07生产损失的核算

1、第七章第七章 生产损失的核算生产损失的核算 1 第七章 结构框图 生产损失的核算生产损失的核算 生产损失核算生产损失核算 的任务的任务 生产损失的生产损失的 含义和种类含义和种类 生产损失核算生产损失核算 的任务的任务 生产中废品生产中废品 损失的核算损失的核算 废品及废品废品及废品 损失损失 生产过程中废生产过程中废 品损失的核算品损失的核算 停工损失的核算停工损失的核算 停工损失的内容停工损失的内容 停工损失的核算停工损失的核算 2 第一节第一节 生产损失核算的任务生产损失核算的任务 ? 一、一、生产损失的含义和种类生产损失的含义和种类 ? 二、二、生产损失核算的任务生产损失核算的任务 3

2、 一、生产损失的含义和种类一、生产损失的含义和种类 ?企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失。企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失。 生生 产损失一般包括废品损失和停工损失两类。生产损失产损失一般包括废品损失和停工损失两类。生产损失 在不同的企业里，在不同的企业里， 数额的大小是不一样的。数额的大小是不一样的。 ?产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、 工人的素质、企业管理水平等。因此，在企业的生产工人的素质、企业管理水平等。因此，在企业的生产 过程中，过程中， 不可避免地会产生一些损失。如果生产损失不可避免地会产生一些损失。

3、如果生产损失 的数额较小，为了简化成本核算的工作量，的数额较小，为了简化成本核算的工作量， 可不进行可不进行 核算；但若生产损失的数额较大，为了控制生产损失核算；但若生产损失的数额较大，为了控制生产损失 发生的数额，发生的数额， 使其不断降低，同时，也为了明确经济使其不断降低，同时，也为了明确经济 责任，提高企业的管理水平，责任，提高企业的管理水平， 保证企业生产的正常进保证企业生产的正常进 行，就有必要进行生产损失的核算。行，就有必要进行生产损失的核算。 4 二、生产损失核算的任务二、生产损失核算的任务 ?1.正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，

4、加强企业管理加强企业管理 ?企业应确定适合于本企业的生产损失的计算方法， 并 且应确定产生生产损失的责任单位、环节和责任人。这 样，便于进行生产损失产生原因的分析， 提出改进的 措施，降低生产损失的数额。 ?2.正确地分配生产损失正确地分配生产损失 ?由于生产损失产生的原因不同，其账务处理方法也不一 样。有的应计入产品成本， 而有的应列入“营业外支 出”等科目。这时，就应根据规定的要求，将生产损失 列入到不同的账户中。 ?3.正确地考核生产损失计划的执行情况正确地考核生产损失计划的执行情况 ?考核生产损失计划、定额的执行情况，明确经济责任， 并根据实际情况对生产损失计划、定额进行修改。 5 第

5、二节第二节 生产中废品损失的核算生产中废品损失的核算 ? 一、一、废品及废品损失废品及废品损失 ? 二、二、生产过程中废品损失的核算生产过程中废品损失的核算 6 一、废品及废品损失一、废品及废品损失 ?废品的定义废品的定义 ?废品是指因生产原因而造成的，经检验在质量上不符合规定的技术 标准， 不能按原定用途使用，或需在生产中经过重新加工修理后 才能使用的产品。 ?废品的分类废品的分类 ?一般是按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值区分一般是按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值区分 ?所谓可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的， 而且在重新修 理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的

6、。 ?所谓不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复， 但在经济上是不合算的。 ?按产生的原因不同区分按产生的原因不同区分 ?料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品； ?工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平 等方面的缺陷所产生的废品。 ?废品损失的定义废品损失的定义 7 废品损失的定义废品损失的定义 ? 废品损失是指因产生废品而发生的废废品损失是指因产生废品而发生的废 品报废损失，和超过合格产品正常成品报废损失，和超过合格产品正常成 本的多耗损失。本的多耗损失。 ? 废品损失主要包括可修复废品的修复废品损失主要包括可修复废品的修复 费用和不可

