存货的核算郑召勇DOC

1、第六章存货的核算（第一节）工业企业会计是财务人员就业的热门行业，收入稳定，发展可观。但由于零基础学员入行后对其账务处理程序、成本 核算要点、流程环节陌生导致屡屡犯错。下面通过【工业会计知识大全】帮助学员迅速地掌握工业企业成本计算方法 和全盘会计账务处理工作，提高学第一节无形资产的核算。第六章存货的核算第一节原材料的核算第二节周转材料的核算第三节库存商品的核算第四节：专家点拨第一节原材料的核算材料是物质资料生产过程中的劳动对象，是工业生产不可缺少的物质要素。材料在生产过程中被人们用来加工，构成产品的实体， 有助于产品形成，或为劳动工具所消耗，并且经过一个生产 周期，就要全部消失或改变其原有的实物

2、形态。因此，其价 值也要一次全部地转移到新产品中去，构成产品价值的重要 组成部分。一、工业企业材料的类别工业企业在生产中耗用的材料，品种规格繁多，并具有 各种不同的性质和作用。为了便于管理和核算，以及归类反 映材料资金的增减变化和运用情况，必须按照材料的不同用 途进行分类。一般可分为以下六大类。（一）原料及主要材料原料及主要材料是指经过加工后能够构成产品主要实 体的各种原料和材料。（二）辅助材料辅助材料是指直接用于生产，不构成产品主要实体，有助于产品形成或便于生产进行的各种材料。（三）修理用备件修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输工具所 专用的各种备品备件。（四）燃料工业企业所指的燃料包括

3、固体（煤炭）、液体（油）、 气体（液化气）燃料。按其在生产中的作用不同，又可分为 生产工艺过程用的燃料、动力用的燃料、为创造正常劳动条 件用的燃料等三种。（五）包装材料包装材料是指各种包装用的材料，如：纸、草垫、绳、 塑料带、圆钉、商标纸等。（六）外购半成品 外购半成品是指从外部购入需要本企业进一步加工或装配的已完工了的半成品。二、对材料核算的依据 会计人员对工业企业材料核算的依据主要有收料凭证 和发料凭证。（一）收料凭证 企业收入的材料，主要是外购的，但也有自制、回收和 委托外单位加工完成的材料。为了明确经济责任，对于这些 材料的入库，都应由收料部门及时填制收料凭证。收料凭证 一般包括收料单

4、、材料交库单、退料单三种。收料单 t 适用于外购材料。入库时作为验收凭证。一般 是一式三联；一联仓库据以登记明细账；一联交采购员连同 发票交财务部门办理货款结算；另一联交财务部门作编制 “收料汇总表 ”和登记明细账的依据。材料交库单， 适用于生产中回收的废料和自制加工完成 入库的材料。入库时一般填制一式三联：一联由交库单位留 底；一联仓库据以记账；另一联交财务部门进行账务处理。退料单， 用于对生产中多余材料的退库， 一般也是一式 三联，传递部门同上。也可以用红字 “领料单 ”代替。处理上可作为发出数量减 少。（二）发料凭证企业的材料 主要是供应生产车间和管理部门使用。 此 外，还有委托外单位加

5、工和销售的。材料的发出次数较多， 金额较大，对发料凭证必须加强管理，严加控制。企业的发 料凭证一般应为领料单、限额领料单、领料累计表。领料单， 是一种一次使用的领料凭证。 请领时应填明所 需材料的名称、请领数量和用途，由领料单位负责人审核， 查明是否生产所需。仓库发料时，要认真查物点数，检验质 量，在领料单上填写实发数量和金额，并由双方签章。领料 单一般应填写一式三联：一联由领料单位留底备查；一联交 仓库据以发料、记账；另一联由仓库标明实发数量和金额后 交财会部门， 据以编制 “发材料凭证汇总表 ”和进行账务处理。限额领料单， 是一种一次开设、 多次使用的累计领发料 凭证。在有效期间 （最多

