第2章 审计风险评估案例

1、 通过本章的学习，可以在熟悉评估审计风 险程序的基础上，掌握如何了解和评价被 审计单位及其环境(不包括内部控制)；掌握 如何了解和评价被审计单位内部控制；掌 握如何做出审计风险评估结论。 2.1终泰化工基本情况 2.2了解终泰化工及其环境 2.2.1了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 2.2.2了解终泰化工的性质 2.2.3了解终泰化工对会计政策的选择和运用 2.2.4了解终泰化工的目标、战略以及相关经营风险 2.2.5了解终泰化工财务业绩的衡量和评价 2.3整体层面了解和评价终泰化工内部控制 2.3.1了解和评价终泰化工控制环境 2.3.2了解和评价终泰化工的风险评估过程 2.

2、3.3了解和评价终泰化工的控制活动 2.3.4了解和评价终泰化工的信息系统与沟通 2.3.5了解和评价终泰化工对控制的监督 2.3.6对终泰化工内部控制整体层面的了解与评价 2.4终泰化工风险评估结果汇总 2.4.1终泰化工项目组风险评估讨论纪要 2.4.2终泰化工报表层次风险评估结果 2.4.3终泰化工重要账户和交易层次风险评估结果 终泰化工股份有限公司创立于1998年10月1 日，是一家发行a股的上市公司。公司地处 全国重点化工基地的上海某化学工业区， 占地160余公顷，净资产3亿元人民币，主 要生产销售氯乙烷、间氨基苯磺酸、间羟 基-nn-二乙基苯胺、苯胺-2.5-双磺酸单钠 盐、有机中

3、间体（危险化学品除外），经 营本企业自产产品及技术的出口业务和本 企业所需的机械设备、零配件、原辅材料 及技术的进口业务。其2011年年度财务报 表连续委托宇达会计师事务所审计。 了解被审计单位及其环境(不包括内部 控制)的目标在于通过从行业状况、法 律环境与监管环境以及其他外部因素； 被审计单位的性质；被审计单位对会 计政策的选择和运用；被审计单位的 目标、战略以及相关经营风险；被审 计单位财务业绩的衡量和评价等五个 方面了解终泰化工股份有限公司及其 环境，并评估相应重大错报风险。 在被审计单位整体层面了解和评价内部控制时应当注意， 在了解和评价控制的设计并确定其是否得到执行时，应当 使用询

4、问、检查、观察程序，并记录所获取的信息和审计 证据来源；如果使用以前审计获取的信息，应当考虑被审 计单位的相关控制自上次测试后是否发生重大变动。 本案例中具体执行的工作包括：了解被审计单位整体层面 内部控制的设计，并记录所获得的了解；针对被审计单位 整体层面内部控制的控制目标，记录相关的控制活动；执 行询问、观察和检查程序，评价控制的执行情况；记录被 审计单位整体层面内部控制的设计和执行过程中存在的缺 陷以及拟采取的应对措施。 了解被审计单位整体层面内部控制，形成下列审计工作底 稿：了解和评价控制环境；了解和评价被审计单位的风险 评估过程；了解和评价被审计单位的控制活动；了解和评 价信息系统与

5、沟通；了解和评价被审计单位对控制的监督； 了解整体层面内部控制汇总表。 2.4.2终泰化工报表层次风险评估结果 浏览http:/ 到中注协提示上市公司2010年年报审计风险一文，2011年02月 15日01:25，来源：证券日报，作者：朱宝琛。 浏览http:/ 从“南京高科”看上市公司公允价值审计风险。 浏览http:/ 你会读到关于做好上市公司2011年年报审计工作的通知，发布单 位：国家财政部，会协2011112号，时间：2011-12-19。 浏览http:/ 向注会提要求2006年报审计关注七大高风险领域。 浏览http:/ 157516.html，你会读到上市公司现金舞弊审计及风险

6、控制。 内部控制；内部环境；风险评估；控制活 动；信息与沟通；监督。 本章以宇达会计师事务审计终泰化工股份 有限公司2011年度财务报表审计为案例进 行审计风险评估分析。在了解和评价终泰 化工股份有限公司及其环境(不包括内部控 制)相关要素基础上，在总体层面了解和评 价终泰化工股份有限公司内部控制五要素 的基础上，做出了终泰化工股份有限公司 审计风险的评估结论。 1.2012年初，注册会计师贾承负责审计立众公司2011年度财务报表， 在审计工作底稿中记录了所了解的立众公司情况及其环境，部分内容 摘录如下： （1）由于2010年销售业绩未达到董事会制定的目标，立众公司于 2011年2月更换了公司

7、负责销售的副总经理。立众公司董事会计划 2011年实现销售收入在2010年度销售收入的基础上增长15%。立众 公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下 浮动。立众公司所处行业2011年的平均销售增长率是10%。 （2）立众公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出，2011年开 始采用与国内团购网站合作，开展网络营销，虽然销售量很大，但是 利润率非常的低，给扩大市场占有率奠定了基础。 （3）为了缓解资金紧张的压力，立众公司已对大股东资金占用本金 通过“以资抵债”、“以股抵债”、“以现金偿还”方式清偿完毕。 同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进行融资，并且通过将 收到的商

8、业承兑汇票和银行承兑汇票予以贴现获取了一定的现金储备。 （4）立众公司于2011年11月3日收到法院通知，被告知天达公司状告立 众公司侵犯其专利权。天达公司认为，立众公司未经其同意，在试销的 新产品中采用了天达公司的专利技术，要求立众公司停止该项新产品的 生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。至12月31日，诉讼尚在 进行中。立众公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发 生赔偿支出。 （5）注册会计师贾承在审计工作底稿中记录了所获取的立众公司财务 数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）： 要求：针对上述资料，假定不考虑其他条 件，逐项指出（1）至（4）所述事项是否 可能表明存

9、在重大错报风险。如果认为存 在，简要说明理由，并说明是财务报表层 次的重大错报风险还是认定层次的重大错 报风险，如果认为是认定层次的重大错报 风险，分别说明该风险主要与哪些财务报 表项目（仅限于营业收入、营业成本、销 售费用和预计负债）的哪些认定相关。 2.立多公司为食品制造行业的上市公司。智库会计师事务所接受立多公司的 审计委托并指派注册会计师王继负责对立多公司2011年度财务报表实施连续 审计，注册会计师王继对立多公司2010年度财务报表出具了无保留意见审计 报告。该项审计注册会计师王继在审计工作底稿中记载了与立多公司及其环 境相关的具体情况如下 (1)2011年，因农副产品价格大幅上涨导

10、致食品制造业行业的成本平均上升了 20%。不少企业严重亏损。受全行业销售价格平均提高20%的影响，行业销 售量平均下降了17%。 (2)受国家紧缩银根政策导致的流动资金短缺的影响，立多公司加强了货款回 收工作，使应收账款的周转天数比上年的20天明显缩短。 (3)由于2010年储备了大量的用于生产a产品的原材料，立多公司在a产品销 售价格上升20%的情况下其单位成本仅上升了13.5%； (4)由于产品滞销，导致专用生产设备大量闲置，立多公司管理层取消了原定 的增加专用生产设备的计划，2011年度没有增加新的专用生产设备。 (5)因竞争对手推出了c产品的改良产品，立多公司决定2012年1月1日起对库 存的c产品采取买一赠一的营销策略。 (6)立多公司2011年度部分未审财务数据及2010