《纳税会计》PPT课件.ppt

1、纳纳 税税 会会 计计 第八版第八版 温州财校温州财校 金洪建金洪建 1 第一章第一章 纳税会计概述纳税会计概述 n1.1 纳税会计的概念纳税会计的概念 n1.2 纳税会计的前提和原则纳税会计的前提和原则 n1.3 纳税会计的科目与凭证纳税会计的科目与凭证 n1.4 纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任 2021-4-22 1.1 纳税会计的概念纳税会计的概念 n纳税会计的概念纳税会计的概念 n纳税会计是以税收法律法规为依据，以货币为主 要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法， 核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预 测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的 一个会

2、计学分支。 n税务会计与财务会计的联系与区别税务会计与财务会计的联系与区别 n会计目标不同 n核算依据不同 n提供的信息不同 n会计原则的运用上不同 纳税会计与财务会计对比纳税会计与财务会计对比 财务会计纳税会计 会计目标 主要向管理者、投资者和债权 人提供有关企业财务状况和经 营成果以及现金流动情况等方 面的信息 主要向税务部门及企业决策者 提供有关企业应纳税款等税务 方面的信息 核算依据 各种会计法规制度，包括会计 法、企业会计准则、企业会计 制度等 除了各种会计法规和制度外， 更重要的是税收法律法规 提供的信息 编制资产负债表、损益表和现 金流量表，反映企业财务状况、 经营成果和现金流量

3、情况，为 会计信息使用者提供决策有用 的信息 编制纳税深表及应交增值税明 细表，列明应交税款、未交税 款和应退税款等内容，提供有 关纳税的资料 会计原则的运用一般采用权责发生制原则必须采用联合制原则 2021-4-22 n纳税会计的特点纳税会计的特点 法律性法律性 ：遵守税收法规：遵守税收法规 专业性专业性 ：需要有：需要有会计专业会计专业知识和知识和税收专业税收专业知识，是专业知识，是专业 性很强的学科性很强的学科 融合性融合性 ：融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计：融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计 两重性：指会计目标的两重性。两重性：指会计目标的两重性。 最重要的目标是保证国

4、家及时、足额地取得税收收入 另一个重要目标是维护纳税人的合法权益 n纳税会计的目标纳税会计的目标 n依法履行纳税义务，保证国家依法履行纳税义务，保证国家财政收入财政收入 n正确进行税务处理，维护纳税人正确进行税务处理，维护纳税人合法权益合法权益 n合理选择合理选择纳税方案纳税方案，科学进行，科学进行纳税筹划纳税筹划 2021-4-22 . 1.2 纳税会计的前提和原则纳税会计的前提和原则 n纳税会计的基本前提纳税会计的基本前提 纳税主体纳税主体 ：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 与会计主体的区别？与会计主体的区别？ n持续经营持续经营 ：企业

5、个体将继续存在足够长的时间以实：企业个体将继续存在足够长的时间以实 现其现在的承诺。现其现在的承诺。 n货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能力。货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能力。 这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。 n纳税年度：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种纳税年度：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种 税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公公 历历1月月1日起至日起至12月月31日止日止。 n与纳税期限的区别。 2021-4-22 . n纳税会计的原则纳税会计的原则 1）

6、权责发生制权责发生制与与收付实现制收付实现制相结合相结合的原则的原则 会计：权责发生制会计：权责发生制-记帐基准记帐基准 税收：收付实现制税收：收付实现制-纳税义务基准（及时入库）纳税义务基准（及时入库） 2）配比原则）配比原则 税收：收支配比、时间配比。税收：收支配比、时间配比。 会计：准则上会计：准则上 已取消配比原则已取消配比原则 2021-4-22 . 纳税会计原则纳税会计原则 3）划分营业收益和资本收益原则）划分营业收益和资本收益原则 税收：区分二种收益（营业收益、资产处置收益）税收：区分二种收益（营业收益、资产处置收益） 会计：准则取消会计：准则取消 4）统一性和确定性原则）统一性

7、和确定性原则 税收：统一税法、明确义务税收：统一税法、明确义务 会计：无会计：无 2021-4-22 . 纳税会计原则纳税会计原则 5）税款支付能力原则）税款支付能力原则 税法：支付能力税法：支付能力 = 纳税能力纳税能力 会计会计:无无 6）税收筹划原则）税收筹划原则 税法：税法允许的避税税法：税法允许的避税 会计：无会计：无 2021-4-22 企业准则：对原会计原则的修改企业准则：对原会计原则的修改 一般原则一般原则改为：会计改为：会计信息质量信息质量的要求的要求 1、取消：、取消：4项项 1）、取消权责发生制原则，提升为）、取消权责发生制原则，提升为会计核算会计核算的基础。的基础。 2