6、1 个月） ，只要领用数不超过限额， 就可以连续使用，领料累计表，也是一种多次使用的累计领 发料凭证，适用于经常领用数额较小的各种消耗性机物料、 螺丝、螺帽等的领发业务，按月开设一单一料，通常一式三 联。平时存于仓库，领料时领料人在表上签收，月终将领用 数量加总后乘以单价，计算出金额，一联留存仓库，一次记 账；一联交领料单位； 另一联计价后交财会部门， 据以记账。三、材料按实际成本计价的核算一）材料实际成本的构成材料的实际成本可分为外购材料的实际成本、 自制材料 的实际成本和委托外单位加工材料的实际成本。1 外购材料的实际成本 外购材料的实际成本包括：买价、外地运杂费、运输途 中的合理途耗、入

7、库前的挑选整理费用（包括整理挑选发生 的净损失）、大宗材料的市内运输费用、企业以外汇购人材 料支付的进项关税和其他费用。2 自制材料的实际成本 自制材料的实际成本，包括制造过程中耗用的原材料、 工资、动力和其他费用。3 委托加工材料的实际成本委托外单位加工材料的实际成本， 包括委托外单位加工 材料的原实际成本、支付给外单位的加工费和外地运输费。（二）实际成本法下账户的设置要求 材料按实际成本计价， 指从收发凭证到明细分类账和总 分类账，全部按实际成本计价。材料按实际成本计价的总分类核算， 应设置 “在途存货 ” 和“原材料 ”账户。“在途存货 ”账户，用来核算企业已经付款或已开出承兑 的商业汇

8、票，但尚未到达或尚未验收入库的原料。该账户的 借方登记已支付或已开出承兑的商业亍 票的材料货款； 贷方 登记已验收入库的材料；余额在借方，表示已经付款或已开出承兑的商业 _ 票，但尚未验收入库的在途材料资金占用 金额。该账户按供货单位设置明细账户， 进行明细分类核算。“原材料 ”账户，用来核算企业库存的各种原材料，包括 原料及主要材料、辅助材料，外购半成品、修理备件、包装 材料、燃料等的实际成本。该账户的借方登记外购、自制、 委托加工完成、盘盈等原因而增加的原材料的实际成本；贷 方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的 原材料的实际成本；余额在借方，表示月末库存原材料的实 际成本。

9、（三）实际成本法下收入材料的核算 企业从外部购人材料时， 根据发票账单等票据， 按采购 材料的实际成本，借记 在途存货”账户 按应交的增值税，借 记“应交税费 应交增值税 ”账户；按应付的全部价款，贷 记“应付账款 ”、“应付票据 ”或“银行存款 ”等账户。材料验收 入库时，根据收料单按计划成本， 借记“原材料 ”账户；贷记“在 途存货 ”账户。【例 6 -1 】甲工业企业 1 月10 日从本地购人原材料 一批，增值税专用发票上注明：材料款为 30 000 元，增值 税额为 5 100 元， 材料已验收入库， 发票账单等结算凭证已 收到，贷款已通过银行支付。借：原材料30 000应交税费 应交

10、增值税（进项税额）5 100贷：银行存款 35 100【例 6-2 】甲工业企业 1 月 10 日从外地购人原材料一 批，增值税专用发票上注明：材料款为 30 000 元，增值税 额为 5 100 元，材料尚未到达企业， 发票账单等结算凭证已 收到，货款已通过银行支付。 1 月 12 日材料验收入库，与 发票记载相符。1 月 10 日根据发票账单支付货款时：借：材料采购30 000应交税费 应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款 35 1001 月 12 日材料验收入库时：借：原材料30 000贷：材料采购30 000（四）实际成本法下发出材料的核算1. 发出材料的计价方法至于发料凭证的

