出口退税会计

1、第五章第五章 出口货物退出口货物退( (免免) )税会计税会计 学习目标学习目标 通过学习，了解我国出口货物退通过学习，了解我国出口货物退(免免)税的税的 基本政策，熟悉不同企业、不同类型出基本政策，熟悉不同企业、不同类型出 口货物退税的不同计算方法、掌握出口口货物退税的不同计算方法、掌握出口 货物退货物退(免免)税规程及其相应的会计处理税规程及其相应的会计处理 办法，提高出口货物退办法，提高出口货物退(免免)税会计核算税会计核算 的实务操作能力。的实务操作能力。 第一节第一节 出口货物退出口货物退( (免免) )税概述税概述 n一、出口货物退一、出口货物退( (免免) )税概念及原则税概念及

2、原则 n出口货物退出口货物退( (免免) )税，是指对报关出口的货物税，是指对报关出口的货物免免 征和征和( (或或) )退还其在国内各生产环节和流转环节退还其在国内各生产环节和流转环节 按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口 货物实行零税率。货物实行零税率。 n出口货物退出口货物退( (免免) )税的基本原则应是税的基本原则应是“征多少、征多少、 退多少退多少”，“未征不退未征不退”，“彻底退税彻底退税”。 第一节第一节 出口货物退出口货物退( (免免) )税概税概 述述 二、出口货物免、退税的管理二、出口货物免、退税的管理 1、出口退税登记、出口退

3、税登记 20042004年年7 7月月1 1日起，从事对外贸易经营活动的法人、其日起，从事对外贸易经营活动的法人、其 他组织和个人（简称他组织和个人（简称“对外贸易经营者对外贸易经营者”），按），按 外贸法外贸法和和对外贸易经营者备案登记办法对外贸易经营者备案登记办法的的 规定办理备案登记后，应在规定办理备案登记后，应在3030日内日内持办理已备案登持办理已备案登 记并加盖备案登记专用章的记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案对外贸易经营者备案 登记表登记表、工商营业执照、税务登记证、银行基本、工商营业执照、税务登记证、银行基本 账户号码和海关进出口企业代码账户号码和海关进出口企业代码等文

4、件，填写等文件，填写出出 口货物退（免）税认定表口货物退（免）税认定表，到，到所在地主管所在地主管出口退出口退 税的税务机关办理出口货物退（免）税税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续认定手续。 办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可 按规定办理退（免）税。按规定办理退（免）税。 提供以下资料：提供以下资料： 1 1、法人营业执照或工商营业执照（副本）；、法人营业执照或工商营业执照（副本）； 2 2、税务登记证（副本）；、税务登记证（副本）； 3 3、中华人民共和国进出口企业资格证书（无进出、中华人民共和国进出口企业资格证书（无进出 口经营

5、权的生产企业无需提供）；口经营权的生产企业无需提供）； 4 4、海关自理报关单位注册登记证明书（无进出口、海关自理报关单位注册登记证明书（无进出口 经营权的生产企业无需提供）；经营权的生产企业无需提供）； 5 5、增值税一般纳税人申请认定审批表或年审审批、增值税一般纳税人申请认定审批表或年审审批 表；表； 6 6、税务机关要求的其他资料，如代理出口协议等。、税务机关要求的其他资料，如代理出口协议等。 退税认定管理的范围退税认定管理的范围 享受出口退税的外贸企业，是指商享受出口退税的外贸企业，是指商 务部及其授权单位批准（或赋予）的有务部及其授权单位批准（或赋予）的有 进出口经营资格的外贸企业，

6、或是进出口经营资格的外贸企业，或是20042004 年年7 7月月1 1日以后办理对外经营者备案登记日以后办理对外经营者备案登记 的外贸企业。的外贸企业。 退税认定管理的内容退税认定管理的内容 n开业认定开业认定 n变更认定变更认定 n注销认定注销认定 开业认定的工作流程图开业认定的工作流程图 开业认定 出 口 企 业 送 交 有 关 资 料 ， 填 写 出 口 企 业 退 税 认 定 表 违法、违章 处理 退 税 机 关 登 记 岗 受 理 、 审 核 认 定 有 关 事项 退 税 机 关 领 导 岗 核 准 、 审批 退 税 机 关 登 记 岗 将 有 关 资 料 录 入微机 出 口 企

7、业 领 取 出 口 企 业 退 税 认 定证件 未按期认定 变更认定工作流程图变更认定工作流程图 变更认定 出 口 企 业 送 交 有 关 资 料 ， 填 写 出 口 企 业 退 税 认 定 表 违法、违章 处理 退 税 机 关 登 记 岗 受 理 、 审 核 认 定 有 关 事项 退 税 机 关 领 导 岗 核 准 、 审批 退 税 机 关 登 记 岗 将 有 关 资 料 录 入微机 出 口 企 业 领 取 出 口 企 业 退 税 认 定证件 未按期变更认定 注销认定工作流程图注销认定工作流程图 注销认定 出 口 企 业 送 交 有 关资料 违法、违章 处理 退 税 机 关 登 记 岗 受