8、）、取消历史成本计价，改为会计计量属性）、取消历史成本计价，改为会计计量属性 3）、取消划分收益性支出与资本性支出原则）、取消划分收益性支出与资本性支出原则 4）、取消配比性原则）、取消配比性原则 2、合并、合并2项项 将原可比性与一致性原则合二为一为可比性原则将原可比性与一致性原则合二为一为可比性原则 改余下改余下8项会计信息质量的要求项会计信息质量的要求：可靠性、重要性、谨：可靠性、重要性、谨 慎性、可比性、相关性、明晰性、及时性、实质重慎性、可比性、相关性、明晰性、及时性、实质重 于形式于形式. 1.3 纳税会计的科目与凭证纳税会计的科目与凭证 n纳税会计的科目设置纳税会计的科目设置 1

9、）应交税费）应交税费 （一级科目）（一级科目） n“应交税费”科目属负债类会计科目。除印花 税、关税及耕地占用税等不需要计提的税种 外，纳税人应缴给税务机关的各种税金均在 本科目核算。 二级科目：按税种开设 增值税：应交增值税销项税额 进项税额 进项税额转出 已交税金 2021-4-22 明细科目 2）税金及附加：损益类科目）税金及附加：损益类科目 反映企业计提交纳反映企业计提交纳 各种税金的对应科目各种税金的对应科目 （营业税金及附加）（营业税金及附加） 3）所得税费用：损益类税目：当期应负担的所得）所得税费用：损益类税目：当期应负担的所得 税费用税费用 执行企业准则：执行企业准则： 4）递

10、延所得税资产：资产类科目：反映在所得税上）递延所得税资产：资产类科目：反映在所得税上 先缴纳，以后抵减的暂时性差异。先缴纳，以后抵减的暂时性差异。 5）递延所得税负债：负债类科目：反映在所得税上）递延所得税负债：负债类科目：反映在所得税上 先抵减，以后缴的先抵减，以后缴的暂时性差异。暂时性差异。 2021-4-22 n纳税会计凭证纳税会计凭证 纳税凭证是记载纳税人有关纳税凭证是记载纳税人有关税务活动税务活动、具体法律、具体法律 效力并据以登记账簿的书面文件。效力并据以登记账簿的书面文件。 它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会 计凭证区别于其他专业

11、凭证的又一个现在特点。计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。 n应征凭证应征凭证 应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单 位应交税费发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。位应交税费发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。 P1016项项 n纳税申报表纳税申报表 n代扣代缴税款报告表代扣代缴税款报告表 n定额税款通知书定额税款通知书 n应缴税款核定书应缴税款核定书 n预缴税款通知单预缴税款通知单 n审计决定书和财政监督检查处理决定书审计决定书和财政监督检查处理决定书 . n减免凭证减免凭证 减免凭证是享受减免的纳税人

12、在减免税期间发生减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生 纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想税务纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想税务 机关填报的，用以确定实际享受机关填报的，用以确定实际享受减征、免征减征、免征税额的一税额的一 种原始凭证。种原始凭证。 1）征前减免凭证为载有）征前减免凭证为载有减免税款减免税款的纳税申报表。的纳税申报表。 （全免：单独填制；部分减免：单独或合填（专栏中（全免：单独填制；部分减免：单独或合填（专栏中 列明）列明） 2）退库减免的凭证为办理减免退库的）退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书收入退还书或载或载 有减免退税的有减免退税的提退清单提

13、退清单。 n征缴凭证征缴凭证 征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使 用的用的完税证明完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始，也是纳税人实际上缴税金的原始 会计凭证。会计凭证。 P11-8项项 n税收缴款书税收缴款书 n税收完税证税收完税证 n其他征缴凭证其他征缴凭证 n特种会计凭证特种会计凭证 2021-4-22 . n4、入库凭证：、入库凭证： 证明税款已入库的凭证：证明税款已入库的凭证： 1）各税税收缴款书回执联）各税税收缴款书回执联 2）预算收入日报表）预算收入日报表 3）更正通知书）更正通知书 5、提退凭证、提退凭证 已入库，办理退税和提成的凭证

