算数额：一个办法是考察如何确定费用的预算数额：一个办法是考察 同行业类似职能的支出水平。另一个解决办同行业类似职能的支出水平。另一个解决办 法是零基预算法，即详尽分析支出的必要性法是零基预算法，即详尽分析支出的必要性 及其取得的效果，确定预算标准及其取得的效果，确定预算标准 成本管理会计教学资料责任会计（s）14 成本中心的绩效报告成本中心的绩效报告 P.503P.503 n成本中心绩效报告的项目只包括责任成本。成本中心绩效报告的项目只包括责任成本。 其数额包括预算数、实际数和差异数三项其数额包括预算数、实际数和差异数三项 内容。内容。 n不利差异或有利差异是评价责

9、任中心好坏不利差异或有利差异是评价责任中心好坏 的重要标志。的重要标志。 n绩效报告中的预算数根据责任预算填列。绩效报告中的预算数根据责任预算填列。 实际数从产品成本的计算资料取得，或从实际数从产品成本的计算资料取得，或从 成本中心设立的账户记录、归集的可控成成本中心设立的账户记录、归集的可控成 本取得。本取得。 成本管理会计教学资料责任会计（s）15 绩效报告的编制程序绩效报告的编制程序 n首先在最低层的各个成本中心进行归集、核算首先在最低层的各个成本中心进行归集、核算 责任成本，既而编制绩效报告；责任成本，既而编制绩效报告； n低层次的绩效报告按照企业组织结构所建立的低层次的绩效报告按照企

10、业组织结构所建立的 责任层次逐级上报，高层次的责任中心将上报责任层次逐级上报，高层次的责任中心将上报 的责任成本汇总后加上本部门的可控成本再编的责任成本汇总后加上本部门的可控成本再编 制本中心的绩效报告；制本中心的绩效报告； n依此类推，直到最高层次的责任中心编制出绩依此类推，直到最高层次的责任中心编制出绩 效报告效报告。 成本管理会计教学资料责任会计（s）16 二、二、 利润中心及其考核利润中心及其考核 n利润中心是指不仅能对费用成本负责，且能利润中心是指不仅能对费用成本负责，且能 对收入和利润负责的责任中心，即利润中心对收入和利润负责的责任中心，即利润中心 的活动不仅影响成本的高低、费用的

11、大小，的活动不仅影响成本的高低、费用的大小， 而且会影响收入的多少和利润的大小。而且会影响收入的多少和利润的大小。 n利润中心有两种形式：利润中心有两种形式： 1 1“自然自然”利润中心利润中心 2 2“人为人为”利润中心利润中心 成本管理会计教学资料责任会计（s）17 利润中心是指管理人员有权对其供货的来利润中心是指管理人员有权对其供货的来 源和市场的选择进行决策的单位。源和市场的选择进行决策的单位。 1 1）自然利润中心）自然利润中心有直接在企业外部有直接在企业外部 的的购销权。购销权。 如分厂和分公司、有独立经营权的各部如分厂和分公司、有独立经营权的各部 门。门。 为保证利润的可控性，应

12、赋予自然利润为保证利润的可控性，应赋予自然利润 中心相应的价格制定权、材料采购权和生中心相应的价格制定权、材料采购权和生 产决策权。产决策权。 成本管理会计教学资料责任会计（s）18 2 2）人为利润中心）人为利润中心对内流转产品，对内流转产品， 视同产品销售而取得视同产品销售而取得“内部销售收入内部销售收入” 的利润中心。的利润中心。一般不直接对外销售产一般不直接对外销售产 品品，主要是在企业内部各责任中心之，主要是在企业内部各责任中心之 间进行间进行“销售销售”，并按照，并按照“内部转移内部转移 价格价格”进行结算。进行结算。 如：如：辅助生产部门辅助生产部门 成本管理会计教学资料责任会计

