02-金融保险企业财务制度

1、02-金融保险企业财务制度 02- 金融保险企业财务制度 .txt 蜜蜂整日忙碌， 受到赞扬；蚊子不停奔波，人见人打。多么忙不 重要，为什么忙才重要。会计审计全书 企业财务会计 金融保险企业财务制度 93 财商字第 11 号 目录 第一章 总则 第二章 资本金和负债 第三章 固定资产 第四章 现金资产 第五章 放款 第六章 证券及投资 第七章 无形资产、递延资产及其他资 产 第八章 成本 第九章 营业收入、利润及分配 第十章 外币业务 第十一章 企业清算 第十二章 财务报告及财务评价 第十三章 附则 附件：金融保险企业固定资产分类折 旧年限表 第一章总则 第一条为规范金融保险企业的财务行为，促

2、 进各类金融保险企业公平竞争，根据企业财务 通贝!|,制定本制度。 第二条 本制度适用于在中华人民共和国 境内设立的，经依法登记注册，持有经营业务许 可证，具有法人地位的银行、保险企业和其他各 类非银行金融企业（以下简称企业）： （一）银行。包括国家专业银行、区域性银 行、股份制银行、外资银行、中外合资银行及其 他综合性银行。 （二）保险企业。包括全国性保险企业、区 域性保险企业、股份制保险企业、外资保险企业、 中外合资保险企业及其他专业性保险企业。 （三）其他各类非银行金融企业。包括城市 信用社、农村信用社、各类财务公司以及其他从 事信托投资、租赁、证券交易等业务的专业性和 综合性的各类非银

3、行金融企业。 上述企业附属的独立核算的非金融保险企 业，分别按有关行业财务制度执行。 第三条 企业应在办理工商登记之日起 30 日内，向主管财政机关提交企业设立批准证书、 营业执照、合同、章程等文件的复制件。 企业发生迁移、合并、设立分支机构以及其 他变更登记等主要事项，在依法办理手续之日起 30 日内，向主管财政机关提交有关的变更文件复 制件。 第四条 企业应遵循权责发生制原则。凡 是应属本期的收入和支出，不论款项是否在本期 收付，都应当作为本期的收入和支出；凡是不属 于本期的收入和支出，即使款项已在本期收付， 也不应作为本期的收入和支出处理。 第五条 企业要认真做好财务管理的基础 工作，做

4、到原始记录的准确、完整，建立、健全 财务管理制度，完善内部经济责任制，加强内部 各级单位的经济核算，定期或不定期地进行财产 清查。 第六条 企业应当遵守国家的法律、法规 和财政、金融政策，认真做好财务收支的计划、 控制、考核、分析工作， 有效地筹集和运用资金， 增收节支，改善经营管理，提高经济效益，依法 计算缴纳国家税收，并接受主管财政机关的检查 和监督。 第二章资本金和负债 第七条 企业应当按规定筹集资本金。企业筹 集的资本金分为国家资本金、法人资本金、个人 頁本金、外商资本金等。 国家资本金是指有权代表国家投资的政府 部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本 金。 法人资本金是指其他法人单

5、位以其依法可 以支配的资产投入企业形成的资本金。 个人资本金是指社会个人或者本企业内部 职工以其合法财产投入企业形成的资本金。 外商资本金是指外国投资者以及我国香港、 澳门、台湾地区投资者以其资产投入企业形成的 资本金。 企业筹集的资本金，必须聘请中国注册会计 ”验资，并出具验资报告，由企业据此发给投资 ”出资证明。 第八条企业可以采取吸收现金、实物、 无形资产或者发行股票等方式筹集资本金。 采取吸收实物、无形资产方式筹集的资本 金，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计 价；采取发行股票方式筹集的资本金，按照股票 面值计价。 第九条 企业的投资各方必须按合同、章 程和国家有关规定及时足额地缴

6、付资本金。投资 者按照出资比例或合同、章程、协议的约定，分 享企业的利润和分担风险及亏损。法律另有规定 的，从其规定。 投资者未按投资合同、协议的约定履行出资 义务的，企业及其他投资者可以依法追究其违约 责任。 第十条 企业筹集的资本金，在经营期间， 投资者除依法进行转让外，不得以任何方式抽 走。 第十一条 企业在筹集资本金活动中，投 资者缴付的出资额超出资本金的差额（包括股份 有限公司发行股票的溢价净收入） ，资产重估确 认价值或合同、协议约定的价值与帐面价值的差 额，以及接受捐赠的财产等，计入资本公积金。 资本公积金可以按法定程序转增资本金。 第十二条 在企业的资本金中，银行固定 资产净值