11、计价， 由于各种材料都是分批购进， 而 每次购进的材料单位成本不可能一样，因而对领发材料的价 格，就有一个计价问题。企业领发材料的计价， 可以采用先 进先出法、 加权平均法、 个别计价法等方法确定其实际成本 。（1） 先进先出法。 先进先出法是以先购进的材料先发出为假定前提， 将先 计入的单价先转出的方法。【例6 -3】甲工业企业2011年2月份甲材料收、发、存情况若采用先进先出法，其具体做法如表 6-1所示。采用先进先出法，可以把存货计价工作分散在平时进 行，减轻月末计价工作量，并可以随时了解存货资金占用情 况，便于加强材料资金的日常管理，还可以使库存存货单价 较为符合近期进货单价。但是如果

12、一次发货的数量，属于以 前两批或两批以上收料时，则要按两个或两个以上单价分别 计算，然后加计发出存货的实际成本。如果收货频繁，单位 经常变动，发出存货计价工作就很繁重，还会使库存存货价 格脱离市价，在物价持续上涨情况下，会虚增利润。甲材料收发存明细舉金额单位：元数爲单位，吨2010 年凭证 编号摘要1收人发出结槽月fi单价金龜单价金额ft*单价金蠡21期初余輙i12D253 00026-3603010 30012036025303 000 la aooZ301202002530160304 80021524035S 40016024030354 8008 4002221601603Q4 BOO

13、5 600B0上一一2 S0022H80403 200808035402 SOO3 200本月合计644 B00640鬪财|(2)加权平均法。加权平均法又可分为移动加权平均法和全月一次加权平均法a .移动加权平均法。移动加权平均法是用以前结余材料的实际成本加上本 批收人材料的实际成本，除以以前结余材料的数量加上本批 收入材料的数量，求得本批材料的平均单价的方法，如有发 出，就以此单价作为发料凭证的计价依据。以后如果又发生 材料收入而单价变动时，则依法重新计算平均单价，作为以 后发料的计价依据。其计算公式如下：材卿平均以箭站余材科沖找收入材艸)*(以苗绪余材料本抽收入 单傑 一 的实蒔成丰T的实

14、际成本丿丁 9的數量十林斜的数量丿【6-4】甲工业企业2011年2月份甲材料收、发、存情况如表6-2所示甲材料收復存明细袁S6-2 金额战位元艺CHD年凭证 堀号收人X出结存月日Wk单价金顿单价金颔M单价金额21期初 余额120253 0002厂636030IQ fiOO4刖2103201402152403S3 4004002222- 1i32082880403 2001605 aoo本月合计68044 84)0640J9 600若采用移动加权平均计算制料成本H为；弟一欢收人存像斥的那収平均草恰=C3 00D + 10 800)4- C120 + 36C)=2氐35(元/吨第 批发出存贷的实际

15、成本一320 X 28, 75 = 9 20飢元)当时姑存的存货宾际成* = 1SUX2S. 7& = 9 2QQ(X)第二次收入存货后的加权卑均单价“ 筍00 +呂400)-(160 4-240)=32. 50(元 / 吨)東二批发出亭借的实际咸本=320 X 32, 5C = 10 400(元)当时绪存的存货实嵌成察=80 X 324 5C - 2和0(元)第三坎收入存貸后的加权平均单价=(2 600-3 200)4-(80 + 80)=36.颂元/吨)该种存货月末结存160吨，月末结存存货的实际成本 为5 800元(160 X 36. 25)，本月发出存货的实际成本合计 为19 600

16、元。采用移动加权平均法的优点是：可将材料计价工作分散在月内进行，随时反映发出材料的实际成本。其缺点是：每 收进一批材料就要重新计算一次单价，核算工作繁重。b.全月一次加权平均法计算公式如材料平妁 f启初庫存材料 本月枚入对料、亠f月初库存*月收入、单价 -实际成* 亠实际成本 丿材料数:t材料載苣丿【例6-S甲工业企业2011年2月份甲材料收.发、存情况如表6-2所示若采用全月一次加权平均法计算甲材料成本则为:甲材料加权平均单价=(3 00010 S00-1-8 400 + 3 200)今(120于36。十刘。十S0=31. 75JE /吨、本月笈出存覧成本=64OX3L75 = 20 320