7、修复废品的成本减去废品费用和不可修复废品的成本减去废品 残值后的报废损失。残值后的报废损失。 8 二、生产过程中废品损失的核算二、生产过程中废品损失的核算 ?核算时使用的会计科目核算时使用的会计科目 ?明细账的设置明细账的设置 可修复废品成本的计算可修复废品成本的计算 不可修复废品成本的计算不可修复废品成本的计算 9 核算时使用的会计科目核算时使用的会计科目 ? 在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过 程中的废品损失， 应设置“废品损失”科目。 ? “废品损失”科目的借方登记发生的可修复废品 的修复费用、不可修复废品的成本。 ? 贷方登记应由保险公司、 责任人赔偿的损失和结 转的废品净损失

8、。 ? 废品的净损失， 应转入当月生产的同种产品中， 由合格品负担。 ? 经过上述结转后，“废品损失”科目应无余额。 10 明细账的设置明细账的设置 ? “ 废品损失废品损失”科目应按废品的品种或批别分科目应按废品的品种或批别分 别设置明细账，别设置明细账， 在账内一般按规定的成本在账内一般按规定的成本 项目设置专栏。项目设置专栏。“废品损失明细账废品损失明细账”的格的格 式如下（见表式如下（见表7-1）。）。 11 表表7-1 废品损失明细账废品损失明细账 2005年年8月月 凭证号凭证号 摘摘 要要 分配材料费用分配材料费用 直接材料直接材料 612 612 燃料及动力燃料及动力 直接工资

9、直接工资 制造费用制造费用 合计合计 612 612 分配外购动力费用分配外购动力费用 分配工资费用分配工资费用 分配辅助生产费用分配辅助生产费用 562.50 562.50 1 650 1 650 891 891 562.50 562.50 1 650 1 650 891 891 分配制造费用分配制造费用 不可修复废品成本不可修复废品成本 减：残料价值减：残料价值 合合 计计 转出废品净损失转出废品净损失 606 606 -118.20 -118.20 1 099.8 1 099.8 1 099.8 1 099.8 1 466.10 1 466.10 1 466.10 1 466.10 1

10、676.25 1 676.25 1 676.25 1 676.25 12.60 12.60 26.25 26.25 6 300 6 300 162.75 162.75 6 300 6 300 807.60 807.60 -118.20 -118.20 6 462.75 6 462.75 6 462.75 6 462.75 10 704.90 10 704.90 10 704.90 10 704.90 12 可修复废品成本的计算可修复废品成本的计算 可修复废品的损失是修复费用。修复费可修复废品的损失是修复费用。修复费 用的归集与合格品所耗费用的归集一样，可以用的归集与合格品所耗费用的归集一样，可

11、以 根据直接材料、直接工资和制造费用分配表的根据直接材料、直接工资和制造费用分配表的 分配结果进行归集计算。修复费用中如果存在分配结果进行归集计算。修复费用中如果存在 由责任人赔偿部分时，赔偿款应冲减废品损失。由责任人赔偿部分时，赔偿款应冲减废品损失。 归集的修复费用是指当月实际发生的修归集的修复费用是指当月实际发生的修 复费用，与可修复废品发现的时间无关。复费用，与可修复废品发现的时间无关。 举例举例 13 不可修复废品成本的计算不可修复废品成本的计算 ? 按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算 ? 按定额成本计算按定额成本计算 14 按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算 ?

12、定义定义 ?按废品所耗实际费用计算废品成本，按废品所耗实际费用计算废品成本， 是指按成本项目将是指按成本项目将 实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。当实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。当 原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品 与废品的数量比例分配；与废品的数量比例分配； 如果不是在开始生产时一次投如果不是在开始生产时一次投 入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的 方法，方法， 将废品折合成合格品的数量进行分配。其余各成将废品折合成合格品的数量进行分配。其余