7、所占的比重最高不得超过 30，保险及 其他非银行金融企业固定资产净值所占的比重 最高不得超过 50。国家另有规定的， 从其规定 第十三条 企业的负债包括吸收的各项存 款、各项借入资金、金融机构往来资金、各种应 付（包括融资租入固定资产应付款）和预收款项 以及其他负债。 第十四条 企业以负债形式筹集资金，不 得擅自提高或变相提高利率以及付费标准，并应 适时合理调整负债结构，努力降低筹资成本。 第十五条 企业的负债均按实际发生额计 价。发行债券按债券面值计价，实际收到的价款 超过或者低于债券面值的差额，在债券到期以前 分期冲减或者增加利息支出。企业发行债券发生 的各种费用，应在债券到期以前分期摊玫

8、成本。 第十六条 企业以负债形式筹集的资金，按 国家规定的适用利率分档次计提应付利息，计入 企业成本，实际支付给债权人的利息，冲减应付 利息。 第三章 固定资产 第十七条 固定资产包括使用期限在一年以上 的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他 与经营有关的设备、器具、工具等。 不属于经营主要设备的物品，单位价值在 2000 元以上，并且使用期限超过 2 年的，也应作 为固定资产。 不具备上述规定条件的物品，作为低值易耗 品。 经营用固定资产和非经营用固定资产应当 分类管理。 第十八条 企业固定资产按照下列原则计 价： （一）自行建造的固定资产，按建造过程中 实际发生的全部支出计价。 （二）

9、购入的固定资产，以买价加上支付的 运输费、途中保险费、包装费、安装费和缴纳的 税金等计价。企业用借款和发行债券购建固定资 产时，在购建期间发生的利息支出和外币折合差 额，计入固定资产价值。 （三）融资租入的固定资产，按租赁合同或 协议确定的价款加上支付的运输费、途中保险 费、包装费、安装费等计价。 （四）投资者投入的固定资产，按评估确认 或合同、协议约定的价值计价。 （五）在原有固定资产基础上改建、 扩建的， 按原固定资产的价值加上改建、扩建发生的实际 支出，扣除改建、扩建过程中产生的变价收入后 的金额计价。 （六）接受捐赠的固定资产，按所附票据或 资产验收清单所列金额加上由企业负担的运输、

10、保险、安装等费用计价。无发票帐单的根据同类 固定资产的市价计价。 （七）盘盈的固定资产，按照同类固定资产 的重置完全价值计价。 企业购建固定资产交纳的固定资产投资方 向调节税、耕地占用税计入固定资产价值。 第十九条 企业要定期或不定期地对固定 资产进行盘点、清查，年度终了前必须进行一次 全面的盘点清查，对盘盈、盘亏、报废、毁损的 固定资产，应查明原因，及时处理。 企业固定资产有偿转让、 清理、报废和盘盈、 盘亏、毁损的净收益或净损失，计入营业外收入 或营业外支出。 第二十条 企业以固定资产对外投资，或 者发生固定资产产权转移、兼并、清算事宜时， 均应对固定资产价值进行评估。 第二十一条 企业的

11、在建工程包括施工前 期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用 的建筑工程和安装工程。在建工程按实际成本计 价。 第二十二条 在建工程发生报废或者毁 损，在扣除残料价值和过失人或者保险公司等的 赔款后的净损失，计入施工的工程成本。单项工 程报废以及由于非常原因造成的报废或者毁损 的净损失，在筹建期间发生的，计入开办费，在 投入使用以后发生的，计入营业外支出。 第二十三条 虽已交付使用但尚未办理竣 工决算的工程，自交付使用之日起，按照工程预 算、造价或者工程成本等资料，估价转入固定资 产，并按规定计提折旧。竣工决算办理完毕后， 按照决算数调整原估价和已计提的折旧。 第二十四条 企业的固定资产按照