14、已入库，办理退税和提成的凭证 1）收入退还书报查联和付帐通知联）收入退还书报查联和付帐通知联 2）小额税款退税凭证存根联）小额税款退税凭证存根联 3）提退清单）提退清单 2021-4-22 1.4 纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任 n1.4.1纳税人的权利纳税人的权利 n纳税人的义务纳税人的义务 n纳税人的法律责任纳税人的法律责任 9项 n违反税务管理基本规定行为的处罚违反税务管理基本规定行为的处罚 n偷税及其法律责任偷税及其法律责任 n欠税及其法律责任欠税及其法律责任 n骗取出口退税的法律责任骗取出口退税的法律责任 n抗税的法律责任抗税的法律责任 n进行虚假申报或不进

15、行申报行为的法律责任进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任 n在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任 n扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任 n不配合税务机关依法检查的法律责任不配合税务机关依法检查的法律责任 2021-4-22 1.4 纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任 n1.4.1纳税人的权利纳税人的权利 1) 知情权知情权 2）保密权）保密权 3）税收监督权（监督税务机关、人员）税收监督权（监督税务机关、人员 4）纳税申报方式选择（直接、网报）纳税申报方式选择（直接、网报） 5）申请延期申报权）申

16、请延期申报权 6）申请延期缴纳税款权）申请延期缴纳税款权 7）申请退还多缴税款权）申请退还多缴税款权 8）依法享受税收优惠权）依法享受税收优惠权 9）委托税务代理权）委托税务代理权 10）陈述与申辩权）陈述与申辩权 11）拒绝检查权（无证与通知）拒绝检查权（无证与通知） 12）税收法律救济权（复议、诉讼、赔偿）税收法律救济权（复议、诉讼、赔偿） 13）依法听证权利）依法听证权利 14）索取税收凭证权）索取税收凭证权 1.4 纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任 n1.4.2纳税人的义务纳税人的义务 1）税务登记 2）设置账簿 3）软件备案 4）安装、使用税控装置 5）按时、

17、如实申报 6）按时缴纳税款 7）代扣代缴 8）依法接受检查 9）及时提供信息 10）报告其他涉税信息 2021-4-22 1.4 纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任 n1.4.3纳税人的法律责任纳税人的法律责任 n违反税务管理基本规定行为的处罚违反税务管理基本规定行为的处罚 1）限期改正，）限期改正，2000以下，严重以下，严重2000-10000罚款罚款 （5种：登记、账簿、制度办法备案、银行帐号、税控装置）种：登记、账簿、制度办法备案、银行帐号、税控装置） 2）逾期不办理登记：吊销营业执照）逾期不办理登记：吊销营业执照 3）未按规定使用税务登记证）未按规定使用税务登记

18、证 (2000-10000, 10000-50000) 4) 未按规定设置账簿、代扣代缴等资料的未按规定设置账簿、代扣代缴等资料的（2000以下，以下，2000-10000） 5）未按规定申报（）未按规定申报（ (2000-10000, 10000-50000) 2021-4-22 1.4 纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任 n1.4.3纳税人的法律责任纳税人的法律责任 n偷税及其法律责任偷税及其法律责任 1）逃税：欺骗、隐瞒方式）逃税：欺骗、隐瞒方式 2）占应纳税额）占应纳税额10%以上，以上，3年以下年以下 罚金罚金0.5-5倍倍 30%以上，以上， 3-7年有期徒刑

19、年有期徒刑 罚金罚金0.5-5倍倍 欠税及其法律责任欠税及其法律责任 1）欠税：超过纳税期限：未缴或少缴）欠税：超过纳税期限：未缴或少缴 2）逃避追缴欠税罪：转移、隐匿财产等手段逃避追缴欠税罪：转移、隐匿财产等手段 1-10万元万元 3年以下年以下 罚金罚金1-5倍倍 10万元以上万元以上 3-7年有期徒刑年有期徒刑 罚金罚金1-5倍倍 2021-4-22 1.4 纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任 n骗取出口退税的法律责任骗取出口退税的法律责任 1）骗税：假出口：）骗税：假出口：1-5倍罚款倍罚款 2）骗取出口退税罪：）骗取出口退税罪： 5万元万元 数额较大：数额较大：

20、 5年以下年以下 罚金罚金1-5倍倍 50万元万元 数额巨大：数额巨大： 5-10年年 罚金罚金1-5倍倍 250万元万元 数额特别巨大数额特别巨大 10年以上年以上 罚金罚金1-5倍倍 n抗税的法律责任抗税的法律责任 1）抗税：暴力、威胁方法不缴税）抗税：暴力、威胁方法不缴税 2）抗税罪：）抗税罪： 3年以下年以下 罚金罚金1-5倍倍 严重：严重：3-7年年 罚金罚金1-5倍倍 2021-4-22 1.4 纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任 n进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任 编造虚假会计计税依据：改正，编造虚假会计计税依据：

