第五章其他相关税收法律制度

1、第五章 其他相关税收法律制度本章考情分析在最近3年的考试中，本章的平均分值为11分，2009年的分值为8分，题型全部为客观题。2010年教材新增了不同税种的“税收减免”等具体规定，复习难度骤然加大。在2010年的考试中，本章分值估计在15分左右，考生应重点关注房产税、印花税和土地增值税的计算分析题。第一节房产税法律制度一、房产税的纳税人（）（P158）房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。1、产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人。2、产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。3、产权

2、出典的，承典人为纳税人。【解释】出典是指产权所有人为了某种需要将自己的房屋在一定的期限内转让给他人使用，以押金形式换取一定数额的现金（或者实物），并立有某种合同（契约）的行为。在此，房屋所有人称为房屋“出典人”，支付现金的人称为房屋的“承典人”。4、产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。5、产权未确定以及租典（租赁、出典）纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。6、纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。7、房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规

3、定征收房产税。【例题 1判断题】张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。（）（2008 年）【答案】【解析】房屋出典的，承典人为房产税的纳税人。【例题 2多选题】根据房产税法律制度的规定，下列有关房产税纳税人的表述中，正确的有（）。A产权属于国家所有的房屋，其经营管理单位为纳税人 B产权属于集体所有的房屋，该集体单位为纳税人C产权属于个人所有的营业用的房屋，该个人为纳税人 D产权出典的房屋，出典人为纳税人【答案】ABC【解析】产权出典的，“承典人”为纳税人。二、房产税的征税范围（）（P159）1、房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。2、独

4、立于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等）不属于房产，不是房产税的征税对象。【例题 1判断题】农民王某于 2009 年将其在本村价值 20 万元的楼房出租，取得租金收入 3000 元。按照房产税从租计征的规定计算，王某当年应缴纳房产税 360 元。（）【答案】【解析】房产税的征税范围不包括农村。【例题 2多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳房产税的是（）。A某宾馆的围墙B某宾馆的室外游泳池 C某企业的办公楼D某房地产公司出租的写字楼【答案】CD【解析】选项 D房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按

5、规定征收房产税。三、房产税的计算（） （P160-161）【解释】房产税按“年度”计算。 1、从价计征以房产余值（按房产原值一次减除 1030）为计税依据。应纳税额房产原值（1扣除比例）1.2【解释 1】具体扣减比例由省、自治区、直辖市人民政府确定，试题中肯定会明确给出。【解释 2】自 2009 年 1 月 1 日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。【解释 3】房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要包括：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸汽、压缩空气、石油、给水排水等管道及电

6、力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。【解释 4】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。2、从租计征按房产租金收入的 12计征。应纳税额租金收入12【解释】自 2001 年 1 月 1 日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按 4的税率征收房产税。【相关链接】出租居民住房适用 10的个人所得税税率。 3、特殊规定（P160）（1）以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“ 房产余值”作为计税依据计征房产税。（2）以房产

7、投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税依据计征房产税。（3）对于融资租赁的房屋，以“房产余值”作为计税依据计征房产税。（4）自 2007 年 1 月 1 日起，对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中，自营的按照房产原值减除 1030后的余值计征；出租房产的，按照租金收入计征。【例题 1判断题】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（）（2009 年）【答案】【例题 2单选题】某企业一幢房产原值 600000 元，已知房产税税率为

8、1.2，当地规定的房产税扣除比例为 30，该房产年度应缴纳的房产税税额为（）元。（2008 年）A9360B7200C5040D2160【答案】C【解析】应纳房产税税额600000（130）1.25040（元）。【例题 3单选题】某企业 2008 年度自有生产用房原值 5000 万元，账面已提折旧 1000万元。已知房产税税率为 1.2，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为 30。该企业 2008 年度应缴纳的房产税税额为( )万元。（2009 年）A18B33.6C42D48【答案】C【解析】应纳房产税5000（130）1.242（万元）。【例题 4单选题】某企业有原值为 2500 万元的房

9、产，2009 年 1 月 1 日将其中的 30用于对外投资联营，投资期限为 10 年，每年固定利润分红 50 万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为 20，该企业 2009 年度应纳房产税（ ）。A24 万元 B22.80 万元 C30 万元 D16.80 万元【答案】B【解析】（1）用于对外投资联营的部分，由于其不承担投资风险，只收取固定收入，视同出租，其计税依据为租金收入，即每年的固定利润分红 50 万元，应纳税额50 万元 126 万元；（2）剩余部分以房屋余值为计税依据，应纳税额250070（120）1.216.80 万元。两项合计，该企业应纳房产税22.80 万元。【例题