12、国家规 定采用分类折旧办法计提折旧，提取的折旧计入 成本，不得冲减资本金。 第二十五条 企业的下列固定资产提取折 旧： （一）房屋和建筑物。 （二）在用的各类设备。 （三）季节性停用和修理停用的设备。 （四）以融资租赁方式租入和以经营租赁方 式租出的固定资产 第二十六条 下列固定资产不计提折旧： （一）已估价单独入帐的土地。 （二）房屋和建筑物以外的未使用、不需用 的固定资产。 （三）建设工程交付使用前的固定资产。 （四）以融资租赁方式租出和以经营租赁方 式租入的固定资产。 （五）已提足折旧继续使用的固定资产。 （六）提前报废和淘汰的固定资产。 （七）破产、关停企业的固定资产。 （八）国家规定

13、其他不计提折旧的固定资产。 第二十七条 企业投入使用的固定资产， 从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的 固定资产，从停用月份的次月起停止计提折旧。 第二十八条 企业应当按季（月）计提折 旧，固定资产的折旧率，按固定资产原值、预计 净残值率和分类折旧年限（或规定的总工作台 时）计算确定。 净残值率按照固定资产原值的 3至 5确 定，个别企业某些固定资产净残值比例低于 3 或高于 5的，由企业自主确定，报主管财政机 关备案 企业可根据实际情况，在规定的固定资产分 类折旧年限（见附表）基础上，确定具体的固定 资产折旧年限，报主管财政机关备案。 第二十九条 固定资产的折旧一般采用平 均年限法和工

14、作量法。技术进步较快或使用寿命 受工作环境影响较大的固定资产，经财政部批 准，可采用双倍余额递减法或年数总和法。具体 计算方法如下： （一）平均年限法的计算公式 年折旧率（ 1预计净残值率） 100 固定资产折旧年限 季折旧额原值年折旧率 4 月折旧额原值年折旧率 12 （二）工作量法的计算公式 1单位里程折旧额原值（ 1预计净残 值率）规定的总行驶里程 2 每台班折旧额原值（ 1预计净残 值率）规定的总工作台时数 （三）双倍余额递减法的计算公式 年折旧率 2 100折旧年限 季折旧额净值年折旧率 4 月折旧额净值年折旧率 12 实行双倍余额递减法的固定资产，企业应在 其折旧年限到期前 2 年

15、内，将净值平均摊销。 （四）年数总和法的计算公式 年折旧率 2（折旧年限已使用年数 ） 100 （折旧年限 （折旧年限 1） 季折旧额原值（ 1预计净残值率） 年折旧率 4 月折旧额原值（ 1预计净残值率） 年折旧率 12 企业按照上述规定，有权选择具体的折旧方 法，在开始实行年度前报主管财政机关备案。折 旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。需 要变更的，须在变更年度以前， 由企业提出申请， 报主管财政机关批准。 第三十条 企业发生的固定资产修理支 出，计入当期成本。修理费用发生不均衡的，可 以采用待摊或者预提的办法，并报主管财政机关 备案。 第四章 现金资产 第三十一条 现金资产包括库存

16、现金、库存金 银、存入中央银行的法定存款准备金和备付金、 存放中央银行与同业的款项以及其他形式的现 金资产。 第三十二条 库存现金必须做到帐面余额 与库存金额相符，企业应认真做好现金的保管、 押运、管理工作，建立健全现金的内部控制制度。 企业发生的出纳长短款、结算业务的差错款 等，按照规定程序，分别计入企业营业外收入或 营业外支出。 第三十三条 企业发生金银、外汇买卖时， 因价格、汇率变动与帐面原值的差额，列入当期 损益。 第三十四条 企业应按规定向中央银行缴 存存款准备金和备付金，因迟交或少交准备金而 造成的加息，在企业的税后利润中支付。 第五章 放 款 第三十五条 企业放款应当按照国家产业

17、政 策，建立健全放款的发放、项目管理和监督的控 制制度，并严格执行国家的利率政策，按期回收 放款的本金和利息，同时接受金融管理机关及有 关部门的监督。 第三十六条 企业放款本金按实际发生额 计价，并按国家规定的适用利率和计息期限计算 应收利息，计入当期损益。 第三十七条 贴现放款按贴现票据的面值 计价，利息和手续费部分计入当期损益。 第三十八条 企业发放的抵押放款，借款 人到期不能偿还，依法对抵押物进行处理后取得 的净收入，高于放款本金的部分计入当期损益； 低于放款本金的部分，按规定程序报批后，从提 取的呆帐准备金中核销，应收利息与实收利息的 差额从坏帐准备金中冲减。 第三十九条 企业办理租赁