21、改正，5万元以下罚款万元以下罚款 n在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任 追缴并可以罚款追缴并可以罚款 n扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任 罚款罚款 n不配合税务机关依法检查的法律责任不配合税务机关依法检查的法律责任 n 罚款：罚款： 1万元以下万元以下 n 1-5万元（严重的）万元（严重的） 2021-4-22 第二章第二章 增值税会计核算增值税会计核算 n2.1 增值税概述增值税概述 n2.2 增值税的会计科目设置增值税的会计科目设置 n2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算 n2.4 进项税额的会计核算进项

22、税额的会计核算 n2.5 进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算 n2.6 出口退税的会计核算出口退税的会计核算 n2.7 减免税款的会计核算减免税款的会计核算 n2.8 一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制 n2.9 小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的 填制填制 2021-4-22 n征税范围征税范围 1 1）销售或者进口的货物、）销售或者进口的货物、 2 2）提供加工、修理修配劳务、）提供加工、修理修配劳务、 3 3）销售服务、无形资产或转让不动产。）销售服务、无形资产或转让不动产。 4

23、 4）视同销售货物与服务、无形资产或不动产）视同销售货物与服务、无形资产或不动产 视同销售的视同销售的1111种行为：种行为： 无收入、要纳税无收入、要纳税 5)5)混合（业）销售：混合（业）销售：1 1）生产、批零企业：按货物计税）生产、批零企业：按货物计税 2 2）其他、个体：按销售服务计税）其他、个体：按销售服务计税 6 6）兼营：不同税率：）兼营：不同税率：1 1）分别核征）分别核征 2 2）不分：从高）不分：从高 2.1 增值税概述增值税概述 2021-4-22 纳税义务人纳税义务人 n单位、个人、承租人和承包人、扣缴义单位、个人、承租人和承包人、扣缴义 务人务人 2021-4-22

24、 n一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人和小规模纳税人的认定 n小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准 n小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且 会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的 增值税纳税人。增值税纳税人。 n根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则的规定，小规模的规定，小规模 纳税人的认定标准是：纳税人的认定标准是： 1 1）从事货物）从事货物生产生产或者或者提供应税劳务提供应税劳务的纳税人，以及以从事货的纳税人，以及以从事货 物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物

25、批发或者零售的纳物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳 税人，年应征增值税销售额在税人，年应征增值税销售额在5050万元以下（含万元以下（含5050万元）的；万元）的； 2 2）除上述（）除上述（1 1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在）项规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万万 元以下的。元以下的。 3 3）销售服务、无形资产或不动产，年销售额）销售服务、无形资产或不动产，年销售额500500万元以下万元以下 2021-4-22 n一般纳税人的认定标准 n一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行 条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业 性单位。 几种情况例外

26、： 1）超过年销售额：但不经常发生、非企业单位按小规模 纳税人处理 2）年销售额：是指365日，而非会计年度 如，2016年480万元，其中7-12月300万元，2017年度 470万元，其中1-6月210万元 -一般纳税人 n年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模 企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进 项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。 小规模可转一般纳税人，一般纳税人不得转小规模 2021-4-22 n2.1.32.1.3增值税税率及征收率增值税税率及征收率 n一般纳税人一般纳税人; ; 1 1、基本税率：、基本税率：17% 17% ：销售、进口货物、加工修理修

27、配，：销售、进口货物、加工修理修配， 有形动主租租赁服务。有形动主租租赁服务。 2 2、低税率：低税率： 1 1）13% 13% 生活必须品行业生活必须品行业 2 2）11% 11% 交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租 赁服务，销售不动产、转让无形资产赁服务，销售不动产、转让无形资产 3 3）6% 6% 其他应税行为：其他应税行为： 3 3、零税率：出口、零税率：出口 小规模纳税人小规模纳税人: : 征税率：征税率：3% 3% 适用小规模纳税人适用小规模纳税人 n一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 n应纳税额应纳税额=当期销项税额当期

28、销项税额 - 当期进项税额当期进项税额 1 1、销项税额的计算、销项税额的计算 n销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率 n注意：注意： 销售额包括销售额包括全部价款全部价款和和价外费用价外费用，但不包括收取的销项，但不包括收取的销项 税额与符合条件的代收款项税额与符合条件的代收款项 以下代收不计入：以下代收不计入： （1）受托加工代收代缴的消费税）受托加工代收代缴的消费税 （2）代垫运输费：）代垫运输费：1）发票给购买方，并转交）发票给购买方，并转交 （3）代政府部门收取的政府性基金、行政收费）代政府部门收取的政府性基金、行政收费 （4）代办保险费）代办保险费 （5）代委托方收取的款