13、（s）19 n利润中心既对成本负责，又对收入及利润利润中心既对成本负责，又对收入及利润 负责，因而对利润中心的评价和考核，主负责，因而对利润中心的评价和考核，主 要是利润。要是利润。 n评价利润中心业绩的指标：评价利润中心业绩的指标： 边际贡献边际贡献 可控边际贡献可控边际贡献 （部门经理边际贡献（部门经理边际贡献 ） 分部（部门）边际贡献分部（部门）边际贡献 成本管理会计教学资料责任会计（s）20 n如果是考核利润中心整体的经营业绩如果是考核利润中心整体的经营业绩 ，应该使用，应该使用部门边际贡献部门边际贡献这个指标；这个指标； n如果是考核利润中心部门经理个人的如果是考核利润中心部门经理个

14、人的 经营业绩，应该使用经营业绩，应该使用可控边际贡献可控边际贡献这这 个指标。个指标。 成本管理会计教学资料责任会计（s）21 利润中心的绩效报告利润中心的绩效报告 n利润中心编制的绩效报告，通常应包括利润中心编制的绩效报告，通常应包括 “销售收入销售收入”、“变动成本变动成本”、“贡献贡献 毛益毛益”、“部门经理贡献毛益部门经理贡献毛益”、 “部门贡献毛益部门贡献毛益”等指标的等指标的“预算数预算数”、 “实际数实际数”和和“差异数差异数”三栏。三栏。 成本管理会计教学资料责任会计（s）22 三、三、 投资中心及其考核投资中心及其考核 n投资中心是指既对成本、收入、利润负责，投资中心是指既

15、对成本、收入、利润负责， 又对全部营业资产使用效果负责的责任中又对全部营业资产使用效果负责的责任中 心。心。 n换言之，投资中心是拥有投资决策权的责换言之，投资中心是拥有投资决策权的责 任中心，所以它要对投资的经济效益负责。任中心，所以它要对投资的经济效益负责。 它比利润中心的规模更大，层次更高，如它比利润中心的规模更大，层次更高，如 事业部、分公司、分厂等。事业部、分公司、分厂等。 n投资中心以力求使企业获得最大利润和有投资中心以力求使企业获得最大利润和有 效地利用资金为宗旨，拥有充分的投资决效地利用资金为宗旨，拥有充分的投资决 策权和经营权。策权和经营权。 成本管理会计教学资料责任会计（s

16、）23 n在当今世界各国，大型集团公司下在当今世界各国，大型集团公司下 面的分公司、子公司往往都是投资面的分公司、子公司往往都是投资 中心，在跨国公司中尤其如此，在中心，在跨国公司中尤其如此，在 组织形式上，收入中心和成本中心组织形式上，收入中心和成本中心 基本上不是独立的法人，利润中心基本上不是独立的法人，利润中心 可以是可以是,也可以不是独立的法人，但也可以不是独立的法人，但 投资中心一般都是独立的法人。投资中心一般都是独立的法人。 成本管理会计教学资料责任会计（s）24 投资中心的考核投资中心的考核 n由于投资中心不仅控制成本、收入，由于投资中心不仅控制成本、收入， 而且控制占用资产，因

17、此，不仅要衡而且控制占用资产，因此，不仅要衡 量其利润，而且要衡量其资产，并把量其利润，而且要衡量其资产，并把 利润与其占用的资产联系起来。利润与其占用的资产联系起来。 n投资中心的考核指标投资中心的考核指标 （1 1）投资报酬率）投资报酬率 （2 2）剩余收益）剩余收益 成本管理会计教学资料责任会计（s）25 投资报酬率投资报酬率（ROI）计算公式计算公式 n投资报酬率营业利润投资报酬率营业利润经营资产经营资产 n利润是营业利润（指扣除利息和所得税以前利润是营业利润（指扣除利息和所得税以前 的利润，亦称的利润，亦称“息税前利润息税前利润”）。）。 n经营资产是中心占用的全部资产，且经营资产是

18、中心占用的全部资产，且应按应按平平 均资产占用额均资产占用额计算。计算。 n投资利润率投资利润率( (投资报酬率投资报酬率) ) 利润利润销售收入销售收入销售收入销售收入资产总额资产总额 销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率 例例 P.507P.507 成本管理会计教学资料责任会计（s）26 投资报酬率（投资报酬率（ROI） n投资报酬率亦称投资的获利能力，它着眼投资报酬率亦称投资的获利能力，它着眼 于企业的整体经营效率，是全面评价投资于企业的整体经营效率，是全面评价投资 中心各项经营活动的综合性质量指标。可中心各项经营活动的综合性质量指标。可 用于税负和财务杠杆不同的同行业业绩评用于税负