18、业务按下列规 定处理： 办理融资租赁的租赁资产以总成本计价，包 括租赁资产的价款、运输费、途中保险费、包装 费等。企业收取的租赁收入按规定计入当期损 益。 办理经营租赁的租赁资产按原值计价，企业 在办理租赁业务中取得的收入，按规定计入当期 损益。 第四十条 对于借款人不能按期偿还的放 款，企业要认真查明原因。有担保人的放款要依 法追究担保人的责任；对因本企业工作人员过失 或经营管理不善造成的放款损失，应依法追究有 关人员的责任 第四十一条 企业逾期（含展期后）半年 以上的放款作为逾期放款， 其中逾期（含展期后） 三年以上的放款，作为催收放款管理，应收利息 不再计入当期损益，实际收到的利息计入当

19、期损 益。 第四十二条 企业发生的呆帐放款要按规 定的核销条件、核销办法和审批权限从呆帐准备 金中核销，呆帐准备金仅限于核销放款本金，其 应收利息已计入损益的冲减坏帐准备金。 第六章 证券及投资 第四十三条 企业根据国家有关财政、金融政 策和法规，可以采用购买有价证券或者以现金、 实物、无形资产向其他单位投资。企业对外投资 包括短期投资和长期投资。 企业不得以国家授予的经营特许权对外投 资，也不得在成本或者营业外支出中列支对外投 资款，企业对外投资不得挤占应上交国家的税金 和利润。 第四十四条 企业的对外投资按投出时实 际支付或者经评估确认的金额计价。 企业购买有价证券，实际支付的价款中包括

20、已宣告发放股利或应计利息的，应按照实际支付 的价款扣除已宣告发放的股利或应计利息计价。 企业以实物、无形资产对外投资，须按国家 法律、法规的规定对投出的资产进行评估并按评 估确认后的价值计价。 第四十五条企业购买的有价证券按经营 目的不同，分为投资性证券和经营性证券。投资 性证券是指企业以长期持有，到期收回本息，以 获取利息或股利为目的而购入的有价证券。经营 性证券是指企业通过市场买卖以赚取差价为目 的而购入的有价证券。 第四十六条 企业出售经营性证券可以采 H先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等 确定其实际成本。计价方法一经确定，不得随意 变更。 企业出售经营性有价证券实际收到的价款 与

21、帐面成本的差额，计入当期损益。 第四十七条企业购入投资性证券按有价 证券面值和规定利率计算应收利息，分期计入损 、人 O 企业中途出售投资性证券的实收款项与帐 面成本和应收利息的差额计入当期损益 第四十八条 企业购入折价或溢价发行的 债券，实际支付的款项与票面价值的差额，应在 债券到期以前，分期冲减或增加债券利息收入。 I 第四十九条 企业对外投资分得的股利或 利润，计入投资收益，并按规定交纳或补交所得 税。 企业依据合同、协议规定到期收回或因被投 资企业清算而收回投资额与帐面价值的差额，如 为净收益，计入投资收益；如为净损失，冲减投 资风险准备金。 第五十条 企业以现金、实物、无形资产和 购

22、买股票方式进行长期投资，对被投资单位没有 实际控制权的，对外投资采用成本法核算；拥有 实际控制权的，对外投资采用权益法核算。 采用权益法核算的，被投资企业的所有者权 益增加，企业要按其所占比例增加对外投资。企 业收到分来的投资收益时，相应减少对外投资。 第七章无形资产、递延资产及其他资产 第五十一条无形资产包括专利权、著作权、 租赁权、土地使用权、商誉和非专利技术等。 第五十二条无形资产按取得时的实际成 本计价： （一）投资者作为资本或合作条件投入的无 形资产，按评估确认或合同、协议约定的价值计 价。 （二）购入的无形资产按实际支付的价款计 价。 （三）接受捐赠的无形资产，按所附单据或 参照同