8、理 、 审核 退 税 机 关 稽 查 岗 对 退 税 款 进 行 清算 退 税 机 关领导 核 准 、 审批 退 税 机 关 登 记 岗 缴 销 企 业 退 税 认 定 证 件 未按期办理 外贸企业退税申报、审核外贸企业退税申报、审核 n外贸企业退税申报外贸企业退税申报 n外贸企业退税的审核外贸企业退税的审核 外贸企业退税申报外贸企业退税申报 国税发国税发200551200551号文和国税发号文和国税发200464200464 号文规定：出口企业应在号文规定：出口企业应在货物报关出口货物报关出口（以（以 报关单上报关单上“出口日期出口日期”为准）为准）后后9090天内天内，收，收 齐出口货物退

9、税所需的有关单证，使用国家齐出口货物退税所需的有关单证，使用国家 税务总局认可的出口货物退税电子申报系统税务总局认可的出口货物退税电子申报系统 生成电子申报数据，生成电子申报数据，如实填写出口货物退税如实填写出口货物退税 申报表，向税务机关申报办理出口货物退税申报表，向税务机关申报办理出口货物退税 手续。手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有逾期不申报的，除另有规定者和确有 特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，特殊原因经地市级以上税务机关批准者外， 税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报，税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报， 该补税的应按有关规定补征税款。该补税的应按有关规定补征税款。

10、外贸企业退税的申报程序外贸企业退税的申报程序 外贸企业办理退税申报要经过的程序外贸企业办理退税申报要经过的程序 是：退税单证录入是：退税单证录入 生成申报生成申报 数据软盘数据软盘 退税机关预审退税机关预审 企企 业调整数据业调整数据 生成正式申报数生成正式申报数 据据 办理正式申报。办理正式申报。 外贸企业退税申报应报送的主外贸企业退税申报应报送的主 要原始凭证要原始凭证 （1 1）出口货物报关单（出口退税专用）出口货物报关单（出口退税专用） （2 2）出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收）出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收 汇证明汇证明 （3 3）增值税专用发票（税款抵扣联）增值税专

11、用发票（税款抵扣联） （4 4）出口发票）出口发票 （5 5）代理出口货物证明（委托出口的业务提供）代理出口货物证明（委托出口的业务提供） （6 6）税收（出口货物专用）缴款书税收（出口货物专用）缴款书( (消费税消费税) )（出口（出口 应纳消费税货物时提供）应纳消费税货物时提供） （7 7）出口货物销售明细账）出口货物销售明细账 （8 8）税务机关要求提供的其他资料）税务机关要求提供的其他资料 出口收汇核销单的具体规定出口收汇核销单的具体规定 根据国税发（根据国税发（20042004）6464号文规定，自号文规定，自 20042004年年6 6月月1 1日起，出口企业在申报出口日起，出口企

12、业在申报出口 货物退（免）税时，应提供出口收汇核货物退（免）税时，应提供出口收汇核 销单，但对尚未到期结汇的，也可不提销单，但对尚未到期结汇的，也可不提 供出口收汇核销单，退税部门按照现行供出口收汇核销单，退税部门按照现行 出口货物退（免）税管理的有关规定审出口货物退（免）税管理的有关规定审 核办理退（免）税手续。核办理退（免）税手续。 但有六种情况自发生之日起两年内，申报时必须但有六种情况自发生之日起两年内，申报时必须 提供出口收汇核销单：提供出口收汇核销单： 纳税信用等级评定为纳税信用等级评定为c c级或级或d d级；级； 未在规定期限内办理出口退（免）税登记的（包括未在规定期限内办理出口

13、退（免）税登记的（包括 未按规定期限办理新办和变更登记的）；未按规定期限办理新办和变更登记的）； 财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免） 税时多次出现错误或不准确情况的；税时多次出现错误或不准确情况的； 办理出口退（免）税登记不满一年的（指办理出口退（免）税登记不满一年的（指20042004年年6 6月月 1 1日以后办理出口退税登记的企业）；日以后办理出口退税登记的企业）； 有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚 开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；开增值税专用发票等涉税违法行为记录的； 有

14、违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定 其他行为的。其他行为的。 税收缴款书的具体规定税收缴款书的具体规定 根据财税（根据财税（20042004）101101号文规定，对号文规定，对 出口企业从增值税一般纳税人购进的出出口企业从增值税一般纳税人购进的出 口货物不再实行口货物不再实行 “ “税收（出口货物专用）税收（出口货物专用） 缴款书缴款书”或或“出口货物完税分割单出口货物完税分割单” （以下简称增值税专用税票），（以下简称增值税专用税票），但对外但对外 贸企业购进出口的消费税应税货物，还贸企业购进出口的消费税应税货物，还 须提供须提供“税收（