17、(%)月来结存存貸成本=150X31. 75 = 5 080(元采用全月一次加权平均法， 其核算工作量要比采用先进 先出法和移动加权平均法少得多，但是计价工作在月末进 行，过分集中，影响核算进度，而且平时不能看出材料的发 出金额和结存金额。(3)个别计价法。个别计价法是按某些材料的个别成本计价的方法。在发出材料时，对各种材料逐一加以辨认，分别按各自购入时的 实际成本计算发出材料的实际成本。个别计价法能够真实地反映发出存货的实际成本。但必须分清批次，计算繁琐；月末计价工作量大，适用范围窄; 容易使管理人员任意操作本年利润。该法只适用于存货收发 业务少，又能分清批次或存货单位成本较高的企业。工业企

18、业产品生产过程中， 材料的领发业务频繁， 平时 一般只根据领发料凭证登记明细分类账按照前述计价方法（只能固定采用一种方法），算出领发材料的实际成本，然 后将领发材料凭证按照领用部门和用途，进行分类、整理， 编制“发料凭证汇总表 ”，汇总期限可按业务情况分为 5 天、 10 天或 1 个月两次，在月末时一次编制会计分录。企业对不同的原材料可以采用不周的计价方法， 但材料 计价方法一经确定，不能随意变更。2 发出材料的账务处理原材料发出的情形， 一般包括生产领用原材料和出售原 材料。（1）产领用原材料的核算。企业生产经营领用原材料， 按实际成本或计划成本， 借 记“生产成本 ”、“制造费用 ”、“

19、销售费用 ”、“管理费用 ”等账 户；贷记 “原材料 ”账户。企业发生委托外单位加工的原材料， 借记“委托加工存货 ”账户；贷记 “原材料 ”账户。基建工程、 福利等部门领用的原材料， 按实际成本加上 不予抵扣的增值税额等，借记 “在建工程 ”等账户；按实际成 本贷记 “原材料 ”账户，按不予抵扣的增值税额， 贷记 “应交税 费 应交增值税（进项税额转出）”等账户。【例6 -6】甲工业企业3月31日材料核算员转来的3月份发出材料汇总表上记载：当月领用甲材料100 000元，其中A产品耗用40 000 元，B产品耗用了 50 000 元， 生产车间耗用了 10 000 元；领用乙材料 200 0

20、00 元，其 中A产品耗用80 000 元，B产品耗用90 000 元，生产车 间耗用20 000 元，管理部门领用了 10 000 元。Uh宅产成本A产品120 000R产品140 000制造费用30 000管理费用10 000贷：总材料一甲材期100 000乙材料200 000(2) 售原材料的核算。出售原材料，按已收或应收的价款，借记银行存款”或应收账款”等账户；按实现的营业收入，贷记 其他业务收入” 等账户，接应变的增值税额，贷记应交税费一一应交增值税(销项税额)”账户。月度终了，按出售原材料的实际成 本，借记 其他业务支出”账户，贷记 原材料”账户。四、材料按计划成本计价的核算材料计

21、划成本构成内容，应与材料实际成本口径一致。企业财会部门应协同供应部门根据材料的调拨价格或市场价格，并考虑供货单位地点和运输方式，以及运输途中规定 损耗、挑选整理的损失等条件，制定出材料的计划成本（计 划价格），列入 “材料目录 ”，作为考核材料实际采购成本和 材料日常收发核算的计价依据，并为企业编制各项计划提供 计价依据。材料计划成本一般在上年度末制（修）定，在一 个会计年度内执行，无特殊情况一般都不作变动。（一）计划成本法下账户的设置工业企业材料的收、发核算，应视其规模大小、材料品 种的多少、收发业务的繁简，来确定其采用实际成本计价核 算 还是用计划成本计价核算。 企业规模较小、材料品种较少