10、 5单选题】某企业 2009 年 1 月 1 日的房产原值为 3000 万元，3 月 31 日将其中原值为 1000 万元的临街房出租给某连锁商店，月租金 5 万元。当地政府规定允许按房产原值减除 20后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（ ）万元。A4.8 B24 C27 D28.8【答案】C【解析】（1）从价部分：2000（120）1.21000（120）1.23/1221.6（万元）；（2）从租部分：59125.4（万元）；（3）当年应纳房产税21.65.427（万元）。四、房产税的税收减免（）（P162164）1、国家机关、人民团体、军队“自用”（不包括出租）的房产免征房产税。2、由国

11、家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。【解释】上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。3、宗教寺庙、公园、名胜古迹“自用”的房产免征房产税。宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章征税。、4、个人所有非营业用的房产（居民住房）免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。5、纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间

12、免征房产税。6、对高校后勤实体免征房产税。7、对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。8、老年服务机构自用的房产免征房产税。9、自2001 年 1 月 1 日起，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收房产税。10、向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税，但不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。【例题 1多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应当征收房产税的有（）。A城市居民出租的房产B城市居民投资联营的房产 C城市居民所有的自住用房 D城市居民拥有的营业用房【答案】ABD【解析】个人拥有的非营业用房免征房产税，即居

13、民住房免房产税，营业用房或出租用房照章征税。【例题 2多选题】根据房产税法律制度的规定，下列对房产税免税规定的表述中，正确的有（）。A对高校后勤实体免征房产税B老年服务机构自用的房产免征房产税C房管部门向居民出租的公有住房免征房产税D应税房产大修停用3 个月以上的，在大修期间可免征房产税【答案】ABC【解析】选项 D纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。【例题 3单选题】某企业拥有AB 两栋房产，A 栋自用，B 栋出租。AB 两栋房产在 2009 年 1 月 1 日时原值分别为 1200 万元和 1000 万元，2009 年 4 月底 B 栋房产租赁到期。自2009

14、 年 5 月 1 日起，该企业由A 栋搬至B 栋办公，同时对A 栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租 B 栋房产的月租金为 10 万元，地方政府规定按房产原值减除 20的余值计税。该企业 2009 年应缴纳房产税（ ）万元。A15.04B16.32 C18.24 D22.72【答案】A【解析】（1）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税， A 栋房产应纳房产税1200（120）1.24 个月/123.84（万元）；（2）B栋房产应纳房产税10124 个月1000（120）1.28 个月/1211.2（万元）；（3）该企业 2009 年应纳房产税3.8411.215.

15、04（万元）。【例题 4单选题】王某自有一处平房，共 16 间，其中用于个人开餐馆的 7 间（房屋原值为 20 万元）。2008 年 1 月 1 日，王某将 4 间出典给李某，取得出典价款收入 12 万元，将剩余的 5 间出租给某公司，每月收取租金 1 万元。已知该地区规定按照房产原值一次扣除 20后的余值计税，则王某 2008 年应纳房产税额为（）万元。A1.632B0.816C0.516D1.652【答案】A【解析】（1）开餐馆的房产应纳房产税 20（120）1.20.192（万元）；（2）房屋产权出典的，承典人为纳税人，王某作为出典人无需缴纳房产税；（3）出租房屋应纳房产税12121.4

16、4（万元）；（4）三项合计，应纳房产税0.1921.441.632（万元）。五、房产税的纳税义务发生时间（）（P164）1、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。2、纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。3、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。4、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。5、纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。6、纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。7、房地产开发企业自用、出租、出借本企业

17、建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。【解释】只有第一种情形从生产经营之月起缴纳房产税，其他均从“次月”。8、自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。【例题多选题】税法律制度的规定，下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的是（）。A纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起，缴纳房产税 B纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税C纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税 D纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳

18、房产税【答案】BCD【解析】纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月（而非次月）起，缴纳房产税。第二节契税法律制度一、契税的纳税人和征税范围（）（P165） 1、纳税人在我国境内“承受”（获得）“土地、房屋权属”（土地使用权、房屋所有权）的单位和个人。【例题判断题】契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。（）（2008 年）【答案】2、征税范围（P165-P166）（1）国有土地使用权出让（2）土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）（3）房屋买卖、赠与、交换【解释 1】土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。【解释 2】土地、房屋权属的典当、继承、分割、出租、抵