15、出口货物专用）缴款书税收（出口货物专用）缴款书” 或或“出口货物完税分割单出口货物完税分割单”。 外贸企业退税的审核外贸企业退税的审核 出口退税审核一般分三个环节：出口退税审核一般分三个环节： 预审预审 单证对审单证对审 计算机审核计算机审核 单证对审单证对审 单证对审主要是对企业申报退税的出单证对审主要是对企业申报退税的出 口货物、适用的退税政策、原始凭证及口货物、适用的退税政策、原始凭证及 申报报表进行审核，确保企业申报的出申报报表进行审核，确保企业申报的出 口退税政策运用正确、原始凭证真实、口退税政策运用正确、原始凭证真实、 申报报表准确无误。申报报表准确无误。 单证对审的主要内容单证对

16、审的主要内容 n审核申报退税的企业和货物是否符合出口审核申报退税的企业和货物是否符合出口 退税条件；退税条件； n审核申报退税的单证、证明等是否齐全、审核申报退税的单证、证明等是否齐全、 真实、有效，单证的对应关系是否正确；真实、有效，单证的对应关系是否正确； n审核申报表中填列的内容与对应单证的相审核申报表中填列的内容与对应单证的相 关内容是否一致，各申报表之间、申报表关内容是否一致，各申报表之间、申报表 与所附单证之间的逻辑关系是否正确；与所附单证之间的逻辑关系是否正确； n审核企业录入的商品码特别是追加的商品审核企业录入的商品码特别是追加的商品 码是否正确，数据计算是否准确；码是否正确，

17、数据计算是否准确； 三、出口退（免）税的特别规三、出口退（免）税的特别规 定定 n进料加工复出口业务的退税管理进料加工复出口业务的退税管理 n委托代理出口货物的退税管理委托代理出口货物的退税管理 n来料加工复出口贸易免税管理。来料加工复出口贸易免税管理。 进料加工复出口业务的退税管理进料加工复出口业务的退税管理 采取作价加工方式复出口业务的管理：采取作价加工方式复出口业务的管理： 外贸企业自营进口原材料后，采取作价销售外贸企业自营进口原材料后，采取作价销售 的形式，将原材料销售给生产企业加工时，应填的形式，将原材料销售给生产企业加工时，应填 写写进料加工贸易申报表进料加工贸易申报表，同时提供，

18、同时提供进料加进料加 工登记手册工登记手册、进口合同、进口料件进口货物报、进口合同、进口料件进口货物报 关单和销售进口料件的增值税专用发票抵扣联。关单和销售进口料件的增值税专用发票抵扣联。 退税主管部门在对企业提供的资料和申报表审核退税主管部门在对企业提供的资料和申报表审核 无误后，在无误后，在进料加工贸易申报表进料加工贸易申报表上签章，出上签章，出 口企业据此在向加工企业开具增值税专用发票时口企业据此在向加工企业开具增值税专用发票时 可按规定税率计算注明销售料件税额而不计征入可按规定税率计算注明销售料件税额而不计征入 库，而由主管退税机关在出口企业办理出口货物库，而由主管退税机关在出口企业办

19、理出口货物 退税时，在其应退税额中抵扣。退税时，在其应退税额中抵扣。 采取委托加工方式复出口业务的管理：采取委托加工方式复出口业务的管理： 外贸企业将进口料件委托给生产企业外贸企业将进口料件委托给生产企业 加工时，无须填写加工时，无须填写进料加工申报表进料加工申报表， 待产品出口后，直接凭生产企业开具的待产品出口后，直接凭生产企业开具的 加工费及国内耗用的原辅材料等凭证申加工费及国内耗用的原辅材料等凭证申 报退税。报退税。 委托代理出口货物的退税管理委托代理出口货物的退税管理 代理出口是指外贸企业受委托单位的代理出口是指外贸企业受委托单位的 委托，代理出口货物销售的一种出口业委托，代理出口货物

20、销售的一种出口业 务。它的特点是受托单位对出口货物不务。它的特点是受托单位对出口货物不 作进货和自营出口销售的财务处理，不作进货和自营出口销售的财务处理，不 负担出口货物的盈亏，只收取一定比例负担出口货物的盈亏，只收取一定比例 的手续费。的手续费。 代理出口证明的办理代理出口证明的办理 委托代理出口业务，自委托代理出口业务，自19951995年年7 7月月1 1日日 起由受托方办理退税改由委托方办理退起由受托方办理退税改由委托方办理退 税，受托方应向委托方提供税，受托方应向委托方提供代理出口代理出口 货物证明货物证明。委托企业应持受托代理出。委托企业应持受托代理出 口的出口货物报关单（出口退税

21、专用口的出口货物报关单（出口退税专用 联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）、出口收汇核销单（出口退税专用 联）、代理出口协议、出口货物外销发联）、代理出口协议、出口货物外销发 票等向主管其出口退税的税务机关申请票等向主管其出口退税的税务机关申请 出具出具代理出口货物证明代理出口货物证明 委托代理出口货物退税的办理委托代理出口货物退税的办理 委托方在申请退税时，除附送其他按常规委托方在申请退税时，除附送其他按常规 需附送的单证外，还须提供以下资料：需附送的单证外，还须提供以下资料： 1 1、代理出口货物证明；、代理出口货物证明； 2 2、代理出口协议副本、代理出口协议副本 3 3、受托方将代理