22、、 收发业务不多的，材料的日常核算可采用实际成本计价。企 业规模较大、材料品种较多、收发业务频繁的，材料的日常 核算可采用计划成本计价。采用计划成本计价核算，对材料 核算设置的会计账户有 “原材料 ”账户、 “材料采购 ”账户、 “材 料成本差异 ”账户。1 “原材料 ”账户“原材料 ”账户用来核算企业库存的各种原材料的实际 成本（如用计划成本计价核算应为计划成本），属于资产类盘存账户， 已验收入库的原材料计人借方， 发出计人贷方 余 额应在借方。为了分别核算各种原材料的收、发、结存情况，在 “原 材料 ”一级账户下，还应设置 “原料及主要材料 ”、“辅助材料 ”、 “修复用备件 ”、“外购半

23、成品 ”、“燃料”、“包装材料 ”、“废料 ” 等明细账户，进行明细分类核算。2 “材料采购 ”账户“材料采购 ”账户用来核算企业购人材料的采购成本， 它 属于资产类成本账户。 材料的日常核算， 可以采用计划成本， 也可以采用实际成本。例如，材料采用计划成本核算时，购 人材料的实际采购成本和实际成本小于计划成本的差异计 人借方，货款已付并已验收入库材料的计划成本和实际成本 大f计划成本的差异计人贷方，余额反映尚未到达或尚未验 收入库的在途材料实际成本。3 “材料成本差异 ”账户“材料成本差异 ”账户用来核算企业各种材料的实际成 本与计划成本的差异，属于资产类成本账户，借方反映购人材料实际成本大

24、于计划成本的超支额，借方余额为实际成本 大于计划成本的超支差异额，贷方余额为实际成本小于计划 成本的节约差异额。(二)计划成本法下材料收发的核算按计划成本计价进行的材料核算， 材料的收入、 发出和 结余都按照企业事先对每项材料制定的计划单价进行计价。 因此，材料的计价工作量就鞍按实际成本计价少，每项材料 的明细分类账上，平时只要登记材料的收入、发出数量，乘 以计划单价就可得出本期收入和发出材料的计划成本；期末 结余数乘以计划单价，即为结余材料的计划成本。1 计划成本下采购材料的核算在企业的生产经营活动中， 经常发生大量的材料采购业 务。这些业务都必须按照材料采购计划，严格办理请购、检 验、入库

25、等手续，认真填制收料凭证，登记账簿，进行材料 采购的总分类核算和明细分类核算。(1) 收到原材料，按实际成本计价时：借：材料采购贷；应付账款(2) 验收入库，按实际成本计价时：借：原材料等贷：材料采购(3) 结转材料采购成本差异时：借：材料成本差异贷：材料采购或：借：材料采购贷：材料成本差异【例16 -7】乙工业企业2月1日购入一批甲材料， 取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税额为5 100元，发票等结算凭证已经收到， 货款已通过银行 转账支付，材料尚未入库。2月5日购人的甲材料到达企业， 并已验收入库，已知该批材料的计划成本为25 000 元。2月1日收到发票等结算凭证转

26、付货款时30 0005 10035 10D25 0005 00C30 000借材料采腳-甲材料应交税新应交ttH税进项税赣）贷*银行存款2月5日材料验收人库时：條原材料甲材料材料成4：差舁贷，材料采购甲和料2.材料成本差异的核算企业材料按照计划成本计价进行核算后，与收人材料的实际成本之间存在着差额：收入材料实际成本一收入材料计划成本一差异额根据生产经营管理和核算上的要求，凡领用或出售的材料需按实 际成本计算。因此，对入库的材料必须逐项计算差异额，然后按要求汇总结转，并算出材料成本差异率”，对发出材料的计划成本进行调整，调整为实际成本。材料成本差异率是指材料成本差异额与材料计划成本之间的比例，通常用百分比表示。材料成本差异额，是指材料的实际成本与计划成本之间的差额。正号表示超支差异率，负号表示节约差异率。其计算公 式如下：材強战本_ （月初魁存斬弭 本月收入对料月柳结冉林料 卓月收人豺料/差异率+咸本壘异额计划贱本 +计理咸木 ）X1CO%对外购入库材料差异额的结转：根据材料采购明细账列 示，借记材料采购”账户，贷记材料成本差异”账户；如果 所示系超支差异额，则借记 材料成本差异”账户，贷记 材料 采购”账户。辅助生产车间自