29、项）代委托方收取的款项 价格明显偏低无正当理由或视同销售价格明显偏低无正当理由或视同销售 1)纳税人最近平均价纳税人最近平均价 2）其他纳税人最近平均价）其他纳税人最近平均价 3）组成计税价格的公式）组成计税价格的公式 n只征收增值税的货物只征收增值税的货物 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1成本利润率）成本利润率） n既征收增值税，又征收消费税的货物既征收增值税，又征收消费税的货物 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1成本利润率）消费税税成本利润率）消费税税 额额 或：或： 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1成本利润率）成本利润率）（1消消 费税税率）费税税率） 成本利润率为成本利

30、润率为10% 2 2、进项税额的计算、进项税额的计算 准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 1）从销售方取得的专用发票）从销售方取得的专用发票 2）海关取得的增值税专用缴款书）海关取得的增值税专用缴款书 3）购入农产品收购发票（价）购入农产品收购发票（价+烟叶税）烟叶税）*13% 4）境外购入：税收缴款凭证）境外购入：税收缴款凭证 2021-4-22 2 2、进项税额的计算、进项税额的计算 n不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额 1）不合法规的发票、凭证）不合法规的发票、凭证 2）简易计税项目、免征、集体福利和个人消费）简易计税项目、免征、集体福

31、利和个人消费 3）非正常损失项目）非正常损失项目 非常损失非常损失：管理不善管理不善被盗、丢失、霉烂变质，以及被盗、丢失、霉烂变质，以及违反违反 法规法规被没收、销毁、拆除等。被没收、销毁、拆除等。 4）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民 日常服务和娱乐服务。日常服务和娱乐服务。 n应纳税额的计算应纳税额的计算 n应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 2021-4-22 n小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率 销售额销售额=含税销售额含税销售额/

32、（1+征收率）征收率） 小规模纳税人起征点：小规模纳税人起征点： 按月：按月：5000-20000 按次：按次：300-500 止：止：2017年年12月月31日日 起征点起征点30000 2021-4-22 n2.1.6增值税征收管理（略） 2021-4-22 n1 1、一般纳税人的会计科目、一般纳税人的会计科目 n应交税费应交税费应交增值税应交增值税 n进项税额进项税额 ：采购、接受、投入采购、接受、投入 n已交税金已交税金 ：当月已纳税额当月已纳税额 n减免税款减免税款 ：直接减免直接减免 n出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 ：出口免、抵税额出口免、抵税额 n转出未交增值

33、税：转出未交增值税：月终未缴转出月终未缴转出 n销项税额销项税额 ：销售、提供销售、提供 n出口退税出口退税 ：出口退回出口退回 n进项税额转出：进项税额转出：非常损失、免税项目不得抵扣非常损失、免税项目不得抵扣 n转出多交增值税转出多交增值税 ：月终多缴转出月终多缴转出 2.2 一般纳税人增值税的会计科目设置一般纳税人增值税的会计科目设置 应交税费应交增值税 借方 贷方 （1）进项税额 （6）销售税额 （2）已交税金 （7）出口退税 （3）减免税款 （8）进项税额转出 （4）出口抵减内销产品应纳税额 （9）转出多交增值税 （5）转出未交增值税 用丁字账户表示如下用丁字账户表示如下: n应交税

34、费应交税费未交增值税未交增值税 月终从应交增值税转入 应交税费应交税费-预缴增值税：预缴增值税： 预收项目：转让不动产、提供不动产经营租赁服务、预收项目：转让不动产、提供不动产经营租赁服务、 建筑服务、销售自行开发的房地产项目。建筑服务、销售自行开发的房地产项目。 预缴时：预缴时： 借：应交税费借：应交税费-预缴增值税预缴增值税 贷：银行存款贷：银行存款 月末：月末： 借：借：应交税费应交税费-未交增值税未交增值税 贷：贷： 借：借：应交税费应交税费-预缴增值税预缴增值税 2021-4-22 应交税费应交税费-待抵扣进项税额：待抵扣进项税额： 项目：项目：20162016年年5 5月月1 1日

35、日 取得固定资产（不动产），当取得固定资产（不动产），当 年抵扣年抵扣60%60%，40%40%待以后年度抵扣的项目（认证后）待以后年度抵扣的项目（认证后） 借：借：应交税费应交税费-待抵扣进项税额待抵扣进项税额 贷：贷： 应交税费应交税费-进项税额进项税额 ( (应交税费应交税费-待认证进项税额待认证进项税额) ) 2021-4-22 应交税费应交税费-待认证进项税额：待认证进项税额： 项目：末经税务局认证不得从当期销项抵扣的项目：末经税务局认证不得从当期销项抵扣的 借：借：应交税费应交税费-待认证进项税额待认证进项税额 贷：贷： 银行存款银行存款 认证后认证后 借：应交税费借：应交税费-进