22、出口的货物与其他货物一并、受托方将代理出口的货物与其他货物一并 报关或收汇核销的，委托方申请退税时必须提报关或收汇核销的，委托方申请退税时必须提 供经受托方主管出口退税税务机关签章后的出供经受托方主管出口退税税务机关签章后的出 口货物报关单（出口退税联）出口收汇核销单口货物报关单（出口退税联）出口收汇核销单 （出口退税联）复印件。（出口退税联）复印件。 来料加工复出口贸易免税管理来料加工复出口贸易免税管理 外贸企业以外贸企业以“来料加工来料加工”贸易方式免贸易方式免 税进口原材料、零部件后，向主管退税税进口原材料、零部件后，向主管退税 机关申请办理机关申请办理来料加工贸易免税证来料加工贸易免税

23、证 明明。加工企业据此向主管征税机关申。加工企业据此向主管征税机关申 报办理免征其加工或委托加工货物工缴报办理免征其加工或委托加工货物工缴 费的增值税、消费税。费的增值税、消费税。 办理来料加工免税证明办理来料加工免税证明 进出口企业以来料加工贸易方式免税进出进出口企业以来料加工贸易方式免税进出 原材料、零部件后，将进出料件销售或委托生原材料、零部件后，将进出料件销售或委托生 产企业加工出口产品时，出口企业填写产企业加工出口产品时，出口企业填写来料来料 加工贸易登记表加工贸易登记表，并持海关签发的来料加工，并持海关签发的来料加工 进口货物报送单和进口货物报送单和来料加工登记手册来料加工登记手册

24、到主到主 管出口退税的税务机关申请出具管出口退税的税务机关申请出具来料加工免来料加工免 税证明税证明。主管退税的税务机关在审核无误后，。主管退税的税务机关在审核无误后， 将登记内容输入计算机，并签发将登记内容输入计算机，并签发来料加工免来料加工免 税证明税证明。 来料加工复出口业务的核销来料加工复出口业务的核销 出口企业在已办出口企业在已办来料加工贸易免税证明来料加工贸易免税证明 的货物出口后，应持以下单证向主管出口退税的货物出口后，应持以下单证向主管出口退税 的税务机关办理核销手续：的税务机关办理核销手续： （1 1）来料加工出口货物报关单；）来料加工出口货物报关单； （2 2）海关签发的来

25、料加工登记手册（复印）海关签发的来料加工登记手册（复印 件）；件）； （3 3）海关开出的已核销结案证明（复印件）；）海关开出的已核销结案证明（复印件）； （4 4）出口收汇核销单（出口退税专用）出口收汇核销单（出口退税专用） 四、出口货物退四、出口货物退( (免免) )税基本政策税基本政策 ( (一一) )出口免税并退税出口免税并退税 n出口免税是指对货物在出口销售环节出口免税是指对货物在出口销售环节不不 征征增值税、消费税，这是把货物出口环增值税、消费税，这是把货物出口环 节与出口前的销售环节都同样视为一个节与出口前的销售环节都同样视为一个 征税环节；出口退税是指对征税环节；出口退税是指对

26、货物在出口货物在出口 前实际承担的前实际承担的税收负担，按规定的退税税收负担，按规定的退税 率计算后予以退还。率计算后予以退还。 ( (二二) )出口免税不退税出口免税不退税 n出口免税与上述第出口免税与上述第( (一一) )项含义相同。出项含义相同。出 口不退税是指适用这个政策的出口货物口不退税是指适用这个政策的出口货物 因在因在前一道生产、销售环节或进口环节前一道生产、销售环节或进口环节 是免税的是免税的，因此，出口时该货物的价格，因此，出口时该货物的价格 中本身就中本身就不含税，也无须退税不含税，也无须退税。 ( (三三) )出口不免税也不退税出口不免税也不退税 n出口不免税出口不免税是

27、指对国家是指对国家限制或禁止限制或禁止出口出口 的某些货物的出口环节的某些货物的出口环节视同内销环节视同内销环节， 照常征税；出口不退税是指对这些货物照常征税；出口不退税是指对这些货物 出口出口不退还出口前其所负担不退还出口前其所负担的税款。适的税款。适 用这个政策的项目主要是：税法列举限用这个政策的项目主要是：税法列举限 制或禁止出口的货物，如制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝天然牛黄、麝 香、白银等。香、白银等。 三、出口货物退(免)税适用范围 ( (一一) ) 出口货物退出口货物退( (免免) )增值税的适用范围增值税的适用范围 1.1.免税并退税的出口货物免税并退税的出口货物 (1)(

28、1)有有出口经营权的内资生产出口经营权的内资生产企业自营出口或委托企业自营出口或委托 外贸企业代理出口的自产货物；外贸企业代理出口的自产货物； (2)(2)有有出口经营权的外贸企业出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委收购后直接出口或委 托其他外贸企业代理出口的货物；托其他外贸企业代理出口的货物； (3)(3)生产企业生产企业( (不包括不包括19931993年年1212月月3131日前批准设立的日前批准设立的 外商投资企业外商投资企业) )委托外贸企业代理出口的自产货委托外贸企业代理出口的自产货 物；物； (4)1994(4)1994年年1 1月月1 1日以后设立的日以后设立的外商投资企业外