19、和财务杠杆不同的同行业业绩评 价。价。 n它既揭示投资中心的销售利润水平，又能它既揭示投资中心的销售利润水平，又能 反映资产的使用效果。反映资产的使用效果。 成本管理会计教学资料责任会计（s）27 优点：优点： n投资利润率是广泛采用的评价投资中心业绩投资利润率是广泛采用的评价投资中心业绩 的指标，它能反映投资中心的综合盈利能力的指标，它能反映投资中心的综合盈利能力。 n投资利润率具有横向可比性投资利润率具有横向可比性, ,适合于不同规模适合于不同规模 投资中心的横向比较。投资中心的横向比较。 投资报酬率的优缺点投资报酬率的优缺点 成本管理会计教学资料责任会计（s）28 投资报酬率的缺陷投资报

20、酬率的缺陷 n1.1.各投资中心可能为达到提高较高的投资各投资中心可能为达到提高较高的投资 利润率，可能会采取减少投资的行为。使利润率，可能会采取减少投资的行为。使 投资中心只顾本身的利益而放弃对整个企投资中心只顾本身的利益而放弃对整个企 业有利的投资项目。投资报酬率注重短期业有利的投资项目。投资报酬率注重短期 业绩的评价业绩的评价 n2.2.由于存在不可控的成本因素，很难区分由于存在不可控的成本因素，很难区分 经理人员业绩与分部本身的业绩。经理人员业绩与分部本身的业绩。 成本管理会计教学资料责任会计（s）29 剩余收益剩余收益 n剩余收益是指投资中心所获得的营业利剩余收益是指投资中心所获得的

21、营业利 润，减去该中心占用的投资额润，减去该中心占用的投资额 ( (或营业资产或营业资产) ) 按规定的最低报酬率计算的投资报酬按规定的最低报酬率计算的投资报酬( (使用使用 营业资产的机会成本营业资产的机会成本) )后的余额。后的余额。 n剩余收益剩余收益 营业利润营业利润( (经营资产经营资产规定的最低报酬率规定的最低报酬率) ) 成本管理会计教学资料责任会计（s）30 剩余收益的优缺点剩余收益的优缺点 n优点是优点是 可以使业绩评价与企业目标可以使业绩评价与企业目标 协调一致，克服了由于使用投资报酬协调一致，克服了由于使用投资报酬 率来衡量部门业绩带来的次优化问题。率来衡量部门业绩带来的

22、次优化问题。 而且允许使用不同的风险调整资本成而且允许使用不同的风险调整资本成 本。本。 n不足之处是，该指标是绝对数指标，不足之处是，该指标是绝对数指标， 不便于不同部门之间的比较。不便于不同部门之间的比较。 成本管理会计教学资料责任会计（s）31 投资中心的绩效报告投资中心的绩效报告 n应列示销售收入、销售成本、营业利应列示销售收入、销售成本、营业利 润、营业资产、投资报酬率、机会成润、营业资产、投资报酬率、机会成 本（最低投资报酬额）、剩余收益等本（最低投资报酬额）、剩余收益等 项指标的项指标的预算数、实际数、差异数预算数、实际数、差异数， 对投资中心进行全面的评价与考核。对投资中心进行

23、全面的评价与考核。 成本管理会计教学资料责任会计（s）32 第三节第三节 内部转移价格内部转移价格 一、内部转移价格的制定原则一、内部转移价格的制定原则 二、内部转移价格的类型二、内部转移价格的类型 三、内部转移价格的应用举例三、内部转移价格的应用举例 （P.512P.512） 成本管理会计教学资料责任会计（s）33 n内部转移价格是指企业内部有关责任单位内部转移价格是指企业内部有关责任单位 之间相互提供产品后的结算价格或计价标之间相互提供产品后的结算价格或计价标 准。准。 n内部转移价格与市场价格不同之处在于，内部转移价格与市场价格不同之处在于， 一方面，它是企业内部制定的价格，因而一方面，