36、项税额进项税额 贷：应交税费贷：应交税费-待认证进项税额待认证进项税额 2021-4-22 应交税费应交税费-待转销项税额：待转销项税额： 项目：已确认收入，但尚末发生增值税纳税义务需项目：已确认收入，但尚末发生增值税纳税义务需 以后再确认的销项税额以后再确认的销项税额 借：借：银行存款银行存款 贷：贷： 应交税费应交税费-待转销项税额待转销项税额 确认后（纳税义务发生确认后（纳税义务发生) ) 借：应交税费借：应交税费- 待转销项税额待转销项税额 贷：应交税费贷：应交税费-销项税额销项税额 2021-4-22 应交税费应交税费-增值税留抵税额：增值税留抵税额： 项目：营改增过渡项目：营改增过

37、渡 应交税费应交税费-简易计税简易计税 一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、 扣减、预交、缴纳业务扣减、预交、缴纳业务 2021-4-22 应交税费应交税费-转让金融商品应交增值税：转让金融商品应交增值税： 项目：转让金融商品发生的增值税项目：转让金融商品发生的增值税 应交税费应交税费-代扣代缴增值税代扣代缴增值税 未设经营机构在增内应税行为代扣的增值税未设经营机构在增内应税行为代扣的增值税 2021-4-22 n小规模纳税人增值税的会计科目设置小规模纳税人增值税的会计科目设置 n应交税金应交税金应交增值税应交增值税 n增值税检查调整（检查专

38、用）增值税检查调整（检查专用） n凡凡检查后应检查后应调减账面进项税额调减账面进项税额或或调增销项税额调增销项税额和和 进项税额转出进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科的数额，借记有关科目，贷记本科 目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税 额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有 关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的 余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户 无余额。无余额。 2021-4-22 2.3 销项

39、税额的会计核算销项税额的会计核算 n2.3.12.3.1销售货物销项税额的会计核算销售货物销项税额的会计核算 n2.3.1.12.3.1.1制造业销项税额的会计核算制造业销项税额的会计核算 n一般销售方式下销项税额的会计核算一般销售方式下销项税额的会计核算 1 1）直接收款方式下销项税额的会计核算）直接收款方式下销项税额的会计核算 会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2021-4-22 2 2）托收承付、委托银行收款方式下销项税额）托收承付、委托银行收款方式下销项税额 的会计核算的会计核

40、算 时间：发货并办妥托收手续的当天时间：发货并办妥托收手续的当天 会计分录：会计分录： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2021-4-22 3 3）赊销赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理和分期收款方式下销项税额的会计处理 例：甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）例：甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）2017年年1月月1日采取分期日采取分期 收款方式销售一批彩电，不含税价款收款方式销售一批彩电，不含税价款1000000元，合同规定货款分别元，合同规定货款分别 于于2017年年2月月1日、日、2017年年3

41、月月1日两次等额支付。该批彩电的成本为日两次等额支付。该批彩电的成本为 800000元。元。2017年年2月月1日，甲彩电生产企业收到合同规定当期的价款日，甲彩电生产企业收到合同规定当期的价款 和全部销项税金，假定适用的实际贴现率为和全部销项税金，假定适用的实际贴现率为5%。 会计分录：会计分录：短期：不具融资性质短期：不具融资性质 2017年年1月月1日发出商品，确认收入：日发出商品，确认收入： 借：应收账款借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税（待转销项税额）应交增值税（待转销项税额）170000 借：主营业务成本借：主营

42、业务成本 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000 2月月1日、日、3月月1日日 借：银行存款借：银行存款 585000 应交税费应交税费应交增值税（待转销项税额）应交增值税（待转销项税额）85000 贷：应收账款贷：应收账款 585000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85000 例例2：利宁服装厂（一般纳税人）：利宁服装厂（一般纳税人）2016年年1月采取分期收款方式销售服务装月采取分期收款方式销售服务装 一批，不含税价一批，不含税价1 000 000元，成本元，成本800000元，合同约定元，合同约定2016年年12月月31日、日、 2017