23、类无形资产市场价格计价。 （四）自行开发并已取得法律承认的无形资 产，按开发过程中的实际成本计价。 除企业合并外，商誉不得作价入帐。非专利 技术和商誉的计价应当经法定评估机构评估确 认。 第五十三条 无形资产自开始使用之日起 在有效使用期限内平均摊入成本。无形资产的有 效使用期限按下列原则确定： （一）法律和合同或企业申请书中分别规定 有法定有效期限和受益年限的，按法定有效期限 与合同或企业申请书规定的受益年限孰短的原 则确定。 （二）法律无规定有效使用期限，企业合同 或申请书中规定有受益年限的，按合同或企业申 请书中规定的受益年限确定。 （三）法律、合同或企业申请书均未规定法 定有效期限和受

24、益年限的，按预计的受益期限确 （四）受益期限难以预计的，按不短于 10 年的期限摊销。 第五十四条 企业转让无形资产取得的净 收入，除国家另有规定者外，计入企业的其他营 业收入。 第五十五条 企业的递延资产包括开办 费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出 等。 开办费是指企业及其设立的分支机构在筹 建期间发生的费用，包括筹建期间工作人员的工 资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、律师费、 注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购 建成本的汇兑净损失等支出。 应由投资者负担的费用支出，为取得固定资 产、无形资产所发生的支出，筹建期间应计入工 程成本的汇兑损益、利息支出等不得计入企业的 开办费 开

25、办费自企业营业之日起分期摊入成本，摊 销期不得短于 5 年 以经营租赁方式租入的固定资产改良支出， 在有效租赁期限内分期摊销。 第五十六条企业的其他资产包括冻结存 款、冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。 第八章成本 第五十七条 企业在业务经营过程中发生的与 业务经营有关的支出，包括各项利息支出（含贴 息）、赔款支出、金融机构往来利息支出、各种 准备金以及有关支出，按规定计入成本。 第五十八条企业的成本包括以下内容： （）利息支出。指企业以负债形式筹集的 各类资金（不包括金融机构往来资金），按国家 规定的适用利率分档次提取的应付利息。 （二）赔款支出。指保险企业因保险标的遭 受损失，按保险合同规定

26、支付给投保人的赔款。 （三）金融机构往来利息支出。指企业联行、 企业与中央银行及同业之间资金往来发生的利 （四）固定资产折旧费。指企业按照国家规 定计提的固定资产折旧。 （五）手续费支出。指企业在办理金融、保 险业务过程中发生的手续费支出。其中企业支付 给代办储蓄、保险业务的单位和个人的手续费按 下列规定掌握： 1代办储蓄手续费按代办储蓄存款年平均 余额的 12之内控制使用。 应付代办手续费一 律以代办单位（或人员）吸收储蓄存款的上月平 均余额为基数，划分档次，分档计付，控制比例 随余额的增加相应递减。代办储蓄平均余额应扣 除银行职工在代办储蓄业务中从事吸储、复核和 管理工作应分摊的储蓄存款余

27、额。 2代办保险业务手续费按代办保费收入的 规定比例控制使用。其中，国内险种业务为 5 （不含农业种植、养殖两业险） ，人身险种业务 为 4 5，涉外险种业务为 4，农村种植、养 殖业险种业务为 7。具体险种比例由企业根据 代理业务范围和不同险种，按照专职代办高于兼 职代办、农村代办高于城市代办、分散险种代办 高于集中险种代办的原则统筹核定。 （六）业务宣传费。指企业开展业务宣传活 动所支付的费用。业务宣传费在营业收入（扣除 金融机构往来利息收入）的规定比例内掌握使 用。其中，银行为 2 ，保险及其他非银行金融 企业为 5。 （七）防灾费。指保险企业为加强参加保险 企事业单位及有关部门抵御自然

28、灾害和意外事 故的能力，减少人身伤害和财产损失所支付的专 项费用。保险企业支付防灾费的标准，财产险按 其保费收入的 15控制使用， 人身险按其保费 收入的 1控制使用。 （八）业务招待费。指企业为业务经营的合 理需要而支付的业务交际费用。业务招待费在下 列限额内掌握使用：全年营业收入（扣除金融机 构往来利息收入，下同）在 1500 万元以内的， 不超过 5；全年营业收入超过 1500 万元，不足 5000 万元的，不超过该部分的 3；全年营业收 入超过 5000 万元，不足一亿元的，不超过该部 分的 2；全年营业收入超过一亿元的，不超过 该部分的 1。 （九）外汇、金银和证券买卖损失。 （十）