13、各成 本项目，本项目， 可按合格品和废品的工时比例进行分配。可按合格品和废品的工时比例进行分配。 ? 计算公式计算公式 材料费用总额材料费用总额 ? 材料费用分配率材料费用分配率 = 合格品数量合格品数量+废品数量废品数量 ? 废品的材料成本废品的材料成本 = 废品数量材料费用分配率废品数量材料费用分配率 某项其他费用数额某项其他费用数额 ? 其他费用分配率其他费用分配率 = 合格品工时合格品工时+废品工时废品工时 ? 废品其他费用废品其他费用=废品工时其他费用分配率废品工时其他费用分配率 ? 举例举例 15 举例举例 ? 某企业生产种产品，合格品为某企业生产种产品，合格品为190件，不件，不

14、 可修复废品为可修复废品为10件，共发生工时件，共发生工时20 000小小 时，其中废品工时时，其中废品工时1 500小时。小时。 共发生费共发生费 用用 : 直接材料直接材料80 000元，直接工资元，直接工资44 000 元，制造费用元，制造费用76 000元，废品残值回收元，废品残值回收800 元，元， 原材料系在开始生产时一次投入。原材料系在开始生产时一次投入。 ? 根据上述资料，可编制根据上述资料，可编制“不可修复废品成不可修复废品成 本计算表本计算表”如下如下(见表见表7-2)。 16 表表7-2 不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表 200X年年8月月 项目项目 费用总额

15、费用总额 费用分配率费用分配率 产量产量 200 直接材料直接材料 80 000 400 生产工时生产工时 20 000 直接工资直接工资 44 000 2.20 制造费用制造费用 76 000 3.80 合合 计计 200 000 废品成本废品成本 废品残值废品残值 废品净损失废品净损失 10 4 000 800 3 200 1 500 3 300 5 700 13 000 1 500 3 300 5 700 12 200 17 按定额成本计算按定额成本计算 ? 定义及适用范围定义及适用范围 ?按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、 各项各项 消

16、耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。 ? ? ? ? 它一般适用于定额资料比较完整、它一般适用于定额资料比较完整、 准确的情况下采用准确的情况下采用。 举例举例 账务处理账务处理 残值的计算及账务处理残值的计算及账务处理 废品净损失的计算及账务处理废品净损失的计算及账务处理 18 举例举例 ? 某企业生产甲产品，有关定额及废品的资某企业生产甲产品，有关定额及废品的资 料如下：料如下： ?废品资料（见废品资料（见表表7-3） ?部分零部件消耗定额资料（见部分零部件消耗定额资料（见 表表7-4）：）： ?按上述资料编制的按上述资料编制的“废品定

17、额消耗量计算表废品定额消耗量计算表” （见（见表表7-5） ?根据上述资料编制的根据上述资料编制的“不可修复废品成本计算不可修复废品成本计算 表表”(见见表表7-6)： 19 表表7-3 废品资料废品资料 200X年年8月月 零件零件 名称名称 计量计量 单位单位 料料 废废 数量数量 10 4 8 原因原因 数量数量 工工 废废 致废分析致废分析 原因原因 不可修复不可修复 不可修复不可修复 不可修复不可修复 车车 工工 钻钻 工工 磨磨 工工 致废工序致废工序 A B C 件件 件件 件件 5 表表7-4 零部件消耗定额资料零部件消耗定额资料 200X年年8月月 零件零件 名称名称 A B

18、 C 计量单计量单 位位 件件 件件 件件 原材料消耗定额原材料消耗定额 材料名称材料名称 乙材料乙材料 乙材料乙材料 乙材料乙材料 消耗量消耗量(千克千克) 20 10 15 工时消耗定额工时消耗定额 锻锻 2 1 1 车车 1 2 1 1 2 1 2 铣铣 磨磨 钻钻 插插 1 1 1 小计小计 4 7 6 20 表表7-5 7-5 废品定额消耗量计算表废品定额消耗量计算表 200X 200X年年8 8月月 零件名称 A B 计量单位 15 4 原材料消耗定额 乙材料 丁材料 300 40 工时定额耗用量 (小时) 45 20 C 8 120 40 表表7-6 不可修复废品成本计算表不可修