43、年年12月月31日日 二次等额收款，该批服装于二次等额收款，该批服装于1月月1日发出，相应款项与约日发出，相应款项与约 定日收到，设定折现率为定日收到，设定折现率为5%。 二年：具有融资性质：二年：具有融资性质： 合同约定的收入现值合同约定的收入现值=500000/（1+5%）+500000/（1+5%）*（1+5%） =929705.22 价款差额价款差额=1000000-929705.22 = 70294.78（当作融资费用）（当作融资费用） 2016年年1月月 借：长期应收款借：长期应收款 1170000 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入 929705.22 未实现的融资收益未实现的融

44、资收益 90294.78 应交税费应交税费应交增值税（待转销项税额）应交增值税（待转销项税额）170000 2021-4-22 n2016年年12月月31日、日、2017年年12月月31日日 借：银行存款借：银行存款 585000 应交税费应交税费应交增值税（待转销项税额）应交增值税（待转销项税额）85000 贷：长期应收款贷：长期应收款 585000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85000 未实现融资收益确认：未实现融资收益确认：（实际利率法摊销）（实际利率法摊销） 2016年年 = 929705.22*5%=46485.26 借：借：未实现融资收益未实现融

45、资收益 46485.26 贷：财务费用贷：财务费用 46485.26 2017年年 = 929705.22-46485.26=23809.52 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 23809.52 贷：财务费用贷：财务费用 23809.52 执行小企业准则的：按例执行小企业准则的：按例1处理处理 （4）预收货款方式：发货时确认收入）预收货款方式：发货时确认收入 收到预收款：收到预收款： 借借:银行存款银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 发货：发货： 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主

46、营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 余额：借：银行存款余额：借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 2021-4-22 n2 2、视同销售方式下销项税额的会计核算、视同销售方式下销项税额的会计核算 n将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核 算算 委托代销有两种方式：委托代销有两种方式：买断方式买断方式和和收取手续费收取手续费方式方式 采取采取买断方式买断方式代销商品，代销商品，代销方代销方可以自己制可以自己制定销售价格定销售价格，销售价，销售价 格与买断价格之间的差额为代销方的利润。格与买断价格之间的差额为代销方的利润。 n采取收取手

47、续费方式代销商品，采取收取手续费方式代销商品，代销方代销方只能按代销协议确定的只能按代销协议确定的 代销价格销售代销商品（收手续费）。代销价格销售代销商品（收手续费）。 例：甲彩电生产企业委托乙企业代销彩电例：甲彩电生产企业委托乙企业代销彩电100台，不含税代销价格为台，不含税代销价格为 1000元元/台，成本为台，成本为800元元/台。月末收到乙企业转来的代销清单，清台。月末收到乙企业转来的代销清单，清 单上注明的本月已销售单上注明的本月已销售70台。甲企业根据台。甲企业根据代销清单开代销清单开具增值税专用具增值税专用 发票。代销手续费为每台发票。代销手续费为每台50元，元，3日后甲企业收到

48、扣除代销手续费后日后甲企业收到扣除代销手续费后 的全部款项。的全部款项。 2021-4-22 甲企业的会计分录：甲企业的会计分录： 发出代销商品时：发出代销商品时： 借：发出商品借：发出商品 80000 贷：库存商品贷：库存商品 80000 收到收到代销清单代销清单时：时：70台台 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 81900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 11900 同时结转成本：同时结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 56000 贷：发出商品贷：发出商品 56000 收到代销方开具的手续费发票时：收

49、到代销方开具的手续费发票时： 借：销售费用借：销售费用 3500 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 3500 收到代销商品款：收到代销商品款： 借：银行存款借：银行存款 78400 贷：应收账款贷：应收账款 78400 2021-4-22 乙企业乙企业(销售方）销售方）的会计分录：的会计分录： 收到代销商品时：收到代销商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品 100000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 100000 实际销售商品时：实际销售商品时：70台台 借：银行存款借：银行存款 81900 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业 70000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额

50、）应交增值税（销项税额） 11900 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 11900 贷：应付账款贷：应付账款 11900 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 70000 贷：贷： 受托代销商品受托代销商品 70000 支付甲企业货款并结算代销手续费时：支付甲企业货款并结算代销手续费时： 借：应付账款借：应付账款 81900 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入） 3500/（1+17%） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） (3500/(1+17%)*17% 银行存款银行存款 78400 n设有两个以

51、上机构并实行统一核算的纳税人，将货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物 从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于 销售的销项税额的会计核算销售的销项税额的会计核算 例：甲彩电生产企业将自产彩电例：甲彩电生产企业将自产彩电200台调往所属台调往所属A公司用于销售，公司用于销售， 每件不含税售价为每件不含税售价为1000元（双方均为一般纳税人）。元（双方均为一般纳税人）。 货物移送的当天纳税义务发生货物移送的当天纳税义务发生: A公司会计分录：公司会计分录： 借：库存商品借：库存商品 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额