24、它是企业内部制定的价格，因而 不具备独立的法律效能；另一方面，企业不具备独立的法律效能；另一方面，企业 在制定内部转移价格时，要考虑价格对在制定内部转移价格时，要考虑价格对“ 买买”“”“卖卖”双方的影响。双方的影响。 成本管理会计教学资料责任会计（s）34 制定转移价格的目的制定转移价格的目的 n防止成本转移带来的部门间责任转嫁，防止成本转移带来的部门间责任转嫁， 使每个利润中心都能作为单独的组织使每个利润中心都能作为单独的组织 单位进行业绩评价；单位进行业绩评价； n作为一种价格引导下级部门采取明智作为一种价格引导下级部门采取明智 的决策，生产部门据此确定提供产品的决策，生产部门据此确定提

25、供产品 的数量，购买部门据此确定所需要的的数量，购买部门据此确定所需要的 产品数量。产品数量。 成本管理会计教学资料责任会计（s）35 一、内部转移价格的制定原则一、内部转移价格的制定原则 n制定内部转移价格应遵循的原则制定内部转移价格应遵循的原则 激励性原则激励性原则 目标一致原则目标一致原则 自主性原则自主性原则 灵活性和稳定性相结合原则灵活性和稳定性相结合原则 成本管理会计教学资料责任会计（s）36 激励性原则激励性原则 n内部价格的制定应能激励各责任中心经营管理内部价格的制定应能激励各责任中心经营管理 的积极性，使他们的努力工作与所得到的收益的积极性，使他们的努力工作与所得到的收益 相

26、适应。相适应。 n内部转移价格的制定应公正合理，防止某些部内部转移价格的制定应公正合理，防止某些部 门因价格上的缺陷而获得一些额外的利益或损门因价格上的缺陷而获得一些额外的利益或损 失。失。 成本管理会计教学资料责任会计（s）37 目标一致目标一致原则（全局性原则）原则（全局性原则） n制定内部转移价格应强调企业的整体制定内部转移价格应强调企业的整体 利益高于各分权单位的利益。利益高于各分权单位的利益。 n在利益发生冲突的情况下，企业应从在利益发生冲突的情况下，企业应从 整体利益出发制定内部转移价格，以整体利益出发制定内部转移价格，以 保证企业利润最大化。保证企业利润最大化。 成本管理会计教学

27、资料责任会计（s）38 自主性原则自主性原则 n在保证企业整体利益的前提下，承认各责在保证企业整体利益的前提下，承认各责 任中心的相对独立性，就必须给予各责任任中心的相对独立性，就必须给予各责任 中心相对独立的经营权，如生产权、人事中心相对独立的经营权，如生产权、人事 权和理财权等。权和理财权等。 n制定的内部转移价格必须为各方所接受。制定的内部转移价格必须为各方所接受。 成本管理会计教学资料责任会计（s）39 灵活性和稳定性相结合原则灵活性和稳定性相结合原则 n内部转移价格应根据不同责任中内部转移价格应根据不同责任中 心的特点而制定；心的特点而制定； n内部转移价格一旦确定，就应保内部转移价

28、格一旦确定，就应保 持相对的稳定性。持相对的稳定性。 成本管理会计教学资料责任会计（s）40 二、内部转移价格的种类二、内部转移价格的种类 n 市场价格市场价格 n 协商价格协商价格 n 产品成本产品成本 n 双重价格双重价格 成本管理会计教学资料责任会计（s）41 市场价格市场价格 n市场价格市场价格(Market Price)(Market Price)，简称市价。，简称市价。 n1.1.市场价格减去对外的销售费用，是理市场价格减去对外的销售费用，是理 想的转移价格。想的转移价格。 2.2.采用市场价格作为内部转移价格的前采用市场价格作为内部转移价格的前 提条件是存在提条件是存在完全竞争市