29、各种准备金。企业的各种准备金包括 呆帐准备金、投资风险准备金、保险未决赔款准 备金和坏帐准备金。 1呆帐准备金。呆帐准备金自 1993 年起按 企业年初放款余额的 6全额提取，从 1994 年起 每年增加 1，直至历年结转的呆帐准备金余额 达到年初放款余额的 1为止。从达到 1的年 度起，呆帐准备金改按年初放款余额的 1，实 行差额提取。 2投资风险准备金。从事投资业务的企业， 每年可按上年末投资余额的 3提取投资风险准 备金，年末余额达到上年末投资余额的 1时， 实行差额提取。 3未决赔款准备金。保险企业可在年末按 最高不超过已发生未决赔款额的 100提取，下 年初冲减企业成本，已决赔款列入

30、赔款支出。 4坏帐准备金。企业可按年末应收帐款余 额的 3提取坏帐准备金，用于核销企业应收帐 款的坏帐损失。 企业的坏帐损失是指因债务人破产或者死 亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收 回的应收帐款，或者因债务人逾期未履行偿债义 务超过 3 年仍然不能收回的应收帐款。 企业当年发生的坏帐损失，超过上一年计提 的坏帐准备金部分，计入当期成本；收回已确认 核销的坏帐损失，增加坏帐准备金。 不计提坏帐准备金的企业，发生的坏帐损 失，计入企业成本。 企业的应收帐款包括应收利息、应收保费、 应收租赁收入等。 （十一）业务管理费。包括：电子设备运转 费、钞币运送费、 安全防卫费、 保险费、 邮电费、

31、 劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易 耗品摊销、理赔勘查费、职工工资、差旅费、水 电费、租赁费（不包括融资租赁费） 、修理费、 职工福利费、职工教育经费、工会经费、税金、 会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊 销（不包括自行开发的无形资产摊销） 、递延资 产摊销、其他资产摊销、待业保险费、劳动保险 费、取暖费、 审计费、 技术转让费、 研究开发费、 绿化费、董事会费等。 职工工资是指在职职工工资、奖金、津贴和 补贴。 劳动保险费是指离退休职工的退休金、价格 补贴、医药费（含离退休人员参加医疗保险的医 疗保险基金）、易地安家补助费、职工退职金、 六个月以上病假人员工资、职工死亡葬丧

32、补助 费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费 以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的退 休统筹基金。 待业保险费是指企业按照国家规定缴纳的 待业保险基金。 差旅费标准由企业参照当地政府规定的标 准，结合企业的具体情况自行确定。 税金是指房产税、 车船使用税、 土地使用税、 印花税等应在成本中列支的税金。 审计费是指企业聘请中国注册会计师进行 查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。 咨询费是指企业聘请经济技术顾问、法律顾 问等支付的费用。 企业的低值易耗品可以一次或分期摊销。 绿化费是指企业内部绿化发生的零星支出。 职工福利费按照企业职工工资总额的14 提取，用于职工集体福利方面的开支。

33、国家另有 规定的，从其规定。 工会经费按照企业职工工资总额的2计 提，拨交工会使用。 职工教育经费按照企业职工工资总额的 15计提，用于职工教育方面的开支。 董事会费是指企业最高权力机构（如董事 会）及其成员执行职能而发生的各项费用，包括 差旅费、会议费等。 第五十九条企业的业务宣传费、委托代 办手续费、防灾费、业务招待费一律据实列支， 不得预提。 厂第六十条企业需要待摊和预提的费用， 由企业根据权责发生制和成本与收入配比的原 则，结合具体情况确定。待摊费用的摊销期一般 不超过一年。预提费用当年能结清的，年终财务 頁算不留余额；预提期长，需跨年度使用的，应 在财务报告中予以说明。 第六十一条企

34、业的下列开支不得计入成 本： （一）购置和建造固定资产、无形资产和其 他资产的支出。 （二）对外投资支出及分配给投资者的利润， ”括支付的优先股股利和普通股股利。 （三）被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、 罚息、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠支 tj 0 （四）国家法律、法规规定以外的各种付费。 （五）国家规定不得在成本中开支的其他支 出。 第六十二条企业的成本核算，要严格区 分本期成本与下期成本的界限、成本支出与营业 外支出的界限。 第六十三条企业的成本核算，要以季 （月）、年为成本计算期，同一计算期内的成本 与营业收入核算的起讫日期、计算范围和口径须 一致。 第九章营业收入、利润及分配