52、）应交增值税（进项税额） 34000 贷：应付账款贷：应付账款集团公司集团公司 234000 甲企业的会计分录：甲企业的会计分录： 借：应收账款借：应收账款A公司公司 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34000 2021-4-22 （3）将）将自产或委托加工的货物用于非应税项目自产或委托加工的货物用于非应税项目( (外）、职外）、职 工福利及个人消费的销项税额的会计核算工福利及个人消费的销项税额的会计核算 例：甲彩电生产企业将自产的例：甲彩电生产企业将自产的100台彩电发给职工个人，已知其成本为台彩电发

53、给职工个人，已知其成本为 800元元/台，对外不含税售价为台，对外不含税售价为1000元元/台。台。 会计分录：会计分录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000 借：主营业务成本借：主营业务成本 80000 贷：库存商品贷：库存商品 80000 2021-4-22 （4 4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项）将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项 税额的会计核算税额的会计核算 企业以产成品、库存商品对外投资的，其账务处理为：企业以产成品、库存商品对外

54、投资的，其账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资、其他股权投资（投出资产的公股票投资、其他股权投资（投出资产的公 允价值加应支付的相关税费）允价值加应支付的相关税费） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务收入（投出资产的公允价值）其他业务收入（投出资产的公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（公允价值应交增值税（销项税额）（公允价值税率）税率） 银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费） 借：主营业务成本借：主营业务成本/其他业务成本其他业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品 2021-4-22 （5 5）将自产、委托加工或

55、购买的货物无偿赠送他人）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 的销项税额的会计核算的销项税额的会计核算 例：利宁生产企业（增值税一般纳税人）将自产的例：利宁生产企业（增值税一般纳税人）将自产的100件件服务装服务装 直接捐赠给贫困山区，已知每台彩电的成本直接捐赠给贫困山区，已知每台彩电的成本500元，不含税售价元，不含税售价 是是800元。元。 所得税的视同销售所得税的视同销售 会计分录：会计分录：书本上是错误的？书本上是错误的？P45 借：在建工程借：在建工程 63600 贷：库存商品贷：库存商品 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13600 20

56、21-4-22 应该： 借：营业外支出借：营业外支出 93600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600 借：主营业务成本借：主营业务成本 50000 贷：库存商品贷：库存商品 50000 2021-4-22 （6 6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或 投资者的销项税额的会计核算投资者的销项税额的会计核算 例：甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）将资产彩电例：甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）将资产彩电1000台台 用于支付股利，已知每台成本为用于支付股利，已知每台成本

57、为800元，每台不含税售价为元，每台不含税售价为 1000元。元。 会计分录：会计分录： 借：应付股利借：应付股利 1170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170000 借：主营业务成本借：主营业务成本 800000 贷：库存商品贷：库存商品 800000 2021-4-22 n3 3、特殊销售方式下销项税额的会计核算、特殊销售方式下销项税额的会计核算 n价外费用的会计核算价外费用的会计核算 例：甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售彩电例：甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售彩电100台，每台，每 台不

58、含税价台不含税价1000元，同时收取包装物租金元，同时收取包装物租金3000元。款项已收到。元。款项已收到。 会计分录：会计分录：租金为含税价租金为含税价 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 其他业务收入其他业务收入 2564.1 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17435.9 2021-4-22 n混合销售（混合销售（货物与劳务货物与劳务）行为的会计核算）行为的会计核算 例：甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售彩电例：甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售彩电100台，每台台，每台 不含税价不含税价1000元

59、，同时负责运输并收取运费元，同时负责运输并收取运费3000元。款项已收到。元。款项已收到。 生产、批发或零售的混合销售按销售货物征税（生产、批发或零售的混合销售按销售货物征税（17%） 会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 其他业务收入其他业务收入 2564.1 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17435.9 2021-4-22 n兼营（兼营（不同税率不同税率）非应税劳务行为的会计核算）非应税劳务行为的会计核算 例：甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）主营业务为生产并例：甲彩电生产企业（增值税一

60、般纳税人）主营业务为生产并 销售，兼营包装物出租业务。销售，兼营包装物出租业务。2009年年7月月10日取得彩电销售收日取得彩电销售收 入入300000元，兼营店面收入元，兼营店面收入20000元。款项均已收到。元。款项均已收到。 会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51000 不动产租赁：不动产租赁：11% 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20000/1+11%=18018.02 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）