2019中级会计实务98讲第73讲外币交易的会计处理

1、第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理【例16-9】沿用【例16-4】（发生时：短期借款，200 000英磅，汇率9.83 ,期限6个月，年利率5% ）假定2 X13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款一一XX银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币 1 950 000 人民币元（200 000 X9.75 ）期损益。要求：编制甲公司的账务处理。【答案】借：短期借款一一XX银行（英镑）贷：财务费用一一汇兑差额调整后的短期借款金额=1 966 000与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当16 00016 00

2、0(200 000 X9.83 ) -16 000=1 950 000（人民币元）2 X13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元。假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑（200 000 X5% X6/12 ），按当日 英镑卖出价 折算为人民币为56 350元（5 000 X11.27 ）。假定2 X13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。（与2 X13年2月28日相同）甲公司账务处理为：借：短期借款一一XX银行（英镑）1 950 000财务费用一一汇兑差额304 000贷：银行存款XX银行（人民币元

3、）2 254 000借：财务费用一一利息费用56 350( 5 000 X11.27 )(200 000 X11.27 )贷：银行存款XX银行（人民币元）56 350【补充例题？多选题】2017年）下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有（ ）。A.固定资产B. 长期借款C. 应收账款D. 应付债券【答案】BCD【解析】选项 A，固定资产是历史成本计量的非货币性资产，资产负债表日不需要调整其记账本位币金额。2.外币非货币性项目（除3类以外）细分为三种情况：不应改变）2（1）以历史成本 计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资

4、产负债表日其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（如果调整，折旧、摊销、减值等会不断变化，与事实不符【例16-10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。实用文档用心整理2 X13年3月2日进口一台机器设备，支付价款1 000 000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。【答案】“固定资产”属于 非货币性项目，因此，资产负债表日也 不需要再按照当日即期汇率 进行调整。（2）以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以 外币购入存货 并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，先 将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账

5、本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。（统一计入“资产减值损失”）【例16-11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2 X13年10月8日，以1 000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场 尚无供应）， 当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。2 X13年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格 已降 至920欧元/台。2 X13年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。假定 不考虑增值税等相关税费。要求：编制甲公司的账务处理。

6、【答案】12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1 000欧元/台X120台X 9.28-920欧元/台X120 台 X 9.66=47 136（人民币元）。借：资产减值损失一一存货一一XX医疗设备47 136贷：存货跌价准备一一XX医疗设备47 136【补充例题单选题】（2016年）甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为 200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该实用文档 用心整理 批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元=6.2人民

7、币元。不考虑其他因 素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万人民币元。A. 减少104B. 增加104C. 增加52D. 减少52【答案】D【解析】期末结存商品可变现净值 =90 X6.2=558 （万人民币元），期末存货成本=200 X6.1 X50%=610 （万 人民币元），期末存货确认资产减值损失=610-558=52 （万人民币元），减少利润总额52万人民币元，选项D正确。（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该 外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行

8、比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。【例16-12】甲公司的记账本位币为 人民币，其外币交易采用 交易日即期汇率 折算。2 X13年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司 B股20 000股，划分为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。2 X13年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。假定不考 虑相关税费的影响。要求：编制甲公司的账务处理。【答案】（1） 2 X13年6月8日，甲公司购入股票(4 X20 000 X6.82 )贷：银行存款XX银行(美元)545 600上述交易性

9、金融资产在 资产负债表日应按478 100人民币元(3.5 X20 000 X6.83 )入账，与原账面价值545 600人民币元 的差额为67 500人民币元 应直接计入公允价值变动损益。借：公允价值变动损益一一乙公司B股67 500贷：交易性金融资产一一乙公司B股一一公允价值变动67 500(2) 2 X13年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价 每股4.2美元全部售出，所得价款为84 000美元，按当日汇率 1美元=6.84人民币元折算为574 560人民币元(4.2 X20 000 X6.84 )，与其原账面价值478 100人民币元 的差额为96 460人民币元。甲公司相

10、关的账务处理为:借：银行存款XX银行(美元)574 560(84 000 X6.84 )交易性金融资产一一乙公司B股一一公允价值变动67 500贷：交易性金融资产一一乙公司B股一一成本545 600投资收益出售乙公司96 460 (倒挤)【补充例题单选题】(2013年,修改)F列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入 财务费用的是（）。A. 应收账款B. 银行存款C. 交易性金融资产D. 长期应收款【答案】C【解析】交易性金融资产发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益，不应计入财务费用。（4 ）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产汇兑差额的处理 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