35、 第六十四条营业收入包括利息收入、保费收 入、金融机构往来利息收入和其他营业收入。 利息收入是企业各项放款的利息收入（不包 括金融机构往来利息收入）等。 保费收入是企业向投保人收取的保险费收 入。 金融机构往来利息收入是企业联行以及企 业与中央银行和同业之间的资金往来发生的利 息收入、利差补贴收入等。 其他营业收入包括追偿款收入、分保费收 入、租赁收入、房地产开发收入、咨询收入、担 保收入、外汇买卖收入、金银买卖收入、手续费 收入、证券发行及买卖收入、无形资产转止净收 入、代保管收入以及其他收入。 第六十五条企业应在各项业务合同签订 以后，在规定的计算期内按应计收入的数额确认 营业收入的实现，

36、或者在劳务已经提供，同时收 讫价款或取得收取价款权利的凭证时确认营业 收入的实现。 第六十六条企业利润总额按下列公式计 算： 利润总额=营业利润+投资收益+营业外 收入一营业外支出 营业利润=营业收入一营业税及附加一成 本-提转责任准备金差额 投资收益包括企业对外投资分得的利润、股 利等。 营业外收入是指与本企业业务经营无直接 关系的各项收入。包括固定资产盘盈、出售固定 资产净收益、教育费附加返还款、罚没收入、罚 款收入、出纳长款收入、证券交易差错收入、因 债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项等。 营业外支出是指与本企业业务经营无直接 关系的各项支出。包括固定资产盘亏和毁损报废 的净损失、出

37、纳短款、证券交易差错损失、职工 子弟学校经费和技校经费支出、非常损失、公益 救济性捐赠、赔偿金、违约金等。 提转责任准备金差额是指保险企业当期提 取的责任准备金与同时转回的上年同期提取的 责任准备金之间的差额。责任准备金分别按下列 规定提转： 1损益核算期在一年以内（含一年）的各 类非人身保险业务，企业可按当期保费收入的 50提取未到期责任准备金，下一年度同期转 回。 2损益核算期在一年以上（不含一年）的 各类非人身保险业务，在业务未到结算损益年度 时，企业在年终可按业务年度营业收支余额提取 责任准备金，同时转回上年度提取的责任准备 金。 3人身保险业务由企业根据承担保险期内 的责任和业务部门

38、精算的结果，提取人身保险责 任准备金，下一年度转回。 第六十七条 企业发生的年度亏损，可以 用下一年度的利润在所得税前弥补，下一年度利 润不足补，可以在 5 年内延续弥补。 5 年内不足 弥补的，用税后利润弥补。 第六十八条 企业利润总额按照国家有关 规定作相应调整后，依法缴纳所得税。 第六十九条 企业缴纳所得税后的利润， 除国家另有规定者外，应按如下顺序分配： （一）被没收的财物损失，支付各项税收的 滞纳金和罚款，以及中央银行对企业因少交或迟 交准备金的加息。 （二）弥补企业以前年度亏损。 （三）提取法定盈余公积金。企业法定盈余 公积金按税后利润（减弥补亏损）的 10提取， 法定盈余公积金累

39、计达到注册资本的 50时，可 不再提取。 （四）提取公益金。 （五）向投资者分配利润。企业以前年度未 分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。其 中，股份有限公司按下列顺序分配： 1支付优先股股利。 2提取任意盈余公积金。任意盈余公积金 按照公司章程或股东会议的决议提取和使用。 3支付普通股股利。 有限责任公司应当提取税后利润 5的法定 公益金。 第七十条 企业当年无利润时，不得向投 资者分配利润，但股份有限公司在用盈余公积金 弥补亏损后，经股东会特别决议，可按不超过股 票面值 6的比率用盈余公积金分配股利，分配 股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资本 的 25。 第七十一条 企业的法定盈