29、商投资企业自营出自营出 口或委托外贸企业代理出口的自产货物；口或委托外贸企业代理出口的自产货物； (5)(5)下列特定企业下列特定企业( (不限于有出口经营权不限于有出口经营权) )出出 口的货物：口的货物： 对外承包工程公司运出境外用于对外承对外承包工程公司运出境外用于对外承 包项目的货物；包项目的货物； 对外承接修理修配业务的企业用于对外对外承接修理修配业务的企业用于对外 修理修配的货物；修理修配的货物； 外轮供应公司、远洋运输供应公司销售外轮供应公司、远洋运输供应公司销售 给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； 企业在国内采购并运往境外作为在国企业在国内采购

30、并运往境外作为在国 外投资的货物。外投资的货物。 2.2.免税不退税的出口货物免税不退税的出口货物 (1)1993(1)1993年年1212月月3131日前批准设立的外商投资企业自营日前批准设立的外商投资企业自营 出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 (2)(2)属于属于生产企业的小规模纳税人生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外自营出口或委托外 贸企业代理出口的自产货物。贸企业代理出口的自产货物。 (3)(3)外贸企业外贸企业从小规模纳税人购进从小规模纳税人购进并持普通发票的货并持普通发票的货 物出口，免税但不予退税。但对下列出口货物考物出口，免税但不

31、予退税。但对下列出口货物考 虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素， 特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳 竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃 尾、山羊板皮、纸制品。尾、山羊板皮、纸制品。 (4)(4)外贸企业直接购进国家规定的免税货物外贸企业直接购进国家规定的免税货物( (包括免包括免 税农产品税农产品) )出口的，免税但不予退税。出口的，免税但不予退税。 n下列出口货物，免税但不予退税：下列出口货物，免税但不予退税： (1)(1)来料加工复出口的

32、货物，即原材料进口环节来料加工复出口的货物，即原材料进口环节 免税，加工自制的货物出口环节不退税。免税，加工自制的货物出口环节不退税。 (2)(2)避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出 口也免税。口也免税。 (3)(3)有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划 内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税， 出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷 烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。 (4)(4)

33、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或 军需部门调拨的货物免税。军需部门调拨的货物免税。 3.3.不免税也不退税的出口货物不免税也不退税的出口货物 除经批准属于进料加工复出口贸易以外，除经批准属于进料加工复出口贸易以外， 下列出口货物不免税也不退税：下列出口货物不免税也不退税： (1)(1)国家计划外出口的原油；国家计划外出口的原油； (2)(2)援外出口货物；援外出口货物； (3)(3)国家禁止出口货物，包括天然牛黄、国家禁止出口货物，包括天然牛黄、 麝香、铜及铜基合金、白银等。麝香、铜及铜基合金、白银等。 （二）出口货物退（二）出口货物退( (免免)

34、)消费税的适用范围消费税的适用范围 1.1.出口免税并退税出口免税并退税 适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企 业购进应税消费品直接出口，及外贸企业受业购进应税消费品直接出口，及外贸企业受 其他外贸企业委托代理出口应税消费品。这其他外贸企业委托代理出口应税消费品。这 里需要重申的是，外贸企业只有受其他外贸里需要重申的是，外贸企业只有受其他外贸 企业委托，代理出口应税消费品才可办理退企业委托，代理出口应税消费品才可办理退 税，外贸企业受其他企业税，外贸企业受其他企业( (主要是非生产性的主要是非生产性的 商贸企业商贸企业) )委托，代理出口应税消费品是不予

35、委托，代理出口应税消费品是不予 退退( (免免) )税的。这个政策限定与前述出口货物税的。这个政策限定与前述出口货物 退退( (免免) )增值税的政策规定是一致的。增值税的政策规定是一致的。 2.出口免税但不退税出口免税但不退税 适用这个政策的是：有适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业出口经营权的生产性企业自营出口或自营出口或 生产企业生产企业委托外贸企业代理出口委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据自产的应税消费品，依据 其实际出口数量其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税免征消费税，不予办理退还消费税。这里，。这里， 免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产免征消

36、费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产 环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产 环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税， 所以也无须再办理退还消费税了。这项政策规定与前述生所以也无须再办理退还消费税了。这项政策规定与前述生 产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退( (免免) )增值税增值税 的规定是不一样的。其政策区别的原因是，的规定是不一样的。其政策区别的原因是，消费税仅在生消费税仅在生 产企业的生产环节征收，生产环节免税了

37、，出口的应税消产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消 费品就不含有消费税了；费品就不含有消费税了；而增值税却在货物销售的各个环而增值税却在货物销售的各个环 节征收，生产企业出口货物时，节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值税就需退还。已纳的增值税就需退还。 （二）出口货物退（二）出口货物退( (免免) )消费税的适用范围消费税的适用范围 3.3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税 适用这个政策的是：除生产企业、外贸适用这个政策的是：除生产企业、外贸 企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸 企业，这类企业委托外贸企业代理出口企业，这类企业委托外贸企业代

