高级财务会计01任务及参考答案(1)

1、高级财务会计01任务及参考答案 一、论述题(共 5道试题，共 100分。) 1.2006年7月31日甲公司以银行存款 960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80%。甲、 乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资 料 单位：万兀 项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290

2、负债合计 1000 400 400 股本 1600 500 P资本公积 500 150 盈余公积 200 100 未分配利润 300 250 净资产合计 2600 1000 1100 要求：(1)写出甲公司合并日会计处理分录； (2) 写出甲公司合并日合并报表抵销分录； (3 )填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万 丿元。 (1) 甲公司合并日会计分录： 以企业合并成本，确认长期股权投资 借：长期股权投资960 贷：银行存款960 记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金(金额 为2

3、240万元)和长期股权投资(金额为960万元) (2) 编制的调整和抵消分录： 对乙公司的报表按公允价值进行调整 借：固定资产100 贷：资本公积100 编制抵销分录 借：股本 500 资本公积 250(150+ 100) 盈余公积 100 未分配利润 250 商誉 80(960-1100 X 80% 贷：长期股权投资960 少数股东权益 220( 1100 X 20% (3) 编制合并工作底稿 2006年 7 月31日合并工作底稿单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 320 40 360 360 应收账款 200 360 560 560 存货 320

4、 400 720 720 长期股权投资 960 960 960 0 固定资产净额 1800 600 2400 100 2500 合并商誉 80 80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 应付账款 20 10 30 30 长期借款 600 290 890 890 负债合计 1000 400 1400 1400 股本 1600 500 500 1600 资本公积 500 150 250 100 500 盈余公积 200 100 100 200 未分配利润 300 250 250 300 少数股东权益 220 220 所有者权益

5、合计 2600 1000 3600 1100 320 2820 负债及所有者权 益总计 3600 1400 5000 1100 320 4220 2. A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处 取得B公司100 %的股权，合并后 B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业 合并，A公司发行了 600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定 A、B公司采用 的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800

6、 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计 7400 合计 2000 整分录和抵销分录。 解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元 (1) A公司在合并日的账务处理 确认长期股权投资 借：长期股权投资2000 (B公司净资产账面价值的份额2000 X 100% 贷：股本 600(600 X 1) 资本公积1400 对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存 收益(题目条件不全，现假定A公司“资本公积-股本溢价”金额为1600万元) 借：资本公积1200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800 记录合并业务后，A公司的资产负债表需重

7、新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调 增2000,股本调整600,资本公积调增200,盈余公积调增 400,盈余公积调增800。(表略) (2) A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录 借：股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资2000 3. 甲公司和乙公司为不冋集团的两家公司。有关企业合并资料如下： (1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式 将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。 (2) 2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公 司。该固定资产原值为

8、 2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原 值为1000万元，已摊销 100万元，公允价值为 800万元。 (3) 发生的直接相关费用为80万元。 (4) 购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求： (1) 确定购买方。 (2) 确定购买日。 (3) 计算确定合并成本。 (4) 计算固定资产、无形资产的处置损益。 (5) 编制甲公司在购买日的会计分录。 (6) 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元 (1 )购买方：甲公司 (2 )购买日：2008年6月30日 (3) 企

9、业合并成本=购买方付出的资产的公允价值+直接相关费用=2100 + 800 + 80= 2980 万元 (4) 固定资产的处置损益=2100 ( 2000 200)= 300万元 无形资产的处置损益= 800 ( 1000 100)=- 100万元 (5) 借：固定资产清理1800 累计折旧200 贷：固定资产2000 借：长期股权投资2980 累计摊销100 营业外支出 100 贷：固定资产清理1800 无形资产1000 银行存款80 营业外收入300 (6) 商誉=2980 3500 X 80%= 2980 2800 = 180 万元 4. A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月3

10、0日A公司发行普通股 100000股(每股 面值1元)自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和E公司采用相同的会计政策。 合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： A公司与E公司资产负债表 2008年6月30日单位：元 项目 A公司 E公司 (账面金额) E公司 (公允价值) 现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000

11、 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 资本公积 130000 40000 盈余公积 90000 110000 未分配利润 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 解：此题为同一控制下的控股合并 (1)合并过程的会计处

12、理 确认长期股权投资 借：长期股权投资540 000( B公司净资产账面价值的份额600 000 X 90% 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存 收益(题目条件不全，现假定A公司“资本公积-股本溢价”金额为160000) 借：资本公积144 000 贷：盈余公积 99 000( 110000 X 90% 未分配利润 45 000( 50000 X 90% 记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下： 项目 金额 项目 金额 现金 310 000 短期借款 380 000 交易性金融资产 130 00

13、0 长期借款 620 000 应收账款 240 000 负债合计 1 000 000 其他流动资产 370 000 股本 700 000 长期股权投资 810 000 资本公积 426 000 固定资产 540 000 盈余公积 189 000 无形资产 60 000 未分配利润 145 000 资产合计 2 460 000 所有者权益合计 1 460 000 (2)合并以后的会计处理 编制抵销分录 借：股本 400 000 资本公积40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 贷：长期股权投资 540 000 少数股东权益60 000(600 000 X 10%) 编制合

14、并工作底稿 2008年6月30日单位：元 项目 A公司 B公司 合计数 抵消分录 合并数 借方 贷方 现金 310 000 250 000 560 000 560 000 交易性金融资 产 130 000 120 000 250 000 250 000 应收账款 240 000 180 000 420 000 420 000 其他流动资产 370 000 260 000 630 000 630 000 长期股权投资 810 000 160 000 970 000 540 000 970 000 固定资产 540 000 300 000 840 000 840 000 无形资产 60 000 4

15、0 000 100 000 100 000 资产合计 2 460 000 1 310 000 3 770 000 3 230 000 短期借款 380 000 310 000 710 000 710 000 长期借款 620 000 400 000 1 020 000 1 020 000 负债合计 1 000 000 710 000 1 710 000 1 710 000 股本 700 000 400 000 1 100 000 400 000 700 000 资本公积 426 000 40 000 466 000 40 000 426 000 盈余公积 189 000 110 000 299

16、 000 110 000 189 000 未分配利润 145 000 50 000 195 000 50 000 145 000 少数股东权益 60 000 60 000 所有者权益合 计 1 460 000 600 000 2 060 000 1 520 000 负债和所有者 权益合计 2 460 000 1 310 000 3 770 000 600 000 60 000 3 230 000 抵消分录合计 600 000 600 000 5.2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发 1500万股普通股（每股面值为1元） 对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了 B公司

17、70%的股权。假定该项合 并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、 负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 2008年6月30日单位：万元 B公司 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益 短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6570 要求：（1）编制购买日的有关会计分录 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元 （1 ）编制购买日的有关会计分录： 以企业合并成本，确认长期股权投资 借：长