会计信息管理制的思考解析

1、会计信息管理制的思考财政部对 100 户经社会审计机构审计的国有企业 1998 年度会计报表进 行抽审,发现大多数企业主要会计要素的核算存在偏差。其中 :81 户企业存在资 产不实问题,共虚列资产 37.61 亿元;83 户企业存在所有者权益不实问题 ,共虚 列所有者权益 26.12 亿元;89 户企业存在损益不实问题 ,共虚列利润 27.47 亿 元。显然，会计信息失真已成为相当普遍的现象。九届全国人大常委会第十二 次会议审议通过了中华人民共和国会计法 （ 下称新会计法 ）, 标志着我国 加大会计信息管制的力度。那么 , 会计信息管制的理论基础是什么 ?会计信息管 制有哪些经济功能 ?会计信

2、息管制有没有负面效应 ?会计信息管制要不要坚持适 度原则?本文试从经济学的角度加以剖析 ,一孔之见,旨在引玉。一、会计值息管制 : 理论基础会计信息管制即为政府对会计信息市场的干预 , 包括对会计信息的供求 关系及会计信息质量、数量与表现形式的管制 （吴联生,2000） 。会计信息管制的理论基础是管制经济学 （Economics of regulation）。管制经济学是研究谁从管制得益 , 谁因管制受损 , 管制会采取什么形式 , 以及管制 对资源配置影响的一种理论。管制经济学由斯蒂格勒首创。管制经济学的一个 首要问题是 : 为什么会产生管制 ?关于这一问题主要有以下几种观点 :1 、公共利

3、益论。认为管制是政府对一种公共需要的反应。因为 , 市场是 脆弱的 , 如果放任自流就会趋向不公正和低效率 , 而政府管制是对社会的公正和 效率需求所作的无代价、有效和仁慈的反应。此外 , 管制符合公共利益还因为需 要保护稀缺资源。如有限的收音机波段数目导致了对电波波长的管制。早期, 在会计艺术论 （Art） 思想的支配下 , 松散的、不规范的、放任自流 的会计实务,终于酿成 1929年证券市场的崩溃和萧条。自 1934年美国证券交易 委员会（SEC）成立以后,便致力于证券市场的会计信息管制。2 、自然垄断论。在西方市场经济中 , 国家有时对某些行业的价格和进入 实行全行业管制 , 只允许一家

4、垄断全部生产 , 人们把这称作自然垄断。在非管制 的会计信息市场中 ,公司是会计信息的垄断供给者 ,不仅限制会计信息的生产 ,而 且以垄断价格出售会计信息。强制披露会计信息 , 可大大节约使用者的成本 , 因 为让每个人都去购买同一信息 , 将导致社会资源的巨大浪费。3 、市场失灵论。简单地讲 , 市场失灵就是指市场在资源配置上的低效 率。市场失灵与外部性、公共产品的存在及信息不对称等因素有关。对市场失 灵的分析构成了现代福利经济学的重要组成部分。布钦南 （1989） 指出: “本世纪 中叶出现的理论福利经济学就是市场失灵理论 , 而在本世纪下半叶出现的公 共选择理论则是政府失灵理论”。由于市

5、场不可能实现帕累托最优 （Pareto optimun） , 政府的管制和干预就十分必要。由于外部性和搭便车的存在 , 在自由竞争的市场中 , 公共产品总是供应不 足的。会计信息是公共产品 , 会计信息管制可以保证会计信息的生产供应。二、会计信息管制 : 经济功能广义地看,会计信息管制具有四种形式 :法律管制（证券法、会计法等 ）、 准则管制 （基本会计准则和具体会计准则 ）、制度管制 （企业会计制度 ）和道德管 制（职业道德守则 ）。法律管制、准则管制和制度管制是他律 ,道德管制是自律。可见 , 会计信息管制是他律与自律的辩证统一。目前我国会计信息管制体系为会 计法会计准则 (会计制度 )