29、场完全竞争市场。 成本管理会计教学资料责任会计（s）42 注注 意意 采用市价为转移价格时，一般应遵守以下几条规采用市价为转移价格时，一般应遵守以下几条规 则：则： n卖方责任中心的产品，应首先满足企业内部其卖方责任中心的产品，应首先满足企业内部其 他责任中心的需要，但它有权拒绝以低于市场他责任中心的需要，但它有权拒绝以低于市场 价格的转移价格对内供应。价格的转移价格对内供应。 n买方责任单位可以同外界购入相比较，如果企买方责任单位可以同外界购入相比较，如果企 业内部其他单位的要价高于市场价格，则可以业内部其他单位的要价高于市场价格，则可以 舍内求外，而不必为此支付很大的代价。舍内求外，而不必

30、为此支付很大的代价。 n内部转让价格应不影响责任中心履行其已签订内部转让价格应不影响责任中心履行其已签订 的对外供货合同。的对外供货合同。 成本管理会计教学资料责任会计（s）43 协商价格协商价格( (议价议价) ) n协商价格协商价格 (Negotiated Price)(Negotiated Price)，也，也 就是买卖双方以正常的市价为基础，就是买卖双方以正常的市价为基础， 定期共同协商，确定出一个双方均愿定期共同协商，确定出一个双方均愿 接受的价格作为计价的标准。接受的价格作为计价的标准。 成本管理会计教学资料责任会计（s）44 n1.1.适用前提是要求中间产品存在适用前提是要求中间

31、产品存在非完全非完全竞争竞争 的外部市场。的外部市场。 n2.2.成功的协商转移价格依赖于下列条件：成功的协商转移价格依赖于下列条件： （1 1）要有一个某种形式的外部市场，两个部）要有一个某种形式的外部市场，两个部 门经理可以自由地选择接受或是拒绝某一价门经理可以自由地选择接受或是拒绝某一价 格；格； （2 2）在谈判者之间共同分享所有的信息资源；）在谈判者之间共同分享所有的信息资源； （3 3）最高管理阶层的必要干预。）最高管理阶层的必要干预。 成本管理会计教学资料责任会计（s）45 优缺点：优缺点： n优点：中间产品存在非完全竞争的外部市场，优点：中间产品存在非完全竞争的外部市场， 考虑

32、到市场价格的多样性，采用协商的办法确考虑到市场价格的多样性，采用协商的办法确 定价格较公平。定价格较公平。 n缺点：双方的协商如果处理不好，往往要耗费缺点：双方的协商如果处理不好，往往要耗费 较多的时间、物力和精力，特别是当涉及各责较多的时间、物力和精力，特别是当涉及各责 任中心经济利益时，易引起各中心之间的矛盾任中心经济利益时，易引起各中心之间的矛盾 。如果上级领导的干预不适当，会使制定内部。如果上级领导的干预不适当，会使制定内部 转移价格的本意偏离，难以起到激励各责任中转移价格的本意偏离，难以起到激励各责任中 心的作用。心的作用。 成本管理会计教学资料责任会计（s）46 产产 品品 成成

33、本本 实际成本：实际成本： 中间产品的实际生产成本作为转移价格。中间产品的实际生产成本作为转移价格。 优点：简便优点：简便 缺点：没有避免责任的转嫁；缺点：没有避免责任的转嫁； 不能激励销售方部门（中心）降低成本，不能激励销售方部门（中心）降低成本， 不能正确评价各部门的业绩；不能正确评价各部门的业绩； 不能使卖方责任中心有利可图，不能充分调不能使卖方责任中心有利可图，不能充分调 动他们的工作积极性动他们的工作积极性。 成本管理会计教学资料责任会计（s）47 成本加成的具体做法成本加成的具体做法 （实际成本加成）（实际成本加成） n即根据产品或劳务的实际成本加上按一定的合即根据产品或劳务的实际成本加上按一定的合 理利润率计算的利润作为计价基础。理利润率计算的利润作为计价基础。 n优点：能保证卖方责任中心有利可图，充分调优点：能保证卖方责任中心有利可图，充分调 动他们的工作积极性。动他们的工作积极性。 n缺点缺点 n1：把卖方的功过全部转嫁给买方承担，从而削：把卖方的功过全部转嫁给买方承担，从而削 弱