19、复废品成本计算表 200X年年8月月 项项 目目 计划单价计划单价 定额耗用量定额耗用量 定额成本定额成本 直接材料直接材料 乙材料乙材料 0.90 340 306 丁材料丁材料 2.50 120 300 12.60 燃料及动力燃料及动力 0.12 直接工资直接工资 0.25 105 26.25 162.75 807.60 制造费制造费 用用 1.55 合合 计计 21 账务处理账务处理 ? 依据上述计算结果，应将不可修复废品的依据上述计算结果，应将不可修复废品的 成本转入成本转入“废品损失明细帐废品损失明细帐”中，作会计中，作会计 分录如下分录如下: ?借借:废品损失废品损失 807.60

20、贷贷:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本 807.60 22 残值的计算及账务处理残值的计算及账务处理 ? 如果不可修复废品报废后有一定残值的话，如果不可修复废品报废后有一定残值的话， 在残值入库时，在残值入库时， 可按计划成本入账。可按计划成本入账。 本例本例 入库的不可修复废品残值是按废品交库的入库的不可修复废品残值是按废品交库的 数量和计划单价计算的，据此编制的数量和计划单价计算的，据此编制的“不不 可修复废品残值计算表可修复废品残值计算表”如下（见如下（见表表8-7）：）： 23 表表8-7 不可修复废品残值计算表不可修复废品残值计算表 200X 年年8月月 产品名称 甲产品

21、甲产品 甲产品 合计 零件名称 A B C - 交库重量 240 35 90 - 计划单价 0.24 0.24 0.58 - 金额 57.60 8.40 52.20 118.20 根据根据“不可修复废品残值计算表不可修复废品残值计算表”，应作如下会计分录，应作如下会计分录: 借借:原材料原材料 118.20 贷贷:废品损失废品损失 118.20 24 废品净损失的计算及账务处理废品净损失的计算及账务处理 ? 根据根据“废品损失明细账废品损失明细账”(见表见表8-1) 中计算中计算 的废品全部净损失为的废品全部净损失为10 704.90元，作会计元，作会计 分录如下分录如下: ?借借:生产成本生

22、产成本-基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品) 10 704.90 贷贷:废品损失废品损失 10 704.90 25 第三节第三节 停工损失的核算停工损失的核算 ? 一、一、停工损失的内容停工损失的内容 ? 二、二、停工损失的核算停工损失的核算 26 一、停工损失的内容一、停工损失的内容 ?停工损失的定义及内容停工损失的定义及内容 ?停工损失是指企业的生产车间在停工期间所发生的 各项费用。 停工损失主要包括停工期间应付给职工 的工资、计提的应付福利、 应分配的制造费用等。 ?停工的原因及核算范围停工的原因及核算范围 ?企业发生停工的原因很多，例如产品滞销、计划减 产、停电、 材料供应不足、机

23、器设备出现故障、对 设备进行修理等。另外， 有些企业的生产带有明显 的季节性，这样，也会引起季节性停工。停工时间 有长有短， 范围有大有小。 27 二、停工损失的核算二、停工损失的核算 ?停工损失核算使用的会计科目停工损失核算使用的会计科目 ?设置设置“停工损失停工损失” 总账科目进行核算。总账科目进行核算。 ?该科目的借方登记发生的停工损失；该科目的借方登记发生的停工损失； ?贷方登记予以转销的停工损失；贷方登记予以转销的停工损失； ?“停工损失停工损失”科目应按车间设置明细账进行明细核算；科目应按车间设置明细账进行明细核算； ?在在“停工损失明细帐停工损失明细帐”中，应按成本项目设置专栏，

24、归集停工中，应按成本项目设置专栏，归集停工 损失。损失。 ?停工损失核算的原则停工损失核算的原则 ?停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。 ?对于季节性、对于季节性、 修理期间的停工损失，应列入制造费用，可采修理期间的停工损失，应列入制造费用，可采 用预提、待摊的方法，用预提、待摊的方法， 由开工月份负担；由开工月份负担； ?非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营业外支出；非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营业外支出； 可可 向责任人或保险公司取得的赔款，应计入向责任人或保险公司取得的赔款，应计入“其他应收款其他应收款”科目。科目。 ?停工损失核算的账务处理停工损失核算的账务处理 28 停工损失核算的账务处理停工损失核算的账务处理 ?当发生停工损失时，应根据