19、押，不属于契税的征税范围。【解释3】视同转移应当缴纳契税的特殊情况：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式承受土地、房屋权属。【例题 1单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是()。（2009年）A承包者获得农村集体土地承包经营权 B企业受让土地使用权C企业将厂房抵押给银行 D个人承租居民住宅【答案】B【解析】（1）选项A土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移； （2）选项CD土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【例题 2多选题】根据契税法律制度的规定，下列各

20、项中，应征收契税的有（）。A某人将其拥有产权的一幢楼抵押 B某人在抽奖活动中获得一套住房 C某人将其拥有产权的房屋出租 D某人购置一套住房【答案】BD【解析】土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【例题 3多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，不征收契税的有（）。A接受作价房产入股 B承受抵债房产C承租房产 D继承房产【答案】CD【解析】土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。二、契税的计税依据（）（P166）1、只有一个价格的情况国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。 2、无价格的情况土地使用权赠与、房屋赠与

21、，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。3、有两个价格的情况土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”；交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。4、补缴契税的情况以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。【例题 1判断题】甲企业以价值300 万元的办公用房与乙企业互换一处厂房，并向乙企业支付差价款 100 万元。在这次互换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。（）（2007 年）【答案】【例题 2单选题】林某有面积为 140 平方米的住宅一套，价值 96 万元。黄某有

22、面积为 120 平方米的住宅一套，价值 72 万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为 3，黄某应缴纳的契税税额为（ ）万元。（2008 年）A4.8B2.88 C2.16 D0.72【答案】D【解析】房屋交换，以所交换房屋的价格差额为计税依据。黄某应缴纳的契税税额（9672）30.72（万元）。【例题 3单选题】某省体育器材公司于2008 年 10 月向本省某运动员奖励住宅一套，市场价格 80 万元。该运动员随后以 70 万元的价格将奖励住宅出售，当地契税适用税率为 3，该运动员应缴纳的契税为（）万元。A2.4B2.1C4.5D0【答案】A【解析】（1）以获奖方

23、式承受土地、房屋权属，应当征收契税；（2）只有在取得住房时才缴纳契税，出售住房时不缴纳契税，应纳税额8032.4（万元）。【例题 4单选题】张某共有 2 套房屋，2009 年 4 月将第一套市价为 80 万元的房产与王某交换，并支付给王某 15 万元，2009 年 6 月将第二套市价为 60 万元的房产折价给李某抵偿了 50 万元的债务。已知当地确定的契税税率为3，张某应缴纳契税（ ）万元。A0.45 B1.95 C2.25D2.85【答案】A【解析】第一套房屋按照差价15万元纳税，第二套房屋由对方纳税。三、契税的税收减免（）（P167）1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋

24、用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2、城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。4、纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。【例题多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，免征契税的有（）。A城镇职工自己购买商品房 B政府机关承受房屋用于办公C遭受自然灾害后重新购买住房 D军事单位承受房屋用于军事设施【答案】BD【解析】（1）选项BD国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；（2）选项C因不可抗力灭失住房而

25、重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税，而非100免税。第三节车船税法律制度一、车船税的纳税人和征税范围（）（P169） 1、纳税人（1）车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车船的单位和个人。（2）由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。（3）外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。【例题 1多选题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有()。（2009 年）A在中国境内拥有并使用船舶的国有企业B在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人 C在中国境内拥有并使用船舶的内地居民 D在中国境内拥有并使

26、用车辆的外国企业【答案】ABCD【解析】（1）车船税的纳税人，是指在中国境内拥有或者管理车船的单位和个人；（2）外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。【例题 2判断题】由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。（）【答案】2、扣缴义务人从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。 3、征税范围（1）车辆载客汽车（包括电车）载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车、拖拉机、无轨电车等（2）船舶（包括机动船舶和非机动驳船） 4、免征车

27、船税的项目（1）非机动车船（不包括非机动驳船），如残疾人机动轮椅车、电动自行车等（2）在农业（农业机械）部门登记为“拖拉机”的车辆（3）捕捞、养殖渔船（4）军队、武警专用的车船（5）警用车船【例题多选题】根据车船税法律制度的规定，下列使用中的交通工具，属于车船税征收范围的有（）。A警用车船B养殖渔船C摩托车D非机动驳船【答案】CD二、车船税的计算（）（P169-P170） 1、计税依据（1）载客汽车、摩托车：以每辆为计税依据（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车：按自重每吨为计税依据（3）船舶：按净吨位每吨为计税依据【例题单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据的是（）。