38、理出口 应税消费品一律不予退应税消费品一律不予退( (免免) )税。税。 （二）出口货物退（二）出口货物退( (免免) )消费税的适用范围消费税的适用范围 四、出口货物退四、出口货物退( (免免) )税退税率税退税率 （一）出口货物退（一）出口货物退( (免免) )增值税的退税率增值税的退税率 1.机械及设备、电器及电子产品、运输机械及设备、电器及电子产品、运输 工具、仪器仪表、服装，出口退税率为工具、仪器仪表、服装，出口退税率为 17。国家列名的企业销售到保税区。国家列名的企业销售到保税区 内的指定公司的用于顶替进口钢材加工内的指定公司的用于顶替进口钢材加工 出口产品的国产钢材，视同出口，也

39、可出口产品的国产钢材，视同出口，也可 按按17的退税率办理退税。的退税率办理退税。 2.2.从2009年2月1日起，将纺织品、服装出 口退税率提高到15%。 （二）出口货物退（二）出口货物退( (免免) )消费税的退税率消费税的退税率 计算出口应税消费品应退消费税的税率计算出口应税消费品应退消费税的税率 或单位税额，按或单位税额，按消费税税目消费税税目( (税额税额) )表表 执行，执行，即退还消费税按该应税消费品所即退还消费税按该应税消费品所 适用的消费税税率计算适用的消费税税率计算。企业应按不同。企业应按不同 税率的出口应税消费品分开核算和申报，税率的出口应税消费品分开核算和申报， 凡划分

40、不清适用税率的，一律以低适用凡划分不清适用税率的，一律以低适用 税率计算应退消费税税额。税率计算应退消费税税额。 五、出口货物退(免)税计算 （一）出口货物退（一）出口货物退( (免免) )增值税的计算增值税的计算 1.“1.“免、抵、退免、抵、退”办法办法 2.“2.“先征后退先征后退”办法办法 1.1.按按“免、抵、退免、抵、退”办法办理出口退税的，其抵、办法办理出口退税的，其抵、 退税的具体计算步骤是：退税的具体计算步骤是： “免、抵、退免、抵、退”税的税的“免免”税税，是指对生产企业，是指对生产企业 出口的自产货物出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税；免征本企业生产销售环节增值税

41、； “抵抵”税税，是指生产企业出口自产货物，是指生产企业出口自产货物所耗用的所耗用的 原材料、零部件、燃料、动力等原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的所含应予退还的 进项税额，抵顶内销货物的应纳税额进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税，税， 是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的 进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予 以退税。具体计算公式如下以退税。具体计算公式如下 n当期应纳税额当期内销货物的销项税额-(当 期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税 额)-上期留抵税额 n免抵退税不得免

42、征和抵扣税额出口货物离岸 价外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口 货物退税率)-免抵退税不得免抵税额抵减额 n免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格(出口货物征税率- 出口货物退税率) 当期免抵退税额出口货物离岸价 外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵 退税额抵减额 n免抵退税额抵减额免税购进原材料价 格出口货物退税率 当期应退税额当期期末留抵税额或 免抵退税额二者中之较小者 当期免抵税额当期免抵退税额-当期 应退税额 总结 1）原材料的进项税额未涉及免税方面的“免、 抵、退”计算步骤： 计算当期不得免税或抵扣的税额； 计算当期（内销）应纳税额； 计算理论上出口货物“免、抵、退”税

43、额； 比较（即当期末留抵税额与当期免抵税额比 较，也就是上述与比较，应退税额，二者 取小者） 第一，若，则当期应退税额=当期期末留 抵税额，即为； 第二，若，则当期应退税额=当期免抵 退税额，即为； 计算当期免抵税额 第一，若属中第一种情形，则为与之间 的差额；（计算到此为至） 第二，若属中第二种情形，则为0。 结转下期继续抵扣的税额为与之间的差 额。（计算结束） 2）原材料的进项税额如果涉及免税原材料方面如果涉及免税原材料方面， 则“免、抵、退”计算步骤如下：（注：此方 法比第一种方法多了与步骤，注意区别） 计算计算“免抵退免抵退”税中不得免征和抵扣税额的税中不得免征和抵扣税额的 抵减额（即

44、与免税料件的计税价格有关）；抵减额（即与免税料件的计税价格有关）； 计算当期不得免税或抵扣的税额； 计算当期（内销）应纳税额； 计算计算“免抵退免抵退”税额抵减额（即购进税额抵减额（即购进 进口的计税价格与退税率之积）；进口的计税价格与退税率之积）； 计算理论上出口货物“免、抵、退” 税额； 比较（即当期末留抵税额与当期免抵税额比较， 也就是上述与比较） 第一，若，则当期应退税额=当期期末 留抵税额，即为； 第二，若，则当期应退税额=当期免抵 退税额，即为； 计算当期免抵税额 第一，若属中第一种情形，则为与之间 的差额；（计算到此为至） 第二，若属中第二种情形，则为0。 结转下期继续抵扣的税额