11、外币货币性 金融资产（债务工具）形成的汇兑差额，应当计入当期损益；中华会计网狡十东奥例檢课程购买联系徽信1005062021 （更新速度更快） 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性 金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。 采用实际利率法计算的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的外币利息产生的汇兑差额，应当计入 当期损益； 非交易性 权益工具投资 的外币现金股利 产生的汇兑差额，应当计入 当期损益。【补充例题】甲公司以 人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的 即期汇率折算。2018年1月1 日购入1 000美元

12、的债券作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.13元人民币，至2018年12月31日，该债券的公允价值为 1 100美元，当日即期汇率为1美元=6.14 元人民币。【答案】借：其他债权投资一一成本贷：银行存款6 130 ( 1 000X6.13 )6 1302018年12月31日借：其他债权投资公允价值变动614贷：其他综合收益同时：借：其他债权投资贷：财务费用验算：6 130+614+10=6 754=1 100614【(1 100-1 00010【(6.14-6.13 )X6.14)X6.14 】10X1 000 】【总结】因 汇率变动 应计入的

13、会计科目1. 在建工程/制造费用等（资本化）2. 交易性金融资产：公允价值变动损益3. 其他综合收益4. 资产减值损失（可变现净值以外币确定的存货）5. 财务费用（外币货币性项目）实用文档用心整理【例16-13】甲公司以 人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率 折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币账户 2X13年5月31日的余额如表16-1所示。（期初余额）表 16-1项目外币账户余额（欧元）汇率人民币账户余额（人民币兀）银行存款800 0009.557 640 000应收账款400 0009.553 820 000应付账款200 0009.551 9

14、10 000（1）甲公司2 X13年6月份发生的有关外币交易或事项如下：（5个资料）要求：编制甲公司相关的处理。【答案】（1）甲公司相关账务处理为：资料一：6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行欧元的卖出价为1欧元=9.75人民币元。借：银行存款XX银行（欧元）1 938 000（200 000 X9.69 ）贷：银行存款一一XX银行（人民币元）1 950 000(200 000 X9.75 )资料二：6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未644 000 人民币元，支付。当日即期汇率为

15、1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 增值税720 000人民币元。4 500 000借：原材料XX材料(400 000X9.64+644 000)应交税费 应交增值税（进项税额）720 000贷：应付账款一一XX单位（欧元）3 856 000(400 000 X9.64 )银行存款一一XX银行（人民币元）1 364 000资料三：6月16日，出口销售一批商品,销售价款为 600 000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。借：应收账款一一XX单位（欧元）5 646 000(600 000 X9.41 )贷：主营业务收入出口

16、XX商品5 646 000资料四：6月25日，收到应收账款 300000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该应收账款系 5月份出口销售 发生的。（结算日确定汇兑损益）借：银行存款一一XX银行（欧元）2 862 000财务费用一一汇兑差额3 000贷：应收账款XX单位（欧元）2 865 000（300 000 X9.55 ）资料五：6月30日，即期汇率为1欧元=9.64人民币元。【手写板】期末1.外币余额=初+增-减=100万美元2.100万美元X 6=600 （万人民币）3.600万人民币-原记账币（2） 2 X13年6月30日，计算期末产生的汇兑差额： 银行存款

17、欧元户 余额=800 000+200 000+300 000=1 300 000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额 =1 300 000 X9.64=12 532 000 （人民币元）汇兑差额=12 532 000-（7 640 000+1 938 000+2 862 000） =92 000 （人民币元）（ 汇兑收益） 应收账款 欧元户 余额=400 000+600 000-300 000=700 000（欧元）按当日即期汇率 折算为人民币金额=700 000 X9.64=6 748 000（人民币元）10汇兑差额=6 748 000-(3 820 000+5 646 000-2 865

18、 000）=147 000 （人民币元）（汇兑收益） 应付账款 欧元户 余额=200 000+400 000=600 000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=600 000 X9.64=5 784 000（人民币元）汇兑差额=5 784 000-（1 910 000+3 856 000） =18 000 （人民币元）（汇兑损失） 应计入当期损益的汇兑差额=-92 000-147 000+18 000=-221 000（人民币元）（汇兑收益）借：银行存款XX银行（欧元）92 000应收账款XX单位（欧元）147 000贷：应付账款XX单位（欧元）18 000财务费用一一汇兑差额221 000【补充例题？单选题】2017年）甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元=6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额