28、（2008 年）A排气量 B自重吨位 C净吨位D购置价格【答案】B2、税率（P170）车船税采用定额税率（固定税额）。 3、车船税的计算（1）载客汽车和摩托车的应纳税额辆数适用年税额（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车的应纳税额自重吨位数适用年税额（3）船舶的应纳税额净吨位数适用年税额（4）拖船和非机动驳船的应纳税额净吨位数适用年税额50【解释】车船税的定额税率不要求考生记忆。【例题计算题】某运输公司拥有并使用以下车辆：从事运输用的净吨位为2 吨的拖拉机挂车 5 辆，5 吨的载货卡车 10 辆，4 吨的汽车挂车 5 辆。当地政府规定，载货汽车的车船税税额为 60 元/吨。该公司应缴纳的车船税：（

29、1）拖拉机挂车的车船使用税2560600（元）；（2）载货卡车的车船使用税510603000（元）；（3）汽车挂车的车船使用税45601200（元）；（4）合计应纳车船税 600300012004800（元）。三、车船税的纳税义务发生时间（）（P171）1、车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的“当月”（而非次月）。2、纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。【例题 1判断题】车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的次月。（）【答案】【例

30、题 2计算题】张某2009 年 4 月 12 日购买小轿车 1 辆，至2009 年 12 月 31 日一直未到车辆管理部门登记，已知小轿车年单位税额 480 元。在本题中，纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间，张某应缴纳车船税480912360（元）。【解释】车船税按年度缴纳，该小轿车的应纳税时间为412 月，共计 9 个月。第四节城镇土地使用税一、城镇土地使用税的纳税人和征税范围（） 1、纳税人（P172）（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳。（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人

31、或者实际使用人缴纳。（3）土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人缴纳。（4）土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。【解释】城镇土地使用税对外商投资企业、外国企业同样征收。【例题多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，下列单位中，属于城镇土地使用税纳税人的有（）。A拥有土地使用权的国有企业 B拥有土地使用权的私营企业 C使用土地的外商投资企业D使用土地的外国企业在中国境内设立的机构【答案】ABCD2、征税范围（P173）（1）凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。（2）

32、建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村。【解释 1】建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。【解释 2】自 2009 年 1 月 1 日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。【例题多选题】根据城镇土地使用税法律制度的有关规定，下列各项中，应征收城镇土地使用税的有（）。A某市证券交易所用地B某建制镇所辖的行政村委会办公用地 C某大型钢铁企业生产车间用地D某市一大型超市用地【答案】ACD【解析】建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村。二、城镇土地使用税的计算（）（P17

33、3） 1、计税依据城镇土地使用税的计税依据是纳税人“实际占用”的土地面积。（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。（3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积， 待核发土地使用权证书后再作调整。【例题 1单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（）。 （2007 年）A建筑面积 B使用面积 C居住面积D实际占用的土地面积【答案】D【例题 2单选题】根据我国税收法律制度的规定，下列税种中，实行从量计征的是（）。 （

34、2008 年）A契税B车辆购置税 C房产税D城镇土地使用税【答案】D【解析】城镇土地使用税的计税依据是实际占用的土地面积，属于从量计征。【例题 3判断题】城镇土地使用税的纳税人，在尚未取得土地使用证书之前，不缴纳城镇土地使用税。（）【答案】2、城镇土地使用税的计算年应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额【案例】某企业实际占地面积为 25000 平方米，经税务机关核定，该企业所在地段适用城镇土地使用税税率每平方米税额为 2 元。该企业全年应缴纳的城镇土地使用税额 25000250000（元）。三、城镇土地使用税的税收减免（）1、城镇土地使用税减免的一般规定（P174）（1）国家机关、人民

35、团体、军队自用的土地；（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；（4）市政街道、广场、绿化地带等公用用地；（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至 10 年；（7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。 2、城镇土地使用税减免的特殊规定（P175179）（1）凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满 1 年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。（2）对免税单位无偿使用纳税单位的土地（

36、如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。（3）房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。（4）老年服务机构自用的土地，免征城镇土地使用税。四、城镇土地使用税的纳税义务发生时间、纳税地点（） 1、纳税义务发生时间（P179）（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税（房产税）。（2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税（