45、为与之间的差 额。（计算结束） 【例题】 n（2006年）某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月 外购原材料取得防伪税控机开具的专用发票，注明进项税 额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得 不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美 元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17%， 出口退税率为13%。该企业6月应退的增值税为（）。 a.75.4万元 b.100.9万元c.119.6万元d.137.7万元 n【解析】根据“免、抵、退”的计算方法，当期不予 抵扣或退税的税额=1158（17%-13%）=36.8（万 元）；应纳增值税15017%-（1

46、37.7-36.8）-75.40 （万元）；免抵退税额115813%119.60（万元）； 应退税额75.40（万元）。 n【答案】a 举例 题1:鞍山市某外商投资企业自营出口产品，其征税率 为17，退税率为13，该企业2001年1月发生的 有关业务情况如下： 1月份共实现内销收入人民币50万元，实现三笔出 口销售收入，分别为10000美元、50000美元、 30000美元，共计90000美元；1月份取得增值税进 项税额100000万元，上期留抵税额50000万元。 1月份的美元对人民币的外汇牌价均为1：8.26 请计算该企业1月的出口退税及免抵税额。 由于该企业没有进料加工业务，无需计算当期

47、免抵 退税不得免征和抵扣税额抵减额及当期免抵退税 额抵减额。所以该企业1月份出口退税计算过程如 下： （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出 口货物离岸价格（fob）外汇人民币牌价 （出口货物征税税率出口货物退税率） 900008.26（1713）29736 （2）当期应纳税额当期内销销项税额（当期 进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣额） 50000017(100000-29736)+50000=- 35264 即当期期末留抵税额为35264元 3）当期免抵退税额出口货物离岸价格（fob） 外汇人民币牌价出口货物退税率 500008.261353690 （4）当期应退税额和当期免抵退税额的

48、计算 因为：期末留抵税额免抵退税额，即： 3526453690 所以当期应退税额当期期末留抵税额 35264 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税 额536903526418426 (5)企业计算免抵退税后， 期末留抵税额当期期末留抵抵税额应退税 额35264352640 n例题2 鞍山市某外商投资企业自营出口产品，其征税 率为17，退税率为13，该企业2001年1月 发生的有关业务情况如下： 1月份共实现内销收入人民币50万元，实现出 口销售收入，分别为50000美元；1月份取得增 值税进项税额100000万元，采取进料加工贸易 方式购进进口免税材料100000万美元，上期留 抵税额5000

49、0万元。 1月份的美元对人民币的外汇牌价均为1：10 请计算该企业各月的出口退税及免抵税额。 由于该企业发生进料加工业务，需要计算当期免抵退 税不得免征和抵扣税额抵减额及当期免抵退税额抵 减额。所以该企业1月份出口退税计算过程如下： （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格外汇人民币牌价（出口货 物征税税率出口货物退税率）10000010 （1713）40000 （2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出 口货物离岸价格（fob）外汇人民币牌价（出 口货物征税税率出口货物退税率）当期免抵退 税不得免征和抵扣税额抵减额5000010（17 13）4000020000 因此当

50、期免抵退税不得免征和抵扣税额0，并且 20000元作为结转下期免抵退税不得免征和抵扣税 额 （3）当期应纳税额当期内销销项税额（当 期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣额） 50000017(100000-0）+50000 65000 即当期期末留抵税额为65000元 （4）免抵退税抵减额免税购进原材料价格 外汇人民币牌价出口货物退税率 1000001013130000 （5）当期免抵退税额出口货物离岸价格 （fob）外汇人民币牌价出口货物退税率 免抵退税抵减额500001013因此当期免抵退税额为0，且有结转65000元作 为下期的免抵退抵减额。 （6）当期应退税额

51、和当期免抵退税额的计 算 因为：当期免抵退税额为0，所以本期应 退税额为0 （7）本期免抵税为0 （8）本期末留抵税额65000元继续作为 期末留抵税额参与下期计算 n例3 假设某公司生产甲产品(增值税征税率17 ，退税率15)，2002年1月共销售7吨，其 中4吨出口给a客户，出口额为cif价100000美 元，货款未收到，预计出口运费800美元，保 险费200美元，美元记账汇率为8.27。内销量 为3吨，内销金额600000元，销项税额102000 元。当月取得增值税进项税额合计80000元， 上月期末留抵税额为0元。该公司无免税购进 原材料的情况。 n具体计算如下： 出口离岸价(fob)

52、cif-f-i100000- 800-20099000(美元) 免税出口销售额990008.27 818730(元) 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 990008.27(17-15)=16374.6(元) n当期应纳税额102000-(80000- 16374.6)-038374.6(元) 当期免抵退税额=990008.2715 122809.5(元) 期末留抵税额=0 当期应退税额=0 当期免抵税额当期免抵退税额 122809.5(元) 2.小规模纳税人自营和委托加工的货物，一律免小规模纳税人自营和委托加工的货物，一律免 征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。征增值税、消费税，其进项税