40、余公积金可用 于弥补亏损或转增资本金，但转增资本金时，以 转增后留存企业的法定盈余公积金不少于注册 资本的 25为限。 公益金主要用于企业的职工集体福利设施 支出。 第十章 外币业务 第七十二条 企业的外币业务是指在业务经营 过程中用记帐本位币人民币以外的货币进行 的存款、放款、外汇买卖及往来结算等业务。 外币业务量较大的企业应实行外币分帐制， 平时以外币记帐，每期终了将有关外币金额折合 为记帐本位币金额；不实行外币分帐制的企业， 应随外币业务的发生将有关外币金额折合为记 帐本位币金额。 第七十三条 企业办理外汇买卖业务发生 的外汇买卖差价，计入当期损益。 第七十四条 企业收到投资者的外币投

41、资，因汇率变动而产生的折合记帐本位币与投入 时的外汇牌价折合记帐本位币的差额，计入资本 公积金 第七十五条 企业发生的与购建固定资产 直接有关的汇兑损益，在资产交付使用前或办理 竣工决算前，计入资产的价值；在资产交付使用 或办理竣工决算后计入当期损益。 第七十六条 企业筹建期间发生的汇兑损 失与汇兑收益相抵后，如为净损失，计入企业的 开办费。如为净收益，自营业之日起按不短于 5 年的期限平均摊销，也可留待弥补以后年度发生 的亏损，或者留待并入企业的清算损益。 第七十七条 企业各种外币项目的期末余 额，按照期末国家公布的外汇牌价折合为记帐本 位币金额。实行外币分帐制的企业，按外汇买卖 多缺余额计

42、算，计入当期损益；不实行外币分帐 制的企业，按照期末国家公布的外汇牌价折合的 记帐本位币金额与帐面记帐本位币金额之间的 差额，作为汇兑损益，计入当期损益。 第十一章 企业清算 第七十八条 企业宣布终止时，应当成立清算 机构。清算机构在清算期间负责制定清算方案， 清理企业财产，编制资产负债表和财产清单；处 理企业的债权、债务；向投资者收取已认缴而未 缴纳的出资；清结纳税事宜以及处置企业的剩余 财产。 第七十九条清算企业的财产包括宣布清 算时企业全部财产以及清算期间取得的资产。 已作为担保物的财产相当于担保债务的部 分，不属于清算财产，担保物的价款超过所担保 的债务数额的部分，属于清算财产。 清算

43、期间，未经清算机构同意，不得处置企 业财产。 第八十条 清算财产的作价一般以帐面净 值为依据，也可以重估价值或变现收入等为依 据。 第八十一条 企业清算中发生的财产盘 盈、盘亏、变卖、无力归还的债务或者无法收回 的债权，以及清算期间的经营收益或损失等，计 入企业清算损益。 第八十二条 企业在宣布终止前六个月至 终止之日的期间内，下列行为无效，清算机构有 权追回其财产，作为清算财产入帐： （一）隐匿私分或者无偿转让财产。 （二）非正常压价处理财产。 （三）对原来没有财产担保的债务提供财产 担保。 （四）对未到期债务提前清偿。 （五）放弃自己的债权。 第八十三条 清算费用从现有财产中优先 支付。清

44、算费用包括法定清算机构成员的工资、 差旅费、办公费、公告费、诉讼费及清算过程中 所必须的其他支出。 第八十四条 企业的清算财产支付清算费 用后，按下列顺序清偿债务： （一）应付未付的职工工资、劳动保险费。 （二）应缴未缴国家的税金及其他款项。 （三）尚未偿付的债务。 不足以清偿同一顺序债务的，按比例清偿。 第八十五条 企业清算终了，清算收益大 于清算损失、清算费用的部分， 依法缴纳所得税。 清算完毕后的剩余财产，除法律另有规定外，按 照下列原则处理： 有限责任公司，除公司章程另有规定外，应 当按照投资各方的出资比例分配。 股份有限公司按优先股股份面值优先分配， 优先股股东分配后的剩余部分，按普通股股东的 持股比例分配；如不能全额偿还优先股股金时， 应按各优先股股东的持股比例分配。 第八十六条 企业清算完毕，清算机构应 当提出清算报告，并编制清算期内收支报表，连 同中国注册会计师验证报告，一并报送主管财政 机关。 第十二章 财务报告及财务评价 第八十七条 企业应当定期向主管财政机关等 政府部门以及其他