37、房产税）。（3）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税（房产税）。（4）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳城镇土地使用税（房产税）。（5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时，开始缴纳城镇土地使用税。（6）纳税人新征用的非耕地，自批准征用之次月起，缴纳城镇土地使用税。【例题单选题】某人民团体 AB 两栋办公楼，A 栋占地 3000 平方米，B 栋占地 1000平方米。2009 年 3 月 18 日至 12 月 31 日将 B 栋出租。当地城镇土地使用税的税额为每平方米 15 元，该人民团体 2009 年应缴纳

38、城镇土地使用税（ ）元。A3750B11250C12500D15000【答案】B【解析】国家机关、人民团体、军队自用的土地（A 栋）免征城镇土地使用税，但出租的 B 栋应从出租之次月起，缴纳城镇土地使用税，B 栋应缴纳城镇土地使用税1000159 个月/1211250（元）。 2、纳税地点（P180）纳税人使用的土地不在同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地税务机关缴纳城镇土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。第五节印花税法律制度一、印花税的纳税人和征税范围（） 1、纳税人（P181）印花税的纳税

39、人，是指在中国境内“书立、领受、使用”税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、使用人和领受人。（1）签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。（P182）（2）在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。【例题单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（）。（2008 年） A合同的双方当事人 B合同的担保人C合同的证人 D合同的鉴定人【答案】A2、征税范围（P182185）（1）十类经济合同：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管

40、合同、借款合同（包括融资租赁合同）、财产保险合同、技术合同【解释 1】技术合同包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同和技术服务合同。其中，技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。【解释 2】具有合同性质的凭证应视同合同征税。【解释 3】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。【解释 4】办理一项业务（如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等），如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。（2）产权转移书据产权转移

41、书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5 项产权的转移书据。【解释 1】财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产的所有权转移书据、动产转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与，所书立的产权转移书据。【解释 2】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。（3）营业账簿（4）权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证（5）其他【例题 1多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（ ）。（2007 年）A土地使用权出让合同 B土地使用权

42、转让合同 C商品房销售合同D房屋产权证【答案】ABCD【解析】（1）选项 ABC 属于“产权转移书据”；（2）选项 D 属于“权利、许可证照”。【例题 2多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有()。（2009 年）A工商营业执照B土地使用权出让合同 C土地使用证D商品房销售合同【答案】ABCD【解析】选项AC 属于“权利许可证照”，选项 BD 属于“产权转移书据”。【例题 3多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。A土地使用权出让合同 B土地使用权转让合同 C商品房销售合同D融资租赁合同【答案】ABC【解析】土地

43、使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。【例题 4多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。A专利申请权转让合同 B专利权转让合同C专利实施许可合同 D非专利技术转让合同【答案】BC【解析】技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。【例题 5判断题】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。（）【答案】【例题 6判断题】适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花

44、税的规定贴花。（）【答案】【解析】教材P186。二、印花税的计税依据、税率（） 1、税率（P187）印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率【例题多选题】下列税率形式中，适用于印花税的有（）。A定额税率B超额累进税率 C比例税率D全额累进税率【答案】AC2、计税依据（P186）（1）合同：以凭证所载金额作为计税依据【解释 1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当“全额”计税，不得作任何扣除。【解释 2】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。（2）营业账簿中记

45、载资金的账簿：以“ 实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据（3）不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据【例题 1多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（）。（2008 年）A产权转移书据 B借款合同C财产租赁合同 D工商营业执照【答案】ABC【解析】（1）选项ABC产权转移书据、财产租赁合同、借款合同以凭证所载金额作为计税依据；（2）选项 D工商营业执照以凭证件数作为计税依据。【例题 2单选题】2010 年 3 月，甲企业与乙企业签订了一份合同

46、，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为 300 万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合同适用的印花税率为 0.3，货物运输合同适用的印花税率为0.5。根据印花税法律制度的规定，甲企业应纳印花税额是（ ）万元。A0.24B0.15 C0.09 D0.06【答案】B【解析】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。因此，甲企业应纳印花税额3000.50.15（万元）。【例题 3单选题】甲公司 2010 年 3 月开业，领受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各