53、额不予抵扣或退税。 3.3.对于未按照对于未按照“免、抵、退免、抵、退”办法办理进出口退办法办理进出口退 税的生产企业税的生产企业( (不限于有进出口经营权不限于有进出口经营权) )，19951995年年 7 7月月1 1日以后报关离境直接出口或委托代理出口的日以后报关离境直接出口或委托代理出口的 货物，一律先按照增值税税法的规定征税，然后货物，一律先按照增值税税法的规定征税，然后 由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税 计划内依照规定的退税率审批退税。计划内依照规定的退税率审批退税。其纳税和退其纳税和退 税的计算公式为：税的计算公式为： 4.对有

54、进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其 他外贸企业代理出口货物的，应依据购进出口货物所取得的他外贸企业代理出口货物的，应依据购进出口货物所取得的 增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适用的退税率计增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适用的退税率计 算退税。其计算公式为：算退税。其计算公式为： 应退税额应退税额购进货物的进项金额购进货物的进项金额退税率退税率 对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业，对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业， 也可以按适用不同退税率的货物，分别依下列公式计算应退也可以按适用不同退税

55、率的货物，分别依下列公式计算应退 税额：税额： 应退税额应退税额出口货物数量出口货物数量加权平均进价加权平均进价退税率退税率 5.对从事对外承包项目、对外承接修理修配业对从事对外承包项目、对外承接修理修配业 务等前述务等前述4类特定企业出口货物，特准退类特定企业出口货物，特准退(免免)税税 的计算方法是：按购进货物的增值税专用发票列的计算方法是：按购进货物的增值税专用发票列 明的进项金额和规定的退税率计算退税。其计算明的进项金额和规定的退税率计算退税。其计算 公式为：公式为： 应退税额应退税额购进货物的进项金额购进货物的进项金额退税率退税率 6.6.对出口企业从小规模纳税人购进特准退对出口企业

56、从小规模纳税人购进特准退( (免免) ) 税货物出口的，因小规模纳税人提供的是普通发税货物出口的，因小规模纳税人提供的是普通发 票，其退税计算公式为：票，其退税计算公式为： 应 退 税 额 普 通 发 票 所 列 含 税 额 1 征 收 率 6 退 税 率 7.7.委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方办理退委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方办理退 ( (免免) )税。生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物和税。生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物和 外贸企业委托外贸企业代理出口的货物可给予退外贸企业委托外贸企业代理出口的货物可给予退( (免免) )税，税， 其他企业委托出口的货物不

57、予退其他企业委托出口的货物不予退( (免免) )税。委托方在申请税。委托方在申请 办理退办理退( (免免) )税时，必须提供以下凭证资料：税时，必须提供以下凭证资料：“代理出代理出 口货物证明口货物证明”；受托方代理出口的受托方代理出口的“出口货物报关单出口货物报关单 ( (出口退税联出口退税联)”)”；“出口收汇核销单出口收汇核销单( (出口退税专出口退税专 用用)”)”；代理出口协议副本；代理出口协议副本； “销售账销售账”。 （二）出口应税消费品退税额的计算（二）出口应税消费品退税额的计算 1.属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依 照外贸企业从

58、工厂购进货物时征收消费税的价照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价 格计算应退消费税税款，其公式为：格计算应退消费税税款，其公式为： 应退消费税税款出口货物的工厂销售额应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率税率 2.属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依 货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税 款。其公式为：款。其公式为： 应退消费税税款出口数量应退消费税税款出口数量单位税额单位税额 表表4 41 1 出出口口货货物物退退( (免免) )税税申申报报表表 申请单位： 企业性质： 退税期限： 年 月 日 银行账

59、号： 销项金额 出口货 物名称 出口货 物报关 单编号 计量 单位 出口 销售 数量 美 元 人民币 进项 金 额 税 率 退 税 税 种 税 率 退 税 金 额 备 注 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 表表4 4- -2 2 生生产产企企业业出出口口货货物物消消费费税税、增增值值税税免免税税申申请请表表 申请企业名称 填表 年 月 日 编号： 出口数量 计税依据 税 率 申请免 税金额 出口货 物名称 及编号 出口货 物 作 销月 单 价 数 量 折合 计税 数量 计税 金额 单位 税额 税 率 消 费 税 增 值 税 备 注 第二节第二节 出口货物退出口货物退( (免

60、免) )税会计处理税会计处理 n一、出口货物退一、出口货物退( (免免) )增值税会计处理增值税会计处理 n（一）出口不免税也不退税 n（二）出口免税不退税 n（三）出口免税并退税 n“免、抵、退免、抵、退”税计算的四个步骤及其会税计算的四个步骤及其会 计处理计处理 n（一）计算不得免征和抵扣税额 n 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货免抵退税不得免征和抵扣税额出口货 物离岸价物离岸价外汇牌价外汇牌价（增值税率出（增值税率出 口退税率）免抵退税不得免征和抵扣口退税率）免抵退税不得免征和抵扣 税额抵减额税额抵减额 n 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料