6、基础工作规范。会计信息管制有效地减弱了 信息不对称 , 促进资本市场公平和富有效率 ,实现资源配置的帕累托增进 , 直至帕 累托最优。1 、会计信息数量管制 : 减弱会计信息不对称。在会计信息市场中 , 管理 当局比股东拥有较多的私人信息 ,大股东比小股东拥有较多的私人信息 , 管理当 局为一己之利常操纵利润 ,粉饰财务报表 , 造成投资者决策失误。会计信息数量 管制坚持充分披露原则 , 财务报表不得有重大遗漏 ,这样尽可能减少管理当局的 私有信息 , 减弱会计信息不对称。比如银行业以风险为基础 , 将贷款分为正常、 关注、次级、可疑和损失五类 , 分别计提特别呆帐准备金 , 银行资产剔除坏帐

7、后 的实有资产要向社会披露 ,这就体现了会计的谨慎原则和充分披露原则 , 有助于 投资者分析评估银行的资产质量和风险状况。2 、会计信息质量管制 : 实现资源配置帕累托最优。会计信息不是无谓的 数字组合 ,而具有深刻的经济后果 , 会计信息质量管制就是要求所披露的会计信 息具备相关性、可靠性、可比性和一致性 , 不得虚假陈述和严重误导 , 高质量的 会计信息才能作为投资者决策的依据 , 可以实现资源配置的帕累托最优。3 、会计信息表现形式管制 : 会计信息披露电子化。 21世纪, 由于网络银 行和电子货币的崛起 , 互联网等现代通讯手段的普及 ,巨额资金的划转在瞬间即 可完成。因为及时的信息才

8、是最相关的 , 决策的瞬时性要求会计信息应具备电子 化、实时化的特点。令人欣慰的是 , 许多国家已经进行有益的探索。美国证券交易委员会(SEC)于1983年开始建立一个全国性的公司会计数 据库，名为“电子数据采集、分析和提取系统”(EDGAR)与鬥terne相联，从而每个能进入 internet 网的人均能使用该数据库中的数据 , 该系统已于 1992年正 式运行 , 标志着会计呈报进入电子化、实时化阶段。中国证监会规定 , 上市公司应将年度报告全文登载于中国证监会指定的 国际互联网网站上 , 表明我国证券市场上市公司信息披露开始迈向电子化 , 既顺 应全球网络化的发展趋势 ,又提高了上市公司

9、信息披露的质量。尽管如此 ,会计 信息管制的效果尚有待实践的检验。三、会计信息管制 : 负面效应1、会计信息管制形成“竞争劣势”。会计信息管制会使企业商业秘密 外泄, 披露可能降低企业获取创新活动利益的能力。如石油勘探、产品开发、研 究与开发、产品成本等 , 通常称之为披露的“竞争劣势”。同样 , 信息披露可能 改变管理当局愿意去做的风险回报权衡 ,如果管理当局认为与预测出现重大偏差 相关联的法律责任越大 , 它就可能改变所接受项目的性质 , 使盈利可以更加稳定 和更具可预测性。2 、会计信息管制会产生寻租行为。会计信息管制是一个政治过程 , 它与 寻租过程往往交织在一起 , 从某种意义上讲

10、, 寻求管制的过程也是一个寻租的过 程, 会计信息管制的范围越广 , 其寻租的空间也越大。比如 , 美国财务会计准则委 员会(FASB)在制订关于石油、天然气行业财务会计准则(FAS19)时,对废井成本 采用“成功法”进行一次摊销 , 显然,这样使得一些小企业早期的财务报表不太 “美观” , 从而影响到这些中小企业在资本市场上寻求资本。为此 , 石油、天然 气行业的中小企业家们通过游说，借助于国会的力量，证券交易委员会(SEC)否决 了这一准则,从而迫使FASB允许采用“成功法”、“递延法”等多种方法。3、会计信息管制形成会计信息生产过剩。在管制的市场中 , 由于会计信 息是公共物品 , 它的消费是无成本的 ,通常会计信息消费者会高估其需求或偏好 , 因而会计信息往往会呈现生产过剩的趋势。对资本市场来说 , 强制披露制度或许不是一个有效的信息传递途径 ,