47、一件；甲、乙公司签订加工承揽合同一份，合同载明由甲公司提供原材料金额 300 万元，需支付的加工费为20 万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，支付保险费 10 万元。已知加工承揽合同的印花税税率为0.5，财产保险合同的印花税税率为 1，权利许可证照的定额税率为每件5 元，则甲公司应纳印花税额为（ ）元。A200 B220 C240 D600【答案】B【解析】（1）加工承揽合同的计税依据为加工费，应纳印花税2000000.5100（元）；（2）财产保险合同的计税依据为保险费，应纳印花税1000001100（元）；（3）权利许可证照应纳印花税5420（元）。三、印花税的税收减免（

48、）（P190192） 1、法定凭证免税（1）已缴纳印花税凭证的副本或者抄本；（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。 2、免税额应纳税额不足 0.1 元的，免征印花税。 3、其他规定（1）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同，免征印花税。（2）无息、贴息贷款合同，免征印花税。（3）对房地产管理部门与个人订立的租赁合同，凡用于生活居住的，暂免贴花；用于生产经营的，按规定贴花。（4）对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围，或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴花。（5）企业与主管部门签订的租赁承包经营合同，不属于财产

49、租赁合同，不征收印花税。（6）农林作物、牧业畜类保险合同，免征印花税。（7）书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间而书立的凭证，免征印花税。【例题多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，免征印花税的有（）。A已缴纳印花税凭证的副本B财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据 C无息、贴息贷款合同D报刊发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证【答案】ABCD第六节资源税法律制度一、资源税的纳税人和征税范围 1、纳税人（）（P195）（1）资源税的纳税人是指在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（2）中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂

50、不征收资源税。因此，中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。【解释 1】资源税是对在我国“境内”生产或者开采应税矿产品的单位或者个人征收， “进口”的矿产品和盐不征收资源税。【解释 2】资源税是对开采或者生产应税矿产品进行销售或者自用的单位和个人，在“销售或者自用”时的一次性征收，而对“批发、零售”已税矿产品的单位和个人不征收资源税。【解释 3】资源税的纳税人，不仅包括中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。2、征税范围（）（P195）目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，具体包括：（1）原油：仅限于开采的天然原油，不包括人造石油【解释】开采原油过程中用于加热、修井的原油

51、，免税。（2）天然气：专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”（3）煤炭：仅限于原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品（4）其他非金属矿原矿：包括宝石、金刚石、玉石、大理石、花岗石等（5）黑色金属矿原矿：包括铁矿石、锰矿石和铬矿石（6）有色金属矿原矿：包括铜矿石、铅锌矿石、铝矿石、镍矿石等（7）盐：包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）、液体盐【解释】征收资源税的 7 个税目仅限于“初级矿产品或者原矿”，而加工后的资源产品不属于资源税的征税范围。【例题 1单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是（）。（2007 年）A天然气B地下水C原油D

52、液体盐【答案】B【解析】目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，不包括地下水。【例题 2多选题】根据资源税法律制度的规定，下列单位和个人的生产经营行为中，应缴纳资源税的有（）。A冶炼企业进口铁矿石 B个体经营者开采煤矿 C军事单位开采石油 D中外合作开采天然气【答案】BC【解析】（1）选项A在境内“开采”应税矿产品的单位和个人征收资源税，“进口”资源产品不征收资源税；（2）选项 D中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿 区使用费，暂不征收资源税。【例题 3多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税征税范围的有（）。A与原油同时开采的天然气 B煤矿生产的天然气C开采的天然原

53、油 D生产的海盐原盐【答案】ACD【解析】天然气仅限于专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。二、资源税的税目与税额（）（P196197）1、资源税税目、税额幅度的调整，由国务院确定。2、资源税适用单位税额的调整，由财政部、国家税务总局或由省、自治区、直辖市人民政府确定。3、适用税额的特殊规定（1）纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。（2）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。（3）独立矿山、联合企业收购的未税矿产品，按照

54、本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按照税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。【例题单选题】根据资源税法律制度的规定，独立矿山、联合企业收购未税矿产品适用（ ）。A矿产品原产地的税额标准 B矿产品收购地的税额标准 C本单位应税产品的税额标准 D税务机关核定的税额标准【答案】C三、资源税的征税数量（）（P197）1、一般规定（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量。（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以“自用数量”为课税数量。【例题单选题】某企业 2010 年 3 月份开采铝土矿石 500 吨，销售 400 吨，适用的单位税额为每吨 14 元。根据资源税法律制度的规定，该企业当月应纳资源税（）元。A2240B3360C5600D7000【答案】C【解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”（而非开采数量）为课税数量。